基于內部控制構架的醫院財務風險管理

馮華偉

（河南省太康縣人民醫院，河南 太康 461400）

近年來，隨著我國衛生事業的改革與發展，醫院步入了發展的快車道，其發展速度之快是前所未有的。與此同時，醫院面對的市場環境越來越復雜。醫院擴大規模和購置新儀器設備需要大量資金，資金來源主要靠多渠道的籌資來完成，所以醫院在取得一定經濟效益的同時，面臨著較大的財務風險。醫院作為非盈利性事業機構，量入為出、不搞赤字預算是最基本的要求，所以說對醫院的全面考核與評價就顯得十分重要。財務風險作為一種不穩定的因素存在于醫院的各個環節之中，加強財務風險的預防與控制，對提高醫院競爭力，提高經濟效益有著重要的作用。

一、醫院財務風險控制的必要性

隨著醫療衛生體制改革的不斷深入，醫院必須加大財務風險的預防與控制力度。只有加強財務風險控制工作，才能實現醫院的社會效益和經濟效益。就目前來看，醫院對財務風險問題認識并不充足，在實際工作中涉及的內容較少，其作用效果甚微。隨著醫療衛生事業的日臻完善，醫院的競爭環境也日趨激烈，所以醫院必須將這樣工作重視起來。醫院財務風險管理的必要性體現為：一是醫院作為非盈利性事業單位，其重視社會效益和經濟效益兩個方面，加強財務風險預防與控制，就是實現醫院資金效益的最大化；二是醫院參與市場經濟的必然選擇。在市場經濟環境中，醫院不可避免地參與其中，其作為中國獨有的公益和服務機構，面臨的挑戰越來越大。市場經濟具有盲目性和自發性的特點，這使得腐敗問題越來越嚴重，而腐敗的滋生必然會降低醫院經濟效益，使國有資產無形流出。

二、醫院財務風險防范存的不足

（一）財務風險意識不強

財務風險的預防與控制是一項全面、系統的工作，需要財務人員及醫院領導引起足夠的重視。然而，由于觀念上的差別，許多醫院并沒有意識到它的重要性，在工作上沒有形成默契。一般認為，財務風險防范是財務部門的事情，只需要財務部門將工作做好就可以了，其他部門沒必要參與。財務風險的防控本身應該上下一致、齊心協力，但事實上相關的制度及規范等都是由財務部門和相關領導制定的，基層職能部門并沒有參與。由于基層的認識不足，上下層信息溝通不暢，使財務風險的效果大打折扣。另外，財務人員與其他部門并沒有太多聯系，這樣既無法形成親密的合作關系，又無法得到相關部門的支持與配合。

（二）人員素質不高，懲處力度不夠

首先，財務風險管理人員的素質不高。醫院的財務風險體系不健全，由于與企業的經營目標不相同，所以很容易忽視財務風險管理的重要性。雖然大多醫院都建立了一套財務風險管理體系，但由于執行不力，其實際效果并不理想。與此同時，財務風險管理人員的素質并不高，大多雖是專業畢業，但其水平并不能滿足現代財務風險管理的要求。財務風險管理是很容易出現違規問題的，然而一旦違規后其對應的處罰措施不力。執法部門懲罰力度較小是造成財務風險管理工作失效的重要原因之一。對于違規行為，執法部門的懲處力度相對不夠，醫院領導或員工認為違規成本較低，所以就肆意利用非法行為來獲得更多的錢財。

（三）內部控制體系不完善

一是制度的設計完善。目前主要依據《會計法》《內部會計控制規范》等法規文件，而一些新出臺的文件都是導向文件，沒有配套的指引文件，使各部門在內部控制上無所適從。二是財務管理水平落后。醫院的財務管理信息集成程度不高，沒有先進的財務管理軟件，內部控制建設受到的影響較大。同時，醫院長期積累的詬病并沒有解決，核算不規范、賬目不清、職責混亂等問題加大了財務風險控制的難度。三是重大決策缺乏風險評估。在市場經濟環境下，醫院不可避免地參與市場活動，在利益的驅使下忘記自身職能，對決策缺乏風險評估，最終導致財務風險。四是內控制度缺失。一些醫院的權力掌握在一把手手中，他們不愿意建立嚴格的內控體系，這樣會削弱他們的權力。在人員配置上，出現一人兼多職的情況，既管財務又管審計，缺乏部門間的牽制，再好的內部控制也無法發揮作用。

