企業集團基于賬直接編制合并報表的研究

劉新宇

(中國神華能源股份有限公司，北京 100011)

隨著信息技術的不斷發展，企業編制合并報表的效率也得到快速提升，大部分企業均已利用成熟財務軟件實現合并報表的編制，國內的大型企業集團也逐步建立起以ERP為核心的信息系統平臺，賬表一體化的程度逐步提高。傳統的合并報表是采用層層匯總、逐級并表的方式，報表的效率和質量很大程度受到下級企業的制約，大型企業集團尤其明顯。本文將結合企業合并報表系統的建設實例，研究基于賬直接編制集團合并報表的方法。

一、大型企業集團合并報表的現狀

大型企業集團通常在合并報表編制過程中面臨以下難點:

(一)層層匯總、逐級并表的方式，報表時效的短板效應明顯。

大型企業集團往往子分公司數量眾多，合并層級最少的也在3級以上，有的甚至達到7級，下級公司月末結賬后，報表需要經過層層匯總和逐級合并，才能上報總部開始編制集團合并報表。因此，總部編制合并報表的時效主要取決于最晚上報報表的公司，報表時效的短板效應較為明顯。

(二)關聯交易和股權關系復雜，合并抵銷難度加大。

大型企業集團通常都跨多個業務板塊，在集中發展主營產品或服務的同時，逐步向覆蓋產品上下游全產業鏈方向發展，來增強一體化協作效應，因此集團下屬企業間就會產生大量的關聯交易，企業之間也不同程度的存在交叉持股的現象，使關聯交易對賬、投資關系梳理工作變的繁瑣和復雜，給總部的合并抵銷帶來較大的困難。

(三)核算體系和報表體系不統一，合并難度加大。

大型企業集團的多元化經營和跨境業務的擴張已成為普遍現象，不同行業、不同國境的會計科目體系和會計核算的內容不盡相同，會計核算無法達到高度統一和標準化，使基礎報表取數邏輯定義存在差異;另外，境外報表還存在折算后才能合并的問題，對合并報表也帶來較大困難。

(四)大量的手工業務，使合并報表的自動化程度較低。

存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵銷、內部購進商品作為固定資產使用時的抵銷、同一控制下企業合并、外幣報表的折算、合并現金流量表的編制等難點業務，在目前的信息化手段下很難實現系統自動抵銷和編制，需要大量的手工編制工作，合并效率和準確性對業務人員的能力要求較高。

(五)下屬企業賬表一體化程度的不統一，數據可追溯性差。

傳統的層級合并報表方式，數據直接來源于各下屬企業的報表，而非賬務系統，如果下屬企業出現賬表不一致的情況，總部往往不能有效掌控，并且報表層面進行的大量邏輯定義，導致報表規范性及追溯性降低，合并報表的數據質量受到影響。

二、基于賬編制合并報表的概念和特點

基于賬編制合并報表的方法，以下簡稱并賬法，是指完全脫離報表基礎，將合并抵銷過程前移，直接依據下屬公司的賬務數據自動生成抵銷憑證，并將抵銷憑證記錄在單獨的抵銷賬套，再以下屬公司的賬套和抵銷賬套生成合并報表的方法。

并賬法區別于傳統的并表法，能夠很好的解決大型企業集團編制合并報表過程中面臨的難點，其創新之處在于無需依賴下屬企業上報報表，而是在下屬企業全部關賬后，即可根據賬務數據直接出具各層級的合并報表，真正實現由“并表”向“并賬”的轉變，且賬表數據高度一致，合并報表效率和質量大幅提升。

并賬法的應用需要企業進行一系列的業務變革，并通過統一的信息系統來實現。一是要在企業內部建立集中管控的會計科目體系和核算制度，統一數據基礎;二是要詳細梳理內部關聯交易業務和投資關系，建立統一的合并流程和抵銷規則;三是要統一報表格式和報表取數邏輯，消除數據來源差異;四是建立集中的數據倉庫，搭建統一的賬表一體化平臺、合并平臺和報表展示平臺，充分發揮信息技術的支撐作用。

