基于內部控制的管理會計建設思考

○李永仙

（云南嵩明楊林工業園管理委員會 云南 昆明 651701）

一、引言

經濟越發展，會計越重要。隨著市場經濟的不斷發展，當局出臺了一系列的會計制度、措施來指導企業提高管理水平、增加競爭力。2011年實行的內部控制指引為企業建立完善的內部控制制度提供了良好的參考，幫助企業對公司治理結構、業務流程、控制活動等進行了進一步的規范，當下，管理會計的建設和應用又被提上議程。區別于財務會計對于歷史經濟活動的記錄，管理會計旨在通過對歷史財務信息進行進一步加工、分析來對企業未來經營情況進行預測，以協助管理層做出科學、合理、理性的決策，進而改善企業的經營管理水平、提高經濟效益，管理會計在企業經營管理中的重要作用已得到了人們的公認，目前常見的管理會計模型——本量利分析、作業成本法、杜邦分析體系等都得到了良好的應用，而我國的管理會計發展較晚，自上世紀70年代末傳入我國，管理會計的發展不過30年的歷史，至今沒有一套完整的理論體系，但近來，隨著關于管理會計的建設被提上議程，越來越多的企業都開始意識到管理會計建設的重要性，過去那種依賴歷史經驗和管理者個人判斷的決策方式將不再適用于復雜多變的經營環境，依賴科學的管理體系提高決策的正確性十分必要。考慮到內部控制制度對企業管理環境帶來的重大影響，企業在進行管理會計的建設時必須要將這一因素考慮在內，因而在內部控制的背景下對管理會計建設進行探討十分必要。

二、內部控制與管理會計的聯系

根據內部控制的定義，內部控制是指企業采取的一系列自我調整、規范、評價、控制的方法和手段，其要達到的目標十分廣泛，包括確保經營方針的執行、保證經營活動的經濟性和效率性、實現經營目標、保護資產的完整性、確保會計信息的準確性等，從定義可以看出，內部控制在諸多方面都與管理會計有著千絲萬縷的聯系。首先，二者都是與財務會計相輔相成，內部控制的制定和實施是保證財務信息準確性的基礎，而這些準確的財務信息又可以為管理會計提供所需要的基礎數據，依賴財務會計提供的信息，管理會計才能夠進行進一步的加工和分析，為進行未來的預測和決策奠定基礎，所以財務信息的真實性和準確性十分重要；其次，二者都為管理層提供可靠的管理信息，為實現經營目標提供保證，內部控制制度可以保證資產的安全、控制和監測企業的經營活動，為管理會計的建設提供了良好的環境，而管理會計通過對各種財務數據的分析，從另一個維度來了解資產的使用、經營活動的發生等情況，協助管理者發現異常，也為內部控制的完善提供參考；此外，管理會計中的預算管理、跟蹤記錄系統以及反饋控制、考評等都與業務流程的處理密不可分，這些流程的控制都是由內部控制制度來完成的，因而管理會計方法體系的建立勢必要將業務流程的控制、各環節相關責任人的工作內容等考慮在內；最后，內部控制與管理會計所服務的對象，所要達到的目標具有一致性，二者都是為了提高管理水平服務的，同樣也是為了提高企業經營目標，只是方法略有差異，所以二者的結合才能真正實現提高效益的最終目標。

綜上所述，內部控制既可以視為管理會計體系的基石（如保證會計信息的準確性為管理會計的實施奠定基礎），又可以視為有著與管理會計相同目標而相輔相成的手段（如二者都是為了提高企業的經營效益），企業在進行管理會計建設時需要將自身的內部控制制度納入考慮。

三、基于內部控制進行管理會計建設的建議

1、結合內部環境，建設管理會計的發展環境

考慮到管理會計在我國企業中發展時間不長，從企業管理層到基層員工都沒有管理會計的意識，因而管理會計的建設首先需要創造良好的發展、應用環境。

首先，企業需要建立起完善的企業制度和治理結構，這是管理會計應用的保證，不僅在于保證財務數據的準確性，更在于確保管理會計能得到良好的推廣和實施，因而企業要結合自身的實際情況，建立管理會計制度，并與內部環境的建設相結合；其次，根據需要進行機構設置、崗位設置，并明確相關的職責權限，管理會計的運用需要專門的員工來進行，因而需要企業結合崗位的設置，明確每一個職位所負責的工作內容，包括數據的處理、收集等，有了崗位和職責的保證，管理會計的運用才能真正滲入到日常經營活動中；最后，企業要提高管理會計的運用意識，重視管理會計在決策中的作用，尤其需要建立起依靠管理會計協助決策的企業文化，長期以來人們對財務的認識僅停留在核算層面，沒有對財務數據進行更進一步的挖掘，而種種財務、經營決策也往往是領導根據自己的經驗和直覺做出的，企業沒有形成運用管理會計進行決策的文化，為了創造建設管理會計的環境，企業就不得不重視文化的構建，只有整個企業處于重視、有意識地運用管理會計的氛圍中，才能保證管理會計體系的建設以及順利推行。

