煙草企業預算管理推進過程中存在的難點及優化策略

王祥慶　秦紅偉

(山東濰坊煙草有限公司，山東　濰坊　261000)

煙草企業預算管理推進過程中存在的難點及優化策略

王祥慶秦紅偉

(山東濰坊煙草有限公司，山東濰坊261000)

摘要：全面預算管理已在煙草行業全面實施多年，目前為止具有較成熟的理論體系和實施框架，但部分煙草企業在推進全面預算管理的過程中，仍有眾多難點和不足，導致預算管理達不到預期效果。下面，筆者就煙草企業全面預算管理推進過程中存在的難點及優化策略談一下自己的思考。

關鍵詞：煙草企業；全面預算管理；存在的難點；優化策略

全面預算管理是現代企業經營目標順利實現的有力保障，是企業管理的重要內容之一。全面預算管理對明確企業經營目標、控制調整企業的日常經營活動、整合內部管理信息、監督評價員工工作業績等都發揮著很重要的作用。1997年我國煙草企業開始執行全面預算管理。至今，全面預算管理的理論基礎和經驗累積也已日臻完善。到目前已經形成了系統的考核體系、評價體系、反饋機制，為煙草行業的管理帶來了一定的效益。但是經過了“試用期、磨合期、穩定期”后，全面預算管理有進入“觀望期、懈怠期”的一系列前兆。

1.煙草企業全面預算管理存在的難點

1.1 缺乏科學嚴謹的組織體系。

企業目標的實現，計劃制定是基礎，組織落實是保障。目前，有些煙草企業全面預算管理機構的設置過于簡單，預算決策的制定或是領導單方面個人作出，或是財務部門單個部門決定，以致全面預算管理不成系統或體系。而如果全面預算管理不能整合各個業務部門的預算編制過程，預算的科學、嚴謹、權威就不能體現。全面預算管理是全員全過程、多角度、多層次的管理和監控體系，需要科學嚴謹的組織體系。

1.2 預算缺乏戰略導向作用。

全面預算管理是企業戰略實施的保障與支持系統。而煙草行業大部分企業忽視其長遠意義，只關注眼前的費用成本控制，使全面預算的制定具有短視性，不具前瞻性和指導意義。全面預算管理如果不能為企業提供戰略導向作用，只作為一種單純的財務管理手段的話，全面預算管理就喪失其大部分作用，企業的核心競爭能力的提高也缺少強力的助推作用。

1.3 錯把全面預算管理手段當目的。

現在行業內普遍存在著諸多錯誤認識，很多業務部門認為預算管理是財務部門工作。在預算編制計劃下達時，這些部門習慣套用以前年度預算定額標準或直接搬用以前年度數據，而不是重新分解本年應該發生和可能增減的預算指標，造成許多預算數據無實際指導意義，而新的預算計劃因沒能認真編制而在實施中耽誤實際的生產經營活動。這種現象屢見不鮮，不是個例，而且有些部門也屢犯不止。如果全面預算管理不能當做一種手段發揮管理作用，預算管理的實施就只能流于形式，成為強迫性任務。因這些認識上的錯誤，應該把糾錯補漏措施提到相關日程上來。

1.4 全面預算松弛，預算指標有效性差。

預算松弛表現為夸大業務活動預計資源消耗量及作業難度，或故意壓縮業務活動預計產出水平。一方面，行業內企業會出現基層單位和業務部門預算編報夸大導致預算執行效果差的情況。另一方面，為了完成預算執行率而使本部門的預算數據不能正確反映本部門生產經營結果，造成預算不能指導實踐。而對于一些新情況，不能及時有效地反映在預算編制中，造成在實際應對時因預算而卡滯，喪失最佳應對時間或不能有效降低負面效果。這幾方面都造成了預算的指標有效性差而不能良好指導企業經營。

1.5 企業預算管理相應的控制機制有待完善。

全面預算是一個系統過程，對其編制、執行、監控和調整的各個節點都應給予重視，忽視其中任何一個環節都將影響預算作用的發揮。目前，部分煙草企業存在重編制、輕執行的現象，在分析預算執行情況時，僅將預算值與執行情況進行簡單的比例計算，而沒有對預算差異進行深入、定量的分析，難以確定預算差異產生的原因，無法把預算執行情況與企業經營狀況有機聯系在一起。預算調整權利缺乏相應的制衡機制，超預算或無預算可能因為預算調整權的隨意使用而照常開支，預算對組織行為的預干涉作用減弱。由于缺乏相應的預算考評機制，造成預算不能成為企業的硬約束，使預算失去其相應的權威性和嚴肅性。

