試論管理會計工具方法在行政事業單位中的應用

○劉偉

（湖南衡陽市南岳區財政局 湖南 衡陽 421900）

試論管理會計工具方法在行政事業單位中的應用

○劉偉

（湖南衡陽市南岳區財政局 湖南 衡陽 421900）

隨著社會主義市場經濟的不斷發展與完善，我國政府實施了一系列的改革舉措，頒布了許多利于經濟發展的法律法規，這表明了我國政府越來越重視行政事業單位的成本控制、預算管理。管理會計是管理和會計有機結合的產物，并融合了現代管理學的有關理論，通過采用管理會計工具方法，能夠為企業決策提供信息支持，實現資源的合理配置，能夠為企業創造更多價值，實現最大利潤。管理會計在現代企業管理中“搶眼”的表現，也獲得很多行政事業單位的“青睞”。因此，需要加強管理會計在行政事業單位的應用。在本文中，筆者粗略介紹了管理會計工具方法，并對行政事業單位中應用管理會計工具方法暴露出來的問題，進行了分析，提出了一些措施，希望對情況的改善提供一份幫助。

管理會計工具方法 行政事業單位 應用

一、引言

新形勢下，黨的十八大做出了全面深化改革的決定，財政改革不斷向建立現代財政制度、提高治理能力現代化方向邁進；另一方面，在激烈的市場競爭下，加強預算績效管理成為行政事業單位的內在要求。因此，加強管理會計工具方法在行政事業單位中的應用成為必然要求。由于我國企業與外國企業所處的環境不相同，導致了管理會計工具方法的應用基礎存在顯著差異，通過引用并吸收西方管理會計的大量工具方法，我國的管理會計工具方法得到了完善和進一步發展。

二、管理會計的概念

1、管理會計的定義、特征

管理會計指的是會計人員采用專業手段和方法，通過對企業或行政事業單位的財務數據進行分析，輔助管理者進行決策以及對企業的日常活動進行規劃，具有加強內部管理、提高經濟效應的職能。

2、管理會計的內容

（1）規劃與決策

會計人員在對企業或行政事業單位財務數據進行分析預測的基礎上，運用相應的技術手段，對企業或行政事業單位的各種決策帶來的經濟效果進行評價，給管理人員提供值得借鑒的經驗。

（2）控制與業績評價

管理會計在事前對企業或行政事業單位的生產活動進行全面預算，達到控制成本的作用，保證各個環節的有序進行。

三、管理會計工具方法

1、管理會計工具的理論基礎

管理會計工具方法作為管理會計的重要組成部分，它的每一次發展都是對管理會計的一次優化，具有舉足輕重的作用。管理會計工具方法的發展大概經歷了三個時期。

第一階段是二十世紀初到二十世紀五十年代，主要表現在提高效率、降低企業成本方面，描繪了管理會計工具方法的藍圖，理清了主線。

第二階段是二十世紀五十年代到八十年代之間，這個階段正好是戰后西方國家經濟復蘇、繁榮發展的階段，為了適應經濟的發展，全面預算與成本管理發展勢頭迅猛，打破了原有工具方法的壟斷。

第三階段是二十世紀八十年代到現在。在經濟全球化的背景下，經濟環境不斷變化，從而衍生出許多新的管理會計工具方法，對于企業或行政事業單位的發展具有十分重要的意義。

2、主流的管理會計工具方法

在眾多的管理會計工具方法中，筆者認為有六種主流工具方法，分別是價值鏈管理、平衡記分卡、經濟增加值、全面預算管理、管理會計報告和作業成本法。

（1）價值鏈管理

價值鏈管理指的是通過改變作業管理策略，將企業或行政事業單位的戰略目標變得更加合理、切合實際。這樣，企業便可以抓住每一個機會，并充分利用。價值鏈管理以滿足和超越客戶的欲望和需求為目標，使得員工的工作緊緊圍繞客戶展開，這樣便能夠更好地解決客戶的問題。價值鏈管理不僅提高了客戶滿意度，還降低了成本，大大提高了市場競爭力，增加了企業的市場份額。

（2）平衡計分卡

“平衡計分卡”（即BSC）的概念最早是在1992年由卡普蘭和諾頓提出，“可以讓經營者在最短時間內對企業的全部狀況一目了然”。經過二十多年的發展，其逐步成為管理會計工具的主流方法，為大多數行政事業單位采用。平衡計分卡能適應不同單位的發展戰略，以及對其進行量化評價，主要是在業務流程、財務績效、創新能力和客戶評價四個方面來進行評價。它的優勢是能夠把企業的戰略目標轉化成為具體的、特定的目標，為企業戰略的成功實施奠定基礎。但其需要與預算管理、作業成本和管理會計報告相結合，才能發揮強大優勢。這種方式主要在發展戰略明確、信息化水平高的行政事業單位中應用。

（3）經濟增加值

經濟增加值（即EVA）指的是從稅后企業總利潤中去除投入總資本的企業所得。它可以檢測企業戰略目標的實現程度，能夠有效地對企業績效進行評價。經濟增加值作為能夠有效承載企業戰略目標的管理會計工具，具有以下明顯優勢。