三、基于賬直接出具合并報表的實踐應用

基于賬直接出具企業集團合并報表的方法目前屬于創新性的研究成果，在大型企業集團成功實施的案例較少，下文將以神華集團合并報表系統的建設為例，介紹并賬法的具體實踐應用。神華集團是國內最大的煤炭生產企業和世界上最大的煤炭銷售商，擁有煤炭、電力、鐵路、港口、航運、煤制油與煤化工等多個業務板塊，獨立核算單位超過600家，合并層級超過5級，合并報表的編制難度在大型企業集團中屬于較高級別，目前已全面建成了高效的ERP信息系統和合并報表系統，其中并賬法在合并報表系統中得到非常成功的應用。并賬法的核心內容主要包括業務方案設計和技術方案設計兩大部分。

(一)業務方案設計

1、建立全集團標準化的會計科目體系

會計科目體系是并賬法編制合并報表的基礎和關鍵，為此，對全集團原有的會計科目匯總后，根據管理需求集中進行梳理和分析，重新建立一套包括會計科目、功能范圍、利潤中心、成本中心、輔助核算字段的多維度立體科目體系，并統一科目編碼、科目名稱和科目核算內容，滿足會計核算的需要。具體將通用的資產分類、負債分類和成本要素設置為科目，成本費用的歸集對象設置為功能范圍，業務板塊設置為利潤中心，生產區隊設置為成本中心，其他項目設置為輔助核算字段，通過多維度最大程度精簡科目冗余，使科目體系更加高效，同時建立配套的核算制度，實現全集團會計核算的標準化管理。

2、建立標準化的合并流程

建立適用于全集團的合并及報表出具標準化流程，分為企業月結關賬、數據上載到數據倉庫、合并數據質量檢查、執行合并抵銷任務、報表出具。流程中進行三類關鍵控制點檢查，一是數據倉庫質量檢查，包括數據抽取完整性檢查、清洗表輸出結果正確性檢查、賬務數據平衡性檢查三項任務;二是合并平臺數據質量檢查，包括合并任務執行檢查、投資及權益業務規范性檢查、往來及交易業務規范性檢查三項任務;三是聯動會計期間控制，通過合并報表期間對賬務系統的會計期間進行管控，確保賬務系統不會在合并報表期間關閉后進行賬務處理，從而形成真正的賬表一體化。

3、建立標準化和自動化的抵銷規則

根據企業合并業務類型，將抵銷規則分為往來交易類、投資類、現金流量及特殊類型4個類別，并固化到系統中，實現自動抵銷。

(1)往來交易類抵銷。根據賬務系統往來掛賬的貿易伙伴，通過合并架構關系，識別本合并組下所屬貿易伙伴進行的自動抵銷。同時，開發往來數據檢查報表，在流程設計上設置強制檢查點，提升企業往來掛賬的主數據正確性。

(2)投資類抵銷。根據各種投資變動業務場景，自動進行長期股權投資按比例抵銷，按比例分配少數股東權益、損益與商譽。并自動進行復雜架構變更的合并計算，如新增并表單位、注銷并表單位、增加或減少投資、收購或轉讓股權、內部單位買賣及合并架構內間接或交叉持股等復雜投資合并業務。系統通過記錄投資比例，進行長投與權益的比例抵銷，并在后續期間進行少數股東的比例計算。當發生控股比例變化時，系統則根據新控股比例對歷史抵銷結果進行追溯調整。間接持股及交叉持股在系統中通過對各層級單位投資比例的詳細記錄，可真實計算各級次單位的間接控制比例用于后續少數股東分配，并記錄在對應合并層級。對于內部單位的劃轉場景則系統可實現轉移單位資產負債的合并組間自動發送與接收。(3)現金流量抵銷。

現金流量表是合并報表編制的難點，企業集團一般采用手工分析法編制，即利用資產負債表和利潤表項目的變動額，分析形成合并現金流量表，審計師通常采用該方法進行合并現金流量表的復核。在并賬法下，為了實現合并現金流量表的自動出具，首先需對業務前端的的核算進行規范，在賬務系統中按實際業務設計現金流量代碼，當現金科目發生增減變化時記錄現金流向信息，從而從源頭規范現金流向信息;其次在現金科目記賬時，對于集團內部關聯企業的資金往來，同時記錄貿易伙伴信息，便于合并抵銷的匹配;另外，現金流量抵銷還需要對內部物資采購等業務進行重分類，以還原現金流量的真實用途。

