企業應收賬款的管理現狀和應對策略分析

○張秀霞

（廣東工程職業技術學院 廣東 廣州 510080）

一、企業應收賬款的概述

1、應收賬款的含義

應收賬款事實上是作為一種商業信用存在的，指公司或企業在向客戶提供產品、原材料以及勞務服務之后應當收取的現金及各種應當收回卻未收回的商業承兌匯票等。應收賬款存在較高的風險性和回收成本，同時流動性較差，對企業的正常運營造成了較大的影響，甚至會導致部分企業破產或倒閉。

2、應收賬款的管理內容

第一是對應收賬款的額度和收回時間加以控制。企業為了提高行業內的競爭能力，以賒銷的方式進行市場份額的爭奪。其主要是以商業信用的模式提高賬面的銷售收入，如要最終實現銷售的整個過程并取得貨幣資金或實際資產，回收生產經營中消耗的成本，以保障企業營運所需的必要資金流量，就必須對應收賬款的額度與期限加以控制。

第二是對應收賬款的持有成本和風險進行必要的評估。以賒銷的方式提高企業競爭力意味著需要放棄賒銷期間的資金流動價值，賒銷涉及金額越大和時間越長都標志著其損失的流動價值越大、風險越高，就是企業應收賬款管理的主要控制目標。

第三是嚴格處理到期甚至逾期的應收賬款。避免企業資金長時間被其他單位非法占用。企業在回收應收賬款遇到困難或應收賬款可能變成壞賬損失時，應訴諸法律，主動爭取法律的保護。

二、我國企業應收賬款管理現狀與問題

1、我國企業應收款現狀

根據證監會對我國上市公司2014年度審計報表分析，我國上市公司或企業的流動性資金中的應收賬款所占比例已經超過50%以上，遠超歐美發達國的20%左右，并且大部分應收賬款已逾期。更值得注意的是，ST股票并不在這份數據的分析之列。為了保障企業的運營需要，企業逾期的應收賬款總額按常理應該不超過10%，而就我國目前的情況而言，這一比值很可能會達到60%以上，這些高額、逾期的應收賬款中，大部分最終形成了呆賬、爛賬甚至很長時間也不能解決。其結果不僅僅危害企業利益，也嚴重制約了我國國民經濟的增長。

2、我國企業應收款管理存在的主要問題

（1）企業內部監管不力

在我國多數企業之中，銷售部門和財務部門各司其職，前者注重階段內完成的銷售額度，創造了多少產值，對客戶的信用程度和履約能力不在意，不用分析企業的應收賬款，以及呆賬壞賬的產生；后者則注重于現金流量的管理和計算，對應收賬款的處理仍缺乏相應的制度，在應收賬款的問題上無人承擔責任。而最終產生的大量呆賬壞賬難以處理，或是很長時間之后才能被處理，甚至某公司的欠賬剛剛被繳清又有了新的賒銷產生，不斷催生應收賬款數額。加之最終領導階層對此也不甚在乎，更注重銷售業績的攀升，最終導致應收賬款在流動資金中占有的比例越來越高，不斷加大企業的財務風險，直到有一天企業自身缺少足夠的流動資金，引發一系列的連鎖反應。

（2）缺乏對應收賬款潛藏的風險的足夠認識

改革開放以來，我國逐步推進市場經濟體制的建立，雖然經過這么多年的努力已經取得了一些成就，但是就整體的市場環境而言還不夠成熟完善。企業對于賒銷的管理也缺乏足夠的科學指導，主要是因為管理者缺乏對于應收賬款的足夠認識，不過這也存在一部分的市場分析和長遠發展規劃缺失的原因。因此，大部分企業在進行賒銷模式的運用時難以及時進行風險分析、預防和應急措施的建立，一些企業甚至都沒有設立專門的應收賬款管理機構或配備專業人士，進而導致企在催生銷售規模和市場占有份額擴大的同時也在不斷的累加應收賬款的數額，最終逐步加劇了企業的營運風險。

（3）企業應收賬款的會計處理存在問題

會計作為企業財務監督的重要基礎，在應收賬款的問題上并沒有發揮自身的作用，缺乏與銷售部門進行及時有效的交流，導致在應收賬款的回收問題上處理的不及時。部分企業由于尚未健全應收賬款的管理機制，導致企業與客戶之間在對賬問題上存在期限和金額上的差異，造成了應收賬款難以結清，提高了企業壞賬發生的概率。在壞賬的處理上，企業缺乏相應的壞賬管理制度，在難以收回應收賬款的情況下采取了掛賬的處理方法，即使是多年前的應收賬款的壞賬都沒有及時處理。這些企業在應收賬款會計處理上的問題，給企業的應收賬款管理和結算帶來了極大的風險。

