淺談跟蹤審計在組織治理中的作用

○蘇建軍

（北京經濟技術開發區審計局 北京 100176）

淺談跟蹤審計在組織治理中的作用

○蘇建軍

（北京經濟技術開發區審計局 北京 100176）

跟蹤審計是目前應用較為廣泛的一種審計方式，具有及時性、持續性、預防性和效益性的優點。本文結合跟蹤審計的持續改進動態管理的思維方式，就如何揚長避短發揮跟蹤審計方式的作用，推進組織管理進而優化組織治理，促進良治方面進行了初步的探討。

跟蹤審計 組織治理 免疫系統

組織治理是通過不斷改良現有管理運行體系，提高系統運行的有效性，以此保障組織目標的最終實現，治理既是一種管理的過程，更是一種改良的過程。審計作為組織治理的重要組成部分，在監督組織業務活動運行、維護內部管理秩序、提高資金使用效益方面有著不可替代的監督職能，通過審計能夠及時發現并化解組織內部矛盾和潛在風險，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果。跟蹤審計作為一種創新的審計方式，能夠通過不斷加大過程監督環節的控制力度，及時發現問題及時糾偏，對更好地實現“免疫系統”功能，推動完善組織治理，具有重要的意義。

一、跟蹤審計的含義及模式

1、跟蹤審計的含義

關于跟蹤審計，較為普遍的看法是指審計事項發生后，審計機關（部門）對投資項目或資金運行全過程分階段、有重點進行的持續性、過程性審計。判斷是否屬于跟蹤審計，主要看審計實施過程是否跟隨審計事項的發展過程。跟蹤審計源于政府投資審計領域的應用，而后逐步擴展到政策執行、制度落實、投資績效、環境審計等各個審計領域。跟蹤審計是一種審計方式的創新，能夠及時反饋并提示糾正組織運行過程中出現的偏差，體現了組織治理精細化的發展要求。

2、跟蹤審計的常見模式

跟蹤審計目前沒有一個統一的標準和操作流程，各地根據實際情況在具體操作方法上存在較大的差異，常見的跟蹤審計模式有以下幾種。

（1）全過程跟蹤審計。審計人員隨事項進展，對被審計事項各個階段、環節實施的內容進行審計，及時提出審計意見和建議，促進問題的糾正，改進和完善工作，使得事項實施得以規范、有序、有效運行。

（2）重點環節、重點內容跟蹤審計。通過對審計事項全過程進行分析，找出實施該事項的節點、重點及風險點等，并據此確定審計的重點并實施審計。

（3）階段性跟蹤審計。針對某一時段審計事項已完成部分或實施情況，確定審計頻率和時間，進行集中式的審計。

二、跟蹤審計的特點

1、跟蹤審計具有較強預防性

跟蹤審計區別于其他審計的一個重要特點是關口前移，更加關注審計事項的發展過程，及時發現問題和潛在風險，提出審計意見或建議，將問題或風險化解在萌芽狀態，側重于防范和預防，更能體現審計的“免疫系統”功能。

2、跟蹤審計介入具有及時性

跟蹤審計比一般的事后審計介入時間早，強調事中審計與事后審計的有機結合，并以事中審計為主，與審計事項的發展同步，甚至貫穿于審計事項發展的全過程，對于發現的問題可以隨時向有關責任方提出，使問題能夠及時得到有效解決，克服了傳統審計方式糾正問題的滯后性，具有時效性強的特點。

3、跟蹤審計實施具有持續性

跟蹤審計在審計事項實施過程中介入，實現對審計事項實施過程的監控，更加強調審計過程的持續性，增加了審計頻率，形成了不同時點對同一事項的多次審計，審計的周期一般比較長，審計人員到現場審計的次數比較多，可以實現多角度、多維度對審計事項的監督。

