審計失敗的成因分析及防范措施

邢 晨

（黑龍江財經學院，哈爾濱 150025）

現在世界各國經濟都快速發展，在市場經濟的主導下，經濟呈現多元化發展趨勢，給審計工作帶來很多困難，審計失敗是由于客戶會計資料中存在重要的錯誤、舞弊注冊會計師對其進行審計時存在過失或欺詐行為從而發表了錯誤的審計意見，受到審計意見使用者的指控，給注冊會計師本人及其事務所造成了嚴重經濟和信譽上的損失結果。它是確認注冊會計師的審計責任的一個重要概念。

一、審計失敗的原因

（一）內部原因

1.注冊會計師或會計師事務所喪失獨立性

注冊會計師在對企業進行審計時候，必須保持獨立性，一旦獨立性不在，受到某些事物的控制，其失去了相對的意義。獨立性是注冊會計師行業存在的前提，離開獨立性，審計質量幾乎是不可期望的。對事務所而言，非審計業務則是影響獨立性的重要原因，大部分事務所在為同客戶提供審計業務的同時也提供非審計業務，而且非審計業務的收入高出審計業務收入，這就使審計人員主觀上對被審單位相當信賴、放松警惕，使獨立性受到影響。另外，隨著審計任期的延長，注冊會計師與被審計單位的溝通不斷增多，關系自然越來越密切，從而可能為了避免審計意見對被審計單位產生不利影響而放棄應堅持的原則。審計工作者只有獨立了，才能進行正常審計，不被其他情況控制。

2.注冊會計師缺乏應有的職業謹慎，專業勝任能力不足

現在會計事務所也很多，但其資歷參差不齊，其注冊會計師能力也不過硬。出于我國注冊會計師行業發展時間短等方面的因素，我國注冊會計師的專業能力參差不齊，主要表現為承擔審計業務的業務負責人的執業水平不高，缺乏專業勝任能力或行業經驗，不能勝任審計項目的負責工作；參與審計工作的人員普遍專業能力較低，專業經驗不豐富，許多審計人員或對交易事項缺乏應有的專業懷疑，或收集的審計證據明顯不足，或運用不當的審計程序，或過分信賴管理當局，或對客戶舞弊的研究與重視不夠。審計工作是一個細致工作，專業能力要求比較高，這對審計人員的素質要求比較高，需提高審計工作者的綜合素質。

3.會計師事務所的內部控制體系不嚴密

會計事務所應該對注冊會計師進行嚴格內部控制，在審計過程中不能出現過失。大型事務所對下屬分所的管理不力。目前很多知名的事務所在本國甚至跨國建立了很多自己的分所，相當一部分客戶是沖著主管事務所的招牌去的，然而，由于時間及審計成本等方面的因素，上級事務所對下屬分所的管理僅停留在表面，對管理不嚴格的事務所，會計師的工作熱情不高，工作能力不能充分展示出來，這些原因促使審計質量在很大程度上不能得到保證，進而導致審計失敗。

（二）外部原因

1.被審計單位公司治理機制存在缺陷

被審計的公司在一定程度上存在漏洞，在審計過程中，有的公司進行舞弊，從近年來一系列國內上市公司財務舞弊以及由此導致的審計失敗案來看，我國上市公司治理機制的缺陷是導致審計失敗的重要原因。尤其是國有企業及上市公司，一股獨大、內部人控制、控股股東操縱、關聯交易等問題仍然十分嚴重，這無疑為我國注冊會計師恰當發表審計意見留下了極大的制度隱患。在公司治理結構中，股東大會、董事會不能真正起到應有的控制作用，很多公司管理者本身就是董事長或董事會的重要成員，集管理權、監督權于一身，使得管理層既是被審計人又是審計委托人，決定著會計師以及會計師事務所的選用、續聘、收費等事項。由于我國目前的審計市場還處于買方市場，在服務無差別的情況下，公司管理當局完全可以在審計市場選擇那些愿意“合作”的事務所。公司自己在財務上進行舞弊，審計時候都是被審計公司提供數據，促使在審計過程中很難查閱出錯誤，審計有時候還出于形式，讓有些公司更傾向舞弊行為。

2.我國民事法律體系不健全

我國的民事法律體系不健全，只要在執行的過程中，進行逐步完善。雖然隨著我國證券監管力度的加強，大量虛報利潤、偽造上市資料的公司相繼曝光，難逃其咎的會計師事務所除了被公開譴責、處以行政處罰和刑事處罰，但由于刑事責任處罰的不經常性，行政責任處罰的程度較輕，且很少有注冊會計師及其事務所承擔賠償投資者損失的民事責任，或是承擔的賠償責任非常低廉，無法起到應有的威懾作用。所以很多事務所為了追求利益而甘愿冒險做違法的事。很多事務所研究法律的漏洞，在審計過程中弄虛作假，有的時候也是為了自身的利益，沒有利益的事情事務所也不會做。