三、企業應收賬款的管理改進策略

1、健全企業應收賬款的內部控制

在建立健全企業應收賬款內控制度方面，企業首先要成立專門的信用管理部門，對賒銷模式的分析、規劃以及發放過程進行管理。在賒銷的發放過程中，要經過上級領導批示，財務審核，銷售人員確認等多個環節的保障；尤其是在涉及金額較大時，應該征得企業最高領導人的協商同意方能實施，且須有責任人的簽字，這樣能夠保證當應收賬款出現問題時能有人負起責任來。

2、企業應該意識到應收賬款風險管理工作的重要性

應收賬款的產生是為了在激烈的市場競爭中企業采取賒銷的方式來擴大銷售量和市場占有。但隨著應收賬款的產生，相應的風險管理工作也必須從思想上和行動上同時進行。也就是說，企業應當對自身所處的市場環境和貨幣環境進行科學有效的分析，全面考慮客戶在履約過程中可能產生的風險，以相關的經濟政策和法律法規為保障。在行業的發展趨勢之下，不斷擴展自身的銷售渠道，創新營銷模式，減少對于賒銷模式的依賴，并根據企業的實際資金狀況以及應收賬款額度等進行科學合理的應收賬款管理策略制定。結合企業內部的信用管理部門對于客戶履約能力和資金狀態的信息，嚴格控制應收賬款被占用的風險。

3、發揮企業會計的財務控制職能

財務控制的目標就是對企業已經完成了賒銷業務的發放，對于已經形成的應收賬款進行分析和考核，最終保障應收賬款債權的按時按量收回而進行科學系統的控制管理工作。而在國外發達國家最常應用的分析指標就是應收賬款平均銷售天數，簡稱DSO，表現了平均收款期，即把賒銷轉化為現金所需要的時間。它表示實際收回所有應收賬款所需要的天數相當于多少天的銷售額。其常用計算方法為期間平均法：

DSO=期末應收賬款余額/本時期的銷售額*銷售天數

以DM公司為例，根據其2014年第一季度的應收賬款賬齡分析報表，如表1所示（單位：萬元）。

表1

由表1可得，公司應收賬款半年期以上的高達30%以上，一年以上的更是幾近20%，這部分應收賬款已經不具備變現能力了，甚至不能稱為流動資產，只能做壞賬處理。與此同時，公司的應收賬款質量不佳，說明公司目前應收賬款的管理存在較大的問題。根據DSO指標的分析，企業可以判斷出應收賬款數量變化的原因是銷售額變動導致的，還是其他因素，例如授信的松緊變動導致的，同時它還集中反映了企業信用管理和應收賬款管理的效率，這是目前信用管理績效評價中應用最為廣泛的指標。建議公司利用DSO指標考核企業的應收賬款管理。

4、企業加強風險控制意識，建立賒銷額度的計算體系

應收賬款的產生是為了在激烈的市場競爭中企業采取賒銷的方式來擴大銷售量和市場占有。但隨著應收賬款的產生，相應的風險管理工作也必須從思想上和行動上同時進行。也就是說，企業應當對自身所處的市場環境和貨幣環境進行科學有效的分析，全面考慮客戶在履約過程中可能產生的風險，以相關的經濟政策和法律法規為保障。在行業的發展趨勢之下，不斷的擴展自身的銷售渠道，創新營銷模式，減少對于賒銷模式的依賴，并根據企業的實際資金狀況以及應收賬款額度等進行科學合理的應收賬款管理策略制定。結合企業內部的信用管理部門對于客戶履約能力和資金狀態的信息，嚴格控制應收賬款被占用的風險。然后，為客戶建立誠信賬戶，通過傳統的“5C”要素分析或者著名的Z值分析模型，考核往來客戶的信用，通過對客戶的履約能力及財務現狀進行綜合評估最終確定賒銷的額度標準。賒銷額度的確定方法主要有銷售量法、回款額法以及快速計算法。

四、結語

利用應收賬款融資的優點十分顯著，其不僅能直接向缺少資金的企業提供現金，而且可以使借入資金迅速增長以與企業銷售額和應收賬款的增長相適應。同時，其可以加大應收賬款的回收率，如應收賬款代理業務。由于代理機構與銀行、公安、法院、保險等部門聯系密切，收款手段多樣化，有多種保障措施，可大大減少壞賬，即使發生了壞賬也可通過加入保險的途徑解決，而且這種代理關系由于不是企業直接收賬，還可維護企業與債務客戶的關系。

[1]王奧：中小企業應收賬款管理的問題及對策研究[J].品牌（下半月），2015（1）.

[2]董昕玥、周賽：淺談企業應收賬款管理中存在的問題及對策[J].品牌，2015（2）.

[3]劉磊：企業應收賬款存在問題的原因及應對措施[J].企業改革與管理，2015（7）.

[4]舒策城：企業應收賬款的控制與管理[J].太湖，2013（4）.