4、跟蹤審計內容具有廣泛性

跟蹤審計不僅審查財政財務收支真實合法性，更加關注審計事項的實施流程和管理過程，審計范圍更加廣泛、全面，可以及時發現項目實施或政策執行過程中存在的問題，還可以揭露和反映體制性、制度性問題，通過提出合理化建議，為組織帶來長遠效益。

三、跟蹤審計服務組織治理重要作用

完善組織治理是降低組織風險、推動健康運行和實現組織目標的重要保障，審計作為組織治理結構的重要組成部分，與組織治理有著良性互動的關系。跟蹤審計作為一種新的普遍應用的審計方式，融合了系統控制正反饋和負反饋的優勢，著眼于監督與預防的結合，通過關口前移、持續跟隨式監督、及時反饋調整的方式，充分發揮揭示和抵御功能，努力推動組織良治，增加組織價值。通過跟蹤審計，實現了從事后審計向事中審計與事后審計相結合、以事中審計為主的轉變；實現了從靜態的被動審計向全過程的動態審計的轉變；實現了從局部審計向全方位審計的轉變。

1、跟蹤審計對組織治理具有預見和防范功能

跟蹤審計具有一定的前瞻性，通過跟蹤審計的實施，對審計事項進行提前介入和持續性監督，能夠及時有效地發現潛在的風險和問題隱患，并能夠結合實際情況向相關執行機構或監督決策機構提出切實可行的審計建議，從而防止問題的蔓延和風險的擴大，充分發揮審計的風險防控預警功能。

2、跟蹤審計對組織治理具有監督運行的功能

組織治理源于受托責任關系，是所有者對經營者（或管理者）的監督制衡機制的體現，以合理地配置兩者之間的權責關系。所有者委托審計監督檢查經營者履行受托責任履行情況，促進經營者管理能力，改善組織治理的質量和水平，以更加有效地實現對組織的內部控制、風險管理和經營管理的關注。經營者委托審計履行對組織內機構和人員執行內部政策、規定及落實事項情況進行監督檢查，檢查風險管理機制有效情況，以更加有效地履行經營管理職責。

3、跟蹤審計對組織治理具有建設性作用

審計發揮建設性作用是建設高效組織的要求，通過審計監督對組織治理發揮推動、促進、改善和優化的影響和效果，對組織風險的預測、判斷和防范向審計委托人提出切實可行的審計建議。跟蹤審計方式以其多次介入、持續實施和全面深入的特點，在發現風險和問題的基礎上能夠更深入地探究產生的原因及根源，從源頭上分析、從體制機制上查找薄弱環節，從微觀入手提出富有建設性的意見和建議，促進管理決策和組織治理。

4、跟蹤審計對組織文化建設的具有推動作用

跟蹤審計不僅僅是一種審計方式的創新，也是一種動態管理理念的體現，跟蹤審計通過及時、持續性的跟進，實時反饋問題并調整，使審計工作由靜態監督變為動態管控。通過跟蹤審計的實施，促使組織及組織內成員不斷強化合規意識，樹立追求實效和績效的理念，提升風險管理和防控的意識，培養持續改進的作風，有效地推動組織的文化建設，提高組織的核心競爭力。

四、跟蹤審計服務組織治理的風險

作為跟蹤審計，受審計的基本職能是對經濟活動進行監督的影響，其本質仍然屬于事后審計，體現精細化管理條件下細粒度的事后獨立監督。在發揮跟蹤審計優勢的同時也要充分認識到跟蹤審計方式局限性和因此引發的審計風險，以便我們在實際工作中趨利避害，揚長避短，更好地發揮跟蹤審計的積極作用。

1、跟蹤審計實施過程中的審計定位風險

跟蹤審計的基本功能仍然是獨立監督，審計的關口前移提前介入，審計實施過程與審計事項發展過程同步，在發揮其優勢的同時，也易造成審計委托方、審計對象甚至審計人員對跟蹤審計定位認識模糊，在具體實施過程中有時審計責任與被審計單位的管理責任難以區分，容易出現審計越位和錯位，引發一定的審計風險。