(4)特殊類型抵銷。

特殊類型的抵銷業務也是合并報表中的難點，以存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵銷為例，比較理想化的實現方式是通過信息系統支持存貨轉移的自動跟蹤，以實現合并抵銷信息的可追溯和透明化。但由于企業內部存貨的轉移鏈條較長，業務上不能滿足以上明細記錄的要求，為了簡化計算過程，統一設計計算表格，采用按產品大類毛利率與內部存貨庫存金額進行計算，再根據計算結果形成抵銷分錄，反向寫入抵銷賬套。

4、建立憑證式的抵銷賬套

并賬法區別于傳統并表法最顯著的特征就是建立了抵銷賬套，抵銷分錄以憑證的形式存儲在抵銷賬套中，系統在進行自動抵銷時通過識別賬務數據生成抵銷憑證而非基于下級單位報表結果，因此完成抵銷后的賬務可基于任意報表層級快速形成合并報表，抵銷過程透明化，數據可追溯性強。

5、建立標準化的報表體系

根據國資委、證監會、稅務部門和企業內部管理層的要求，對報表格式進行梳理和優化，綜合各方需求，形成集團統一的報表格式，制定統一的報表邏輯，由集團總部集中管控，確保報表數據口徑的一致。

(二)技術方案設計

神華集團采用SAP的BCS(合并報表管理平臺)、BW(數據倉庫)和BO(報表展示和管理平臺)搭建了統一的財務報表系統，以下簡稱BCS/BW系統。系統總體技術架構主要由七部分組成:

1、源系統

源系統是BCS/BW系統的數據來源，包括SAP的ERP系統、主數據管理(MDM)和非SAP的Oracle、用友、金蝶等系統。

2、統一數據平臺

統一數據平臺集中存儲與管理各數據源系統的主數據與業務數據，基于BW平臺建設，是BCS/BW系統的數據倉庫系統基礎。統一數據平臺采用抽取層和轉換層兩層設計，抽取層負責總賬、應收、應付、資產、采購、庫存、成本等原始數據抽取，轉換層負責業務邏輯的轉換、清洗等數據處理工作，為業務分析應用提供符合業務規范的數據。

3、業務分析應用

業務分析應用數據來源于數據統一平臺，滿足不同層級的應用和管理需求，分為公司層、板塊層、總部層。公司層數據來源于數據統一平臺的轉換層，板塊層為公司層的數據匯總，總部層將不同板塊、不同業務主題數據進行關聯，滿足總部查詢需求。

4、BCS合并報表管理平臺

BCS合并報表管理平臺原始數據統一來自業務分析應用的公司層，根據合并規則完成各層級財務報表合并工作，合并完成的報表通過Query傳輸到財務報表展示與管理工具，進行報表展示、校驗、歸檔、上報。

5、財務報表展示與管理工具

財務報表展示與管理工具通過SAP集成套件接口與Query，實現與BCS財務合并報表管理平臺的無縫集成，滿足報表展示和管理需要，并通過系統開發實現與其他報表系統的集成，滿足對外報送的要求。

6、手工數據收集平臺

對于無法從源系統自動獲取的數據，通過內置在Excel報表對象中的VBA功能，完成手工數據的錄入與上載，上載后的數據存儲到BW數據倉庫中的手工數據信息庫中。

7、主數據管理

對于來自MDM系統的會計科目、客戶、貿易伙伴等主數據，通過與來自業務系統中的主數據進行校驗，確保主數據的正確性和唯一性。

四、結論

基于并賬法的理論研究成果和信息化手段的支撐，神華集團成功搭建透明化和一體化的財務管控平臺，實現了管理模式的創新，財務管理的價值創造能力進一步提升。從報表效率來看，基層企業關賬后，集團合并報表出具時間縮短為3小時，決策支持的響應速度大幅提升;在數據質量方面，按照統一的報表邏輯，基于實體賬套數據自動出具集團合并報表，杜絕手工干預，消除了數據出現偏差無法還原追溯的問題，并通過精細化的明細科目抵銷，極大程度的提高了報表的準確性;從財務管控角度來看，實現了主數據、合并流程、合并抵銷的標準化管控，進一步提升了企業內部管理效率和績效水平。

神華集團基于賬直接出具合并報表的研究成果和應用實踐，對未來合并報表模式的發展和信息化建設提供了經驗借鑒，也為企業管理創新提供了有益啟示。

［1］劉榕.企業集團合并報表信息系統實施難點與對策［J］.上海企業，2013，(9).