二、審計失敗的防范措施

（一）保持審計的獨立性和應有的職業謹慎，提高注冊會計師的專業能力

審計人員在審計過程中，要具有獨立性，良好的職業素養。注冊會計師保持獨立性和職業謹慎是防范審計失敗的關鍵因素。要減少注冊會計師的審計失敗，從根本上提高注冊會計師審計的質量，必須從內外各方面提高注冊會計師的獨立性。正如前面所述，非審計業務和審計任期是影響獨立性的重要因素，因此，要保持審計的獨立性就要從這兩方面下手。另外，注冊會計師謹慎執業也是防范審計失敗的有效途徑，注冊會計師在承接業務前、審計過程中都應保持應有的職業謹慎，進行每一步審計步驟時，在對審計決策做出判斷時，必須考慮到其風險及后果，既不能假設客戶管理層是不誠實的，也不能假設是誠實的，應當在制定計劃和實施審計程序中憑借審計證據說話，時刻保持應有的職業懷疑和謹慎態度，警惕錯誤與舞弊發生的可能性。在工作中認真履行職責，更好地完成工作，要有一絲不茍的精神，在工作中要有創新能力。

（二）建立健全會計師事務所的全面質量控制制度

會計師事務所的質量控制是必要的，讓一些資歷不行，能力不夠的事務所退出舞臺。質量控制是會計師事務所各項管理工作的核心。要全面加強會計師事務所的質量控制，事務所首先應將不同業務進行歸類管理，在此基礎上再把某一具體業務按照不同的環節和不同的事項分別進行管理，以便根據業務的性質和特點對具體項目進行縱向跟蹤控制從而明確分工和各自的責任，實現質量控制。此外，事務所還應強化逐級復核制度。為了保證、提高審計質量，防止審計失敗，降低審計風險和確定相關人員的責任，必須對工作底稿嚴格執行逐級復核制度。在進行質量控制過程中，有關部門要對事物所進行質量監控，事務所要對注冊會計師進行質量監控，內部要進行嚴格管理機制，促使個別素質不高的注冊會計師不會有機會進行違法行為，保持事務所的良好形象。

（三）優化公司治理結構，提高上市公司財務信息質量

公司內部管理要有章法，內部機構設置要合理，在管理過程中信息要透明化，科學化、合理化的進行工作。很多上市公司財務信息提供不全，甚至有的是虛假信息，我國上市公司的治理結構存在缺陷是導致審計失敗的外部原因之一，因此優化公司治理結構，提高上市公司質量是避免審計失敗的有效方法。提高審計的質量，對上市公司的財務信息要進行合理監控，保障審計工作能順利完成。

（四）改進審計收費制度，規范審計市場

我國會計師事務所居多，同一個審計任務，各個事務所收費標準不一樣，費用不一樣可能導致審計的結果不一樣，同時反映了事務所的能力不一樣。希望有關部門規范審計收費制度，整頓審計市場，讓不合格的事務所退出審計舞臺。審計的收費不規范，市場競爭混亂也是造成審計失敗的原因之一，因此要避免審失敗就需要在收費制度上做出改進。會計師事務所能否獲得客戶及收費的高低，取決于市場競爭結果。

（五）完善我國注冊會計師民事法律責任機制

1.大力推廣有限責任合伙制會計師事務所

我國應該積極推進事務所的責任合伙制，讓一些條件好的事務所壯大發展，因為事務所的組織形式不同，其所承擔的法律責任就有所不同，審計風險成本也就有所不同。有限責任公司制僅對其業務行為承擔有限責任，采用這種形式不利于提高CPA的風險意識；合伙制則不同，要以其全部財產承擔賠償責任，這種組織形式有助于提高事務所及注冊會計師的風險意識和自我約束意識，提高審計質量，但是成本和風險過大，還可能要承擔其他合伙人的過失產生損失的連帶賠償責任。因此，建議我國建立有限責任合伙制會計師事務所，這樣就結合了有限制和合伙制的優點，一方面，降低了成本和風險；另一方面，有利于提高注冊會計師的風險意識，保證審計質量，避免審計失敗。在現實中，一些大的事務所，對審計還是很有能力的，審計過程中，出錯率還是比較低的，審計能力是比較強的。

2.注冊會計師民事賠償機制的合理設計

在設計民事法律懲罰機制的時候，應根據成本效益原則，協調注冊會計師不當行為被發現的概率、發現之后被懲罰的概率以及處罰力度之間的關系；審計人員具有舉證責任，即應說明已實施了適當的審計程序，原告的所有損失或部分損失是由財務報表以外的原因引起的。這樣，既可避免投資者漫長的法律訴訟過程，合理有效地保護投資者的利益，又使注冊會計師更為謹慎地執業，使證券市場和注冊會計師行業向著良性、健康的方向發展。

總之，審計工作是一項重要工作，審計成敗關系到世界經濟的走向，有些審計社會關注度高，促使審計工作人員有一定的壓力，提高審計的成功率，必須提供審計人員的綜合素質，尤其道德品質，這是解決審計的核心因素。

[1] 車昱瑩.審計失敗的原因及防范措施分析[J].行政事業資產與財務，2014(13).

[2] 韓 聰，胡淑娟.審計失敗的成因分析與防范措施[J].會計之友：上旬刊，2008(4).

[3] 秦榮生.注冊會計師審計失敗的成因及規避[J].江西財經大學學報，1999(2).

[4] 周 宏，李國平，林晚發.生態價值評估方法與補償標準應用情況研究[J].調研世界，2014(11).

[5]王子華.恢復T+0交易將進一步完善我國證券市場[J].品牌:下半月，2014(11).

[6]胡 颯.農村電子商務企業發展探析——以北山狼公司為例[J].品牌：下半月，2014(12).

[7] 王雨薇，伊閩南.論中國注冊會計師行業發展[J].品牌：下半月，2015(1).