2、跟蹤審計存在的一定的制度和程序風險

跟蹤審計作為一種普遍應用的審計方式，卻沒有統一的制度、標準或流程，各級審計機關、內審單位也都是根據本區域或本單位的情況進行探索。新的審計準則中雖將跟蹤審計作為一種方式提出，并要求在審計通知明確審計方式，但仍缺乏規范操作的標準、指南，審計程序仍沿用事后審計的操作流程，可能造成對審計主客體的利益損害。

3、跟蹤審計實施中存在的信息風險

跟蹤審計使審計內容更加全面，所輻射的范圍更寬廣，內容更細化、更豐富。由于專業力量投入、信息渠道局限，可能無法真正全面完整地獲取事項的全部資料，由于信息的不足或發生時滯后、虛假，可能造成審計誤判，使審計主客體的利益受到損害的風險依然存在。

4、跟蹤審計實施中的技術風險

跟蹤審計對審計技術方法的要求更高，現有審計人員的素質未能完全適應，需要通過強化培訓和實踐鍛煉來逐步彌補；而許多審計事項是經濟技術的結合體，有時技術占據主導地位，跟蹤審計作為過程控制，難免會涉及技術問題，有時又必須對技術問題發表意見，而技術問題又常是沒有定式的問題，審計人員的專業水平和技術問題的不確定性也無疑給審計判斷帶來風險。

5、跟蹤審計實施成本較大，直接效益不明顯

跟蹤審計一般耗費的時間比較長，工作量比較大，審計的成本比較高，現有的審計人力資源難以適應大規模開展跟蹤審計的需要。跟蹤審計目標是突出預防性，以被審計單位不出問題或者少出問題為具體目標，因跟蹤審計工作獲取直接顯現的經濟收益無法直觀體現，由此帶來跟蹤審計的成果考核及審計人員的業績評價標準與傳統審計不一致，難以對審計業務和審計人員業績進行考核評價。

五、跟蹤審計風險的防范和應對

1、明確職責定位，做好監督與服務

對審計職責定位的認識直接影響跟蹤審計的質量和風險，審計委托人、審計機構負責人及審計人員都要從不同層面重視跟蹤審計的職責定位。跟蹤審計首先要區分管理職責與監督職責，把握好審計監督的職責定位，保持審計獨立性，要充分發揮主體作用，督促落實主體管理責任，做到審計監督的到位而不越位、不錯位。

2、科學統籌資源，突出重點，量力而行

人少、任務重是目前審計部門普遍存在的問題，而且這一矛盾將在一定時期內長期存在。如何根據自身力量和可調配的審計資源合理安排審計項目，在保證審計覆蓋面的基礎上突出重點，選準介入時機、抓住重要部分和關鍵環節，有所為有所不為是最優的選擇。選擇重點環節、重點內容跟蹤審計和階段性跟蹤審計兩種跟蹤審計方式，應該是目前審計部門更為現實的選擇。

3、不斷摸索總結，規范流程及加強質量控制

技術的不斷發展及審計事項的不確定性造就了跟蹤審計項目的不確定性，這就要求跟蹤審計人員要不斷學習，在實施過程中不斷總結歸納，積累經驗，提升審計人員職業能力。不斷探索較為符合本地區或本單位實際情況的實施標準和作業流程，不斷規范現場管理以提升審計質量，降低審計風險，完善相關規章制度要重在可操作性和可行性，制定適合跟蹤審計特點的考核標準并嚴格落實，在強化管理的同時維護審計人員的工作積極性。

[1]俞金華、高夢霞、陳潔：國家治理視角下加強審計整改的思考[J].中國內部審計，2014（2）.

[2]柴嚴：中國審計學會跟蹤審計理論與實務研討會綜述[J].審計研究，2009（6）.

陳丹）