企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)探討

馬 燕

（萬達(dá)期貨股份有限公司，鄭州 450016）

我國專門針對企業(yè)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系相關(guān)理論研究數(shù)量并不多，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)競爭的日益激烈，企業(yè)的內(nèi)部控制與自我評(píng)價(jià)的重要性突顯出來。企業(yè)的發(fā)展不能處于一個(gè)消極的位置，而是要以相關(guān)的經(jīng)濟(jì)政策為契機(jī)，對經(jīng)營行為與未來規(guī)劃進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，保證各個(gè)環(huán)節(jié)的成本控制，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。總而言之，企業(yè)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)機(jī)制十分關(guān)鍵，是企業(yè)主動(dòng)剖析現(xiàn)狀、改進(jìn)經(jīng)營模式的重要途徑。

一、企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)存在的不足

（一）評(píng)價(jià)內(nèi)容與評(píng)價(jià)結(jié)論關(guān)聯(lián)性較弱

當(dāng)下企業(yè)內(nèi)部控制與自我評(píng)價(jià)存在一些問題，首先評(píng)價(jià)的內(nèi)容與評(píng)價(jià)的結(jié)果關(guān)聯(lián)性較弱。根據(jù)相關(guān)的調(diào)查結(jié)果顯示，企業(yè)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，評(píng)價(jià)的結(jié)果內(nèi)容也比較模式化。大約有三分之一的企業(yè)在結(jié)論與控制目標(biāo)上是具有重合性的，但是其進(jìn)行自我評(píng)價(jià)的信息也僅僅通過內(nèi)部控制的幾個(gè)要素做了相關(guān)的描述性評(píng)價(jià)，在描述的過程中也沒有建立與控制目標(biāo)的聯(lián)系，導(dǎo)致邏輯關(guān)系的斷層。而在最終結(jié)論中，“對公司內(nèi)部控制的目標(biāo)提供合理保證”的總結(jié)卻缺少完整的論證支持，邏輯連貫性較差，整個(gè)證明過程存在問題。企業(yè)自我評(píng)價(jià)結(jié)果與評(píng)價(jià)內(nèi)容需要符合邏輯關(guān)系，并且保證各個(gè)要素的證明力較強(qiáng)，論證內(nèi)部目標(biāo)的控制結(jié)果，將二者構(gòu)建的模型聯(lián)系起來。可見，評(píng)價(jià)內(nèi)容與評(píng)價(jià)結(jié)論關(guān)聯(lián)性較弱的問題直接影響企業(yè)內(nèi)部自我評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。

（二）忽視對企業(yè)文化內(nèi)容的評(píng)價(jià)

其次，企業(yè)的內(nèi)部控制與自我評(píng)價(jià)內(nèi)容，往往忽視企業(yè)文化。根據(jù)自我評(píng)價(jià)報(bào)告，企業(yè)文化主要是作為內(nèi)部環(huán)境的一個(gè)因素來進(jìn)行分析，并沒有單獨(dú)評(píng)級(jí)企業(yè)文化的內(nèi)容，而且最終的評(píng)論結(jié)果具有極高的相似性，主要內(nèi)容包括企業(yè)當(dāng)下的經(jīng)營理念、獲得的嘉獎(jiǎng)、內(nèi)部的文化活動(dòng)開展情況等，并沒有詳細(xì)分析企業(yè)文化的內(nèi)容，具備怎樣的企業(yè)文化以及企業(yè)文化如何影響著自身的發(fā)展，對長遠(yuǎn)的規(guī)劃有怎樣的影響，這些內(nèi)容都沒有涉及到。筆者認(rèn)為，企業(yè)文化需要作為一個(gè)單獨(dú)的部分進(jìn)行深入剖析，僅僅作為內(nèi)部要素是很難評(píng)價(jià)其重要性的。因此內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)因素中，企業(yè)文化也具有較大的影響力。

（三）評(píng)價(jià)過程中的定量評(píng)價(jià)缺失

最后，企業(yè)在具體評(píng)價(jià)中，定量評(píng)價(jià)缺失。通過對企業(yè)披露的信息的分析，企業(yè)當(dāng)下進(jìn)行的自我評(píng)價(jià)多數(shù)是定行評(píng)價(jià)，很少進(jìn)行客觀全面的定量評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)論也具有較強(qiáng)的相似性，評(píng)價(jià)結(jié)果呈現(xiàn)形式化。而對于投資者而言，企業(yè)自我評(píng)價(jià)是展現(xiàn)企業(yè)發(fā)展情況的基本參考，投資者在了解了不同企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告后，很難通過簡單的定性評(píng)價(jià)了解企業(yè)的內(nèi)部控制水平。但是也有反對的觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)本身就是通過企業(yè)的視角，不同企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r不同，評(píng)估內(nèi)容也有很大差異。但是對于企業(yè)投資者而言，不同企業(yè)之間的內(nèi)部控制水平是十分關(guān)鍵的。

