國企內審質量控制問題探討

○李奕淑

（青海鹽湖工業股份有限公司監審部 青海 格爾木 816000）

內部審計是一項客觀、獨立的咨詢活動，主要通過建立規范化的方法，對組織活動進行評價，并改善風險管理，發揮控制和治理的作用，從而增加價值，促進組織的運營。隨著我國國有企業資本重組的大規模發展，企業內部競爭愈演愈烈，加強內部審計，促進企業自我調節是國企應努力探討的重要課題。然而國企內審經過十幾年的發展，雖取得了一定的成效，但現階段仍存在一系列問題，影響著企業的運營和發展。

一、國企內審質量提升應注重創新

1、對的人

創新始于對的人，是以內審團隊成員必須在思想上、風格上、背景上具備多樣性。一般而言，風險承擔類型的內審人員專長于探索及關注新事物，而安靜性格類型的內審人員則專長于穩住改變后的影響。對的內審團隊性格組合確能協助彌補每種類型內審人員的優點與弱點，從而建立一個支持創新的環境。內審部門即使已具備對的內審人員，其創新成熟度未必會高于其它特性的內審部門，因而仍必須加以持續訓練。成功的創新來自各種投入及看似無關的來源，至于為提升創新氛圍的相關訓練，其范圍包括任務、機構、專業、產業及整體企業的創新工作等。

2、了解文化

創新不是一個可以任意開與關的開關，為成為真正創新的內審部門，創新必須是內審生涯的恒定事實，即融入內審部門文化的一部分，這不意味著每個內審人員在做任何事情的時候，都一定要找到改變一切的方法，但是它確實意味著在適當時候，內審人員應該自然而然地進行實踐創新。內審部門在構建創新環境時，其首要步驟就是形成一種文化，該文化將支持產生新想法、提出那些新想法、并承擔實施那些新想法的風險。整體而言，誠實、開放、自由及信任的組織文化，對創新環境具有加乘作用。

3、實體環境

當內審部門希望成為機構改變的催化劑時，其應提出系統化的證據。內審人員應展現他們的個人特征，并將外界影響力帶進與世隔絕的內審世界，當內審人員在內審部門內能自在地建立其個人專業標記，整體內審人員的專業效果將會對創新環境產生正向的影響，不僅僅是全體內審人員風靡一時的一種附加物。自由對真正創新而言是必要的。

4、失敗的自由

對內審人員而言，實現創新最困難的一點就是接受創新也意味著接受失敗的風險。創新就是試驗新想法，但是不保證一定可以成功。因此，內審部門必須接受創新將會伴隨風險，且將會有一種相對應的失敗可能性。創新這個領域的最佳實務就是要發展一種文化，不論結果好壞，均對風險承擔者予以獎賞。從上述角度來看，企業應當首先塑造出一種勇于創新的企業文化，鼓勵企業內審部門積極主動的去嘗試新技術與新方法，從而更好的提升內審工作的效率與效果。

二、國企內審質量提升應促進員工工作熱情

促進員工工作熱情就是要求內審人員在工作過程中，做好“想做、會做、好做”，落實內審任務。流程標準化、系統化是當今企業管理的顯學，也是內審作業的主要理念。當今企業在組織執行內審時，往往會尋求有效的管理工具來協助落實，例如善用信息技術協助強化企業內部組織管理，建置符合內審ERP（Enterprise Resource Planning System企業資源規劃系統）轉化為計算機自動流程控制的工具，達到快速響應的運作機制。然而各企業執行成效卻是見仁見智，原來企業推行內審項目遇到最大的障礙就是來自員工思維、員工能力和員工治理，也即做好內審就需要“組織能力”來支撐。

1、想做：突破傳統，勇于變革

國企管理者必須隨時應對商業環境變化，為提升競爭力而轉換內審制度。公司應依其組織結構指派特定高層主管擔任項目小組負責人，并從相關業務、財務會計、內審、信息等部門選擇特定員工擔任項目小組成員，可借助導入ERP建立符合會計準則的內審機制，妥善配置資源、整合人力，通過系統減少人工出錯問題，并直接匯總數據產出報表，提升經營體質。然而，由于項目小組成員來自于各部門，除原本工作要處理，加上要求管理者制訂新流程、員工重新學習系統，且擔心系統無法如期上線等因素，往往會因此降低內審員工想做事的意愿。身為企業管理者必須準備好一連串突破性的做法與持續不懈的堅持，才能突破大關成功轉換。

2、會做：沖突管理，改變思維

由于新會計準則導入所影響范圍除了會計財務部門外，還會擴及內部控制、內審、銷售、研究發展等單位。因此內審部門有必要充分了解新會計準則，在導入初期內審管理者要和財務主管、會計師、系統顧問保持密切聯系，并把新會計準則項目納入內審計劃，分配時間和資源來內審與新會計準則相關作業，協助作業流程的標準訂定和改造，使企業順利完成內審轉換工作。此外內審主管要提供專業意見給審計委員和董事會，讓成員了解內審在導入新會計準則過程中扮演著重要角色。過程中內審主管也許會因為與系統廠商溝通阻礙或磨合不良而無法如期上線，但仍要堅持變革的決心，才能確保項目順利結案。