（四）外部監督不到位

醫院會計監督有內部監督與外部監督，其外部監督職能是依靠政府及相關部門來完成的。由于外部監督落實不到位，醫院的徇私舞弊及違法現象得以滋生。近年來，我國政府監督部門的審計監督力量不斷增強，在一定程度上有效遏制了違法亂紀現象的發生，但由于存在管理盲點和與實際脫節的問題，監督能力一直跟不上去。而在內部監督方面，審計人員素質不高，審計工作過度依賴于主管領導，審計流程形式化，反而助長了弄虛作假現象。

三、醫院財務風險管理的主要對策

（一）強化領導的風險內控意識

強調醫院負責人是財會工作的第一責任人，建立完善的領導責任制度。領導身為醫院的一把手，只有充分意識到風險內控的重要性，才能建立健全風險內控體系。對此，要重點針對醫院領導開展內控培訓學習，采取案例教學的方式讓他們對財務風險管理有一個新的認識，進而轉變隨意性的態度，逐漸實現制度化、規范化控制。此外，醫院領導還要起到帶頭作用，為財務風險控制創造良好的環境氛圍。由于財務風險控制是全員參與的工作，除加大內部宣傳外，還要建立崗位責任制，并定期進行專門的針對性考核。加強職業道德建設，營造約束、誠信的環境。

（二）建立健全現代財務風險管理機制

進一步提高領導者的責任意識，建立起適應醫院發展的現代財務風險管理制度，并使之規范有序地進行下去。嚴格按照《會計法》的相關規定要求，建立起科學規范、結構合理、體系完備的財務風險管理機制，這也是醫院在財務改革進程中首要解決的。在這里要強調一點，財務風險管理是一項系統工程，不僅要重視財務風險管理方面的建設，還要拓展其深度和廣度，與醫院的總體目標、文化等有機結合起來，為其持續的發展創造良好的環境。

（三）提高工作人員的專業素質

人才是競爭的關鍵所在，也是醫院財務風險管理成敗的決定性因素，只有以人本創新為切入點，才能更好地實現有效管理，提高財務風險管理水平。以合法形式提高財務人員薪酬，制定績效考核制度，提升財務人員的職業榮譽感和職業責任感，發揮其作用。要加快財會人才隊伍的培養，建立科學規范的培養體系；建立和完善電子計算機系統，使財務風險管理進入信息化、集成化的時代，提高管理水平。醫院要改變傳統的人才招聘形式，提高招聘自由化，爭取外來優秀人才的加入，為行醫院建立充足的人力資源后備力量。

（四）落實“三位一體”的財務監督制度

主要是做到以下三點：一是強化醫院的財政監督。把醫院的各項經濟業務往來與經濟活動所形成的數據資料與數據質量作為財務監督的核心內容。財務信息失真是醫院普遍面臨的問題，對此，應加強財務信息失真控制措施建設，最大限度降低財務信息失真程度，保證財務信息的有效性。二是明確財務監督的權利與職責。堅持收支兩條線、票款分享的制度，明確財務監督的權利與職責。三是加強外部監督部門的溝通。加強財政、審計、稅務等相關部門的溝通交流，進而形成立體的會計監督體系，并對潛在的一些問題進行針對性處理，以保證會計監督的科學性、高效性與權威性。最后，充分發揮社會輿論作用。財務監督是一個系統工程，需要全員參與。可鼓勵醫院員工對財會工作進行監督，發現問題后及時上報，也可以提出針對性建議。同時完善激勵機制，對提供有價值信息的員工給予對等的獎勵。

總之，醫院作為醫療事業單位，其具有公益性和盈利性的雙重屬性，只有建立起完善的財務風險管理體系，才能保證各項工作有條不紊開展，才能實現國有資產的保值和增值，預防腐敗發生。同時應注意，財務風險控制是一項系統工程，要綜合各方面因素，任何單方面的考慮都是片面的。

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[2] 鄭大喜.市場經濟條件下醫院風險管理機制的建立[J].現代中西醫結合，2004(16).

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