二、評(píng)價(jià)方法的選擇

企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)方法的選擇，要參考各個(gè)要素的指標(biāo)，提高對內(nèi)部目標(biāo)控制的合理性，保證其每個(gè)要素的基本比例。目前應(yīng)用比較廣泛的方法包括算數(shù)平均法、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)法以及層次分析法，每種方法傾向的重點(diǎn)不同，在內(nèi)部控制的結(jié)果中也會(huì)有一些差異。算數(shù)平均數(shù)法在定權(quán)重的時(shí)候不夠準(zhǔn)確，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)法需要將每個(gè)要素進(jìn)行量化的等級(jí)評(píng)定，在具體操作上有很大難度。層次分析法是以多個(gè)要素為主題內(nèi)容，操作相對簡單，通過指標(biāo)的兩兩比較，構(gòu)建矩陣，通過數(shù)學(xué)分析法來處理各個(gè)要素之間的權(quán)重問題。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)方法選擇要結(jié)合公司的要素現(xiàn)狀，并且將各個(gè)內(nèi)容最大程度細(xì)化，根據(jù)控制目標(biāo)的基本要求，由評(píng)價(jià)主體做出綜合考量。一般評(píng)價(jià)很難精確到準(zhǔn)確數(shù)值，屬于一種模糊性評(píng)價(jià)。因此筆者選擇層次分析法與數(shù)學(xué)平均數(shù)法，最大程度保證評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確與科學(xué)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的基本途徑

（一）建立專門的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制與自我評(píng)價(jià)，首先要構(gòu)建專門的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。企業(yè)的自我評(píng)價(jià)最重要的特點(diǎn)就是進(jìn)行全體員工與管理層級(jí)的共同參與，筆者認(rèn)為，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的主體必須具有一定的權(quán)利，是權(quán)利部門、管理部門與審計(jì)部門的員工。專門的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)要分為三個(gè)等級(jí)，最高級(jí)具有領(lǐng)導(dǎo)職權(quán)，通常由董事會(huì)與審計(jì)人員組成。中間的主要是由管理層與內(nèi)部控制部門組成的實(shí)施層，最底層則是由員工組成的執(zhí)行層。專門的內(nèi)部控制部門要根據(jù)專門的程序進(jìn)行分工協(xié)作，提高效率。

（二）增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的影響力

其次，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的時(shí)候，需要增強(qiáng)市場影響力。企業(yè)的經(jīng)營行為與管理行為的根本目的是得到市場的認(rèn)可，并且通過評(píng)價(jià)報(bào)告來吸引更多的投資，如果其內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)得不到其他經(jīng)濟(jì)主體的肯定，那么企業(yè)在市場上便會(huì)很快失去活力。提高影響力可以通過加大宣傳的方式，通過準(zhǔn)確的市場定位可以幫助企業(yè)獲得穩(wěn)固的地位，在行業(yè)競爭中也能夠脫穎而出。企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)既要得到市場的肯定，也要向其他企業(yè)展現(xiàn)自己的發(fā)展?jié)摿Γ@樣才能爭取更多的經(jīng)濟(jì)合作機(jī)會(huì)。企業(yè)只有認(rèn)識(shí)到披露信息的重要，才能加強(qiáng)對內(nèi)部控制的重視程度。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)行為的執(zhí)行力

再次，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)行為的執(zhí)行時(shí)，僅僅憑借完善的《基本規(guī)范》，如果沒有有效的執(zhí)行力，也是毫無意義的。執(zhí)行的落實(shí)需要一套完善的規(guī)范性流程，其中前期的討論與科學(xué)性論證，并且能夠?qū)⒕唧w的責(zé)任內(nèi)容落實(shí)，后期進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理。高效的執(zhí)行可以將企業(yè)的各個(gè)要素轉(zhuǎn)為發(fā)展的動(dòng)力，為內(nèi)部決策提供更多的參考信息，同時(shí)也能向企業(yè)展現(xiàn)更好的發(fā)展前景。由此一來，就能妥善解決當(dāng)前自評(píng)報(bào)告中信息量不足的問題，在操作上則可以從戰(zhàn)略、人員和運(yùn)營上著手，提高對內(nèi)部控制法規(guī)的執(zhí)行力。

（四）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

最后，企業(yè)要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，在企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門實(shí)施統(tǒng)一的量化標(biāo)準(zhǔn)，并且根據(jù)要素的性質(zhì)，定量評(píng)價(jià)，避免出現(xiàn)評(píng)價(jià)結(jié)果無效性的情況。如果企業(yè)各自設(shè)置一套評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，最終的評(píng)價(jià)結(jié)果具有較強(qiáng)的隨意性，很難進(jìn)行同類別的比較，在判斷內(nèi)部控制效果上也存在障礙，不利于評(píng)價(jià)內(nèi)容的開展。因此，建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系是決定評(píng)價(jià)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。

企業(yè)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)關(guān)系到企業(yè)市場定位，對于投資者而言，也能夠從評(píng)價(jià)內(nèi)容上來判斷企業(yè)的發(fā)展情況。因此企業(yè)要重視評(píng)價(jià)的方法與內(nèi)容，選擇合理的評(píng)價(jià)途徑，提高企業(yè)內(nèi)部各個(gè)要素評(píng)價(jià)的科學(xué)性。在具體內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)過程中，通過構(gòu)建專門的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部控制的市場評(píng)估水平，并且將控制內(nèi)容轉(zhuǎn)化為企業(yè)發(fā)展的執(zhí)行動(dòng)力，不斷優(yōu)化完善的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供參考與借鑒。

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