3、好做：堅持信念，凝聚組織力量

對應到國有企業在激活組織變革時，團隊要如何繼續走下去？身為國有企業管理者更要堅定信念，設法化解因未能充分授權導致項目進度延遲、或流程設計不佳造成作業耗時費事等問題。協助內部形成凝聚力，當團隊看到了成績，自然而然就會愿意相信，進而成就勝利。管理階層所關心的風險管控應結合內審的控制點，通過成立ERP導入項目小組以落實在內部作業流程。從信息管理面來看，內審部門與財務和信息部門合作，通過ERP內建報表或是BI商業智能工具的協助，使優先受到沖擊的銷貨與收款循環、薪資循環、固定資產循環及投資循環等進行查核，一來以達到主管機關法令要求，二來協助企業可利用新會計準則轉換契機達到企業創新管理的目的，并且提早做好風險管理。

三、國企內審質量提升應落實組織保障

1、設立內審專責部門，配置專責人力

目前不少國企正積極推動組織再造工程，人事、營銷、會計等部門的組織及工作將重新予以調整，這也是設立內審專責部門的良機。成立內審專責部門，一方面提升人力資源效益，一方面國企不必再增加人力，即可收到事權統一的效果。會計、人事、營銷部門則回歸其本業，分別辦理會計事務、人力資源、市場發展等工作。成立內審專責部門并配賦專責人力后，可有效防范如下不足：未設內審專責部門影響內審業務推動；不能發揮整體內審效果；內審工作范圍太小等。由于涉及會計法、營銷機構等部門人員設置條例等規定，且牽涉的單位及人員眾多，因而須有充分而良好的溝通，從而確保推展順利。

2、充分保障獨立行使內審職權

內審是評估他人的工作，本質上就獨特又吃力，所以美國在1978年制定督察長法，并設立督察長辦公室，以保障其獨立性，內審功能也因而顯著提升。上市公司為了使內審有效執行任務，也制定有內審規章、實施細則、作業手冊。國有企業設立內審專責部門后，為使其能發揮預期的功能，必須制定內審相關規范，成立內審部門，內審管理者由董事會任免，并規定內審部門的組織、職責、人員配置、人員培訓與管理、執行業務規范，以及行使內審職權時各部門必須配合的事項等，讓內審人員能超然獨立，自主且客觀地執行內審工作，不受任何干涉或影響。這可以有效改進前述未能完全獨立行使內審職權的不足。

3、提升內審人員專業素質

內審是專業性的工作，現有戰略、人事、營銷、會計人員轉任內審人員，必須施以內審專業培訓至合格為止。為能進用合適的新人，國企招聘相關考試中可新設內審職務，招考內審人員，考試科目必須針對內審工作所需專業知識、技能設計。不論是現有的人員轉任，或招考進用的新人，都必須要求其不斷地進修，并給予充分的在職培訓，以增進其專業知識與技能，確保能順應環境變遷、不同業務特性，調整內審理念、技術及領域。這一方面可有效避免如下不足：從事內審工作者專業不足；內審報告未能發揮溝通的效果。

4、建立相關部門的溝通協調機制

現行審計工作花費大量的人力、時間辦理憑證的審核工作，偏向合法性或財務面的審計，未能邁入績效審計的層次。由于不少國企行政部門未建立內審專責部門，彼此缺乏協調機制，因而未能通過評估內審績效而調整審計工作，這是導致目前審計效能有待提升的重要因素。會計部門回歸本業從事會計紀錄及財務報表編制工作，與審計工作及內審工作均密切相關。國企設立內審專責部門后，協調的對口單位回歸單一化，審計部門、內審部門、會計部門及內審相關部門應建立一套溝通協調機制，以期互通信息、相輔相成，進而提升績效，強化機關內部控制。

5、主動實施全流程控制

面對集約化管理引發的影響和挑戰，大型國有企業內部審計工作必須同步跟進轉型，最佳路徑就是推進實施內部審計全面質量管理。從具體實務流程方面來說，推崇全流程控制這里的全流程同樣有兩個層面的含義，一是就特定審計項目層面而言，應該對從審計計劃制定到審計項目檔案歸檔之間審計實務過程中的每一個環節均應嚴格把握控制，尤其是在集約化管理實施初期面對新的審計對象的時候應該將審計質量控制滲入每一個環節中；二是就特定時段比如一年或者集約化管理實施后的特定時段中的審計工作推進而言，應該在充分考慮所涉及到的不同項目的大體情況，對總體規劃、資源調配、人力資源培育、集約化管理實施不同時間段的不同特點等系列情況進行嚴格控制，以在確保每一個審計項目的質量得到有效控制的基礎上，成功推進特定時段內審計工作的順利開展。

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