2.煙草企業全面預算管理可優化策略

2.1 建立科學、合理的預算組織體系。

企業全面預算管理組織體系一般應包括“預算管理委員會、預算辦公室、預算編制主體”三級預算管理機構。嚴謹的授權管理體系有利于管理部門責、權、利的統一，發揮全面預算管理的作用。建立和完善管理授權制度，就是要以制度形式，詳細規定各級預算管理機構的管理權限，更要強調將預算的制定、分解、執行關鍵環節落實到具體的歸口部門，強調誰編制、誰執行、對誰考核。

2.2 通過溝通確定科學合理的預算目標。

預算編制采用“自上而下、分級編制、逐級匯總”的方式——預算目標自上而下下達，預算編制自下而上完成。預算編制目標的制定是在充分調查研究的基礎上，既要結合公司的發展戰略，又要強調歸口編制部門的自主和主體作用，加強預算的自我控制。目前行業的預算目標制定都是年度目標，在年度目標下分具體的業務預算目標。而要將預算與戰略結合，可以跨越年度，將目標放長遠，有的煙草公司就有十二五、十三五的全面預算目標緊跟公司戰略目標。

2.3 突出全面預算管理的激勵機制。

合理可行的預算管理體系是企業發揮預算管理作用的第一步，要想充分發揮預算的剛性約束效果，還要有剛性有效的考評體系。績效考評制度的完善程度越高，越能加強業務流程和相關制度與全面預算管理的結合程度，也越是能督促企業內部的高層管理者重視并監督全面預算管理工作，越能發揮全面預算管理本身控制成本和提高企業財務管理水平的作用，也越是能夠激勵員工促進工作質量的提高，從而促進企業長期創造價值，實現戰略目標。因此預算考評也要強調預算指標的可量化性和可考核效果，并能保證責、權、利的匹配，避免權屬不清造成預算考核的困頓影響預算執行效率和預算結果的權威性。

2.4 運用信息管理系統等先進技術。

現在的計算機信息系統的觸角已經滲入到各行各業各部門各業務口的方方面面，計算機信息系統的便捷高效也已成人們共識。預算管理的復雜性完全可以借助計算機信息系統實現各業務節點的簡捷透明，以更優的成本效益比實現對企業各部門的預算管理和對企業整個業務流程的控制。

目前為止行業各單位對用友系統的利用已較為熟練，但在其他新功能的開發上還需要不斷挖掘更新，并不斷與其他先進單位互通有無。因為計算機技術與預算管理相結合不是一種單純技術的產出，也不是一個部門一己之力能為，需要審慎的上下結合和多方協調。

2.5 加強現金預算管理對全面預算管理的補充和監督功能。

現金預算管理可以通過資金管理系統軟件實現現金預算執行的準確性，通過現金預算的補充輔助作用促進全面預算管理的監督及審查作用，限制全面預算偏差的累積。如在年底部分現金預算在資金監管平臺的發起環節會發現超支或過量剩余，那么可以通過對現金預算的重新審查來倒推全面預算管理的執行情況，從而及時糾正預算執行偏差。

2.6 推進行業定額標準體系建設。

健全完善預算定額標準體系，夯實預算管理基礎，努力降低成本費用，提升企業管理水平。以卷煙物流費用定額、重點控制費用定額為突破口，以完善定額管理思路與定額技術方法為重點，立足于預算歸口管理，建立起業務管理緊密結合，涵蓋卷煙、煙葉、專賣管理三大業務循環，覆蓋實物消耗、能源消耗、人力成本、費用開支及資產占用等方面的定額標準體系，并全面應用于預算管理各個環節，在做實、做精預算的基礎上，實現對企業資源的科學、合理和有效配置，促進降費增效、管理提升。

3.總結

近年來，煙草商業企業經營逐步規范，但來自國內外輿論壓力、世界范圍內的控煙履約壓力、國家煙草專賣局對行業內部煙草企業費用率的控制壓力都有增加，為了提高管理意識，打牢管理基礎，提高競爭能力，必須優化現有的預算管理體系，以提高企業的管理能力。本文內容上分兩部分：第一部分分析了現代煙草企業全面預算管理現狀，從組織體系、戰略導向、認識偏差、預算指標、反應考評機制五部分羅列全面預算管理存在的問題。第二部分針對這些問題提出相應的改進措施。通過分析，筆者認為全面預算管理不僅僅是企業的一個財務計劃，更是樹立管理理念，全面提升組織管理能力，提高競爭力的有效策略。通過煙草公司全面預算管理的優化研究，全面預算管理可以成為煙草行業商業企業提升管理理念，連接企業戰略，整合組織不同部分職能與資源，完善相應管理制度的重要管理策略，嚴格有效的實施可以促進管理水平的提高，提高企業的績效，并成為組織可持續發展的有效保障。

本文的研究結論是以前人的研究成果為基礎，結合實際案例分析得出，本文的結論在一定程度上受本人的知識積累程度和主觀想法的影響，如有不當之處敬請批評指正。