首先，管理會計可以讓行政事業單位在經營活動中更加注重價值創造、實現企業目標。其次，經濟增加值與員工的獎金密切相關，經濟增加值越多，員工的獎金就越多。這樣不僅能夠增強管理者的全局意識，還能夠提高員工的積極性并且挽留人才。

（4）全面預算管理

預算管理來源于西方，是企業傳統的成本控制手段，長期以來在企業中占據著關鍵位置。但是，隨著企業競爭環境的不斷變化，預算管理的弊端逐漸顯現。于是，在預算管理的基礎上便衍生出全面預算管理。全面預算管理以企業的發展戰略規劃為依據，對企業在未來一段時期內活動的各個事項進行詳細預算，實現了全員、全方位、全過程的參與。它的主要內容為：財務預算、資金預算、經營預算、研發預算以及其它預算等。全面預算管理適用于各種企業，是執行企業發展戰略的有力保障。

（5）管理會計報告

在行政事業單位中原本是財務報告為其提供財務數據的分析，但是，它含有的信息量小的特點限制了其發展（諸如只分析了企業的情況，沒有對全行業進行分析），已經不適應現代企業的發展。管理會計報告實質上是基于管理會計的財務報告，它的出現不僅能夠向管理者提供支持決策用的信息，還能夠改善企業管理，創造更多價值。

（6）作業成本法

作業成本法（即ABC）是由卡普蘭教授提出的，他認為要把生產作業作為確定分配企業生產活動間接費用的依據，并且將管理人員的注意力更多的轉移到成本動因上。作業成本法以作業為核心，其基本內容包括確定企業生產的成本，確定成本的構成要素，確定成本和成本要素間的關系，確定成本動因，計算生產成本，進行成本管理。作業成本法能夠通過計算實現對成本的有效控制，并將不可控的間接費用轉變為可控的，達到合理分配資源的目的，為企業長遠的戰略發展做出了突出貢獻。除了以上的優點以外，作業成本法還能提供準確的財務數據，為管理者制定決策作出強力支持。

3、其它管理會計工具方法

除了以上提到的主流方法外，還有幾種不常用的管理會計工具方法。

（1）國有資本經營預算

我國《預算法實施條例》規定，國有資本經營預算是政府預算的組成部分。國有資本預算指的是國家依法對國有資本取得收益后，進行分配而產生的收支預算，包括收入預算和支出預算。這種工具方法能夠實現規范化管理，適用于國有資產企業。

（2）內部控制與風險管理

內部控制與風險管理本是兩個概念，但是在實踐中，兩者由于構成要素和目標相似，逐漸走向融合。兩者相輔相成，共同致力于企業的穩定發展。

以上所介紹的管理會計工具方法都是互補的，它們相輔相成，在企業大的戰略環境下，為企業管理的改善作出巨大貢獻。

四、管理會計方法應用的現狀

隨著經濟全球化的不斷深化，行政事業單位所處的環境在不斷的改變，傳統的管理會計方法已經不適應行政事業單位的發展。于是，近年來，我國不斷引進西方先進的管理會計工具方法，在經過本土化的適應性改革之后，對我國行政事業單位內部管理的改善作出有力支持。這些管理方法具有相對獨立性，能夠形成相應的管理體系。

然而，管理會計工具方法在我國的應用卻并不如意。許多企業在應用管理會計工具時，盲目地認為工具方法越多越好，由此導致的各種工具功能的重復甚至沖突，使得企業在管理會計上產生一定的混亂，不利于企業的長遠發展。

五、加強管理會計工具方法在行政事業單位中的應用

既然管理會計工具在實際應用中會產生沖突，為此，需要對各種工具進行很好的整合，這樣才能為企業的健康發展作出貢獻。筆者經過粗淺分析后，認為應以企業戰略目標作為支撐點來構建整合框架。

1、在戰略形成階段進行整合

在企業的戰略形成階段，相關部門需要對企業的內外環境和競爭對手進行綜合分析，根據實際情況制定企業的戰略模式。在這個階段進行整合，往往能夠為管理者制定企業戰略提供準確的數據。

2、在戰略策劃階段進行整合

在完成企業戰略形成階段之后，接下來就是對企業戰略進行策劃。在這個階段，需要將全面預算、平衡計分卡和經濟增加值搭配使用。只有這樣，制定出來的戰略策劃才能更加契合企業的實際。

3、在戰略執行階段進行整合

在戰略執行階段，全面預算已經不能夠滿足戰略執行的要求，于是，需要將其與平衡計分卡和作業成本法相整合，這樣便可以改善行政事業單位業務流程，對成本進行有效管理，避免了不必要的支出。

六、總結

眾所周知，行政事業單位是在中國特有的政治體制下，行政單位和事業單位的統稱。在復雜多變、競爭激烈的環境下，不以盈利為目的的行政事業單位也需要不斷地增強競爭力，加強管理會計工具方法的應用成為必然要求。管理會計工具方法雖然在應用方面還有許多問題亟需解決，但相信隨著我國研究人員的不斷探索，管理會計工具方法能夠不斷地得到完善與提高。

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趙小茜）