2、利用信息與溝通機制，收集、處理財務數據

管理會計的運用是建立在對財務信息的收集、處理的基礎上，而且管理會計所需要的數據廣度往往超越了會計數據，所以需要建立起數據的收集和處理通道，而這個通道的建立又與內部控制的信息與溝通機制有重合之處。在建設內部控制制度時，為了保證內部控制相關信息的傳遞以及企業內、外部之間的溝通，會建立起信息溝通的渠道進行信息傳遞與反饋，利用這一渠道進行基礎財務數據的收集、處理，一方面，可以根據管理會計目標向各業務環節的員工或各層級的數據處理人員傳遞信息，包括數據的收集、整理和分析，另一方面，處理過的數據也可以依賴信息溝通渠道反饋至上級，以保證基礎數據的及時傳遞。

目前不少企業都開始依賴信息化環境的構建來實現數據的共享，同時也實現信息的及時反饋與溝通，從這個角度出發，企業也可以考慮建立起會計信息系統，將所有的業務模塊進行整合，所有的數據都在同一系統中進行收集和處理，實現基礎數據的“同源”和信息的及時反饋，利用信息化系統，企業可以同時完成內部控制的溝通機制的建設和管理會計數據的收集、處理。

3、構建管理會計方法體系

管理會計的建設、推廣和運用需要恰當的方法體系為依托，由于我國管理會計的發展史較短，尚未構建起完整、成熟的理論體系和方法體系，因而企業在構建管理會計方法體系時要從自身的實際情況出發，不能一味照搬西方經驗。首先，企業需要結合業務流程，考慮控制活動，分析為實現管理目標可以獲得哪些財務數據進行分析、使用哪些管理會計模型，對于管理會計模型企業也需要辯證地看待，既不能太過復雜降低了模型的實用性，又不能太過簡略降低分析、預測的精確度，與此同時，企業可以結合內部監督對模型分析、預測的準確性進行修正；其次，考慮到理論體系的欠缺，企業可用案例分析來協助進行管理會計方法體系的建設，同時也可以同周圍高校合作，共同參與管理會計的建設，將一些難點問題作為研究課題，對其解決方法進行分析；最后，對于一些切實可行的管理會計方法，企業可以考慮對其進行整理，去粗取精，進行規范化，建立起一套完整的流程，以提高管理會計的效率，雖然很多管理會計的工作內容仍然需要依賴人工的分析，但是對于一些簡單的、確定的分析可以通過規范化來提高處理效率，規范化之后，任何員工都可以從事相關的管理會計工作，從而降低對人員素質的要求，同時提高數據處理、分析的效率。

4、結合人力資源政策，重視管理人員素質培養

管理會計的運用需要專業人才的支持，而內部控制環境下的管理會計對人才專業能力的要求更高，在建設管理會計體系時，人才體系的建設必不可少，因而企業需要結合現有的人力資源政策，引進、培養專業的人才。首先，企業要結合崗位設置和管理會計工作的內容，考慮管理會計人才應該具有哪些素質，包括工作能力、專業背景、工作經驗等，引進優秀的人才進行管理會計工作，注意人才知識背景的多樣化；其次，企業可以根據實際需求，構建管理會計知識培訓體系，一方面可以邀請專家結合案例進行管理會計知識的培訓，同時鼓勵員工廣泛自學各類知識，包括經濟、管理、數學、統計等，定期對培訓的內容進行考核，并可將考核的結果與績效掛鉤，另一方面，企業可以建立起輪崗制，了解各業務環節數據的產生過程，只有這樣才能更好地利用財務數據進行分析，考慮到內部控制在業務流程中的重要性，管理會計人員還必須對內部控制知識有一定的了解，熟悉企業內部的控制制度；最后，企業可以根據實際情況修改人力資源政策，制定管理會計人才的薪酬激勵體制，建立上升通道，激發人才的工作積極性和創造性。

四、結語

在激烈的競爭環境中，內部控制在協助單位實現經營目標、實現經營的效率和效果等方面起到了重要作用，已成為諸多企業提高管理水平的重要手段，在這樣的環境下進行管理會計體系的建設就不得不考慮內部控制所帶來的影響，而管理會計所要實現的目標在某種程度上與內部控制是一樣的，因而企業需要結合實際情況對內部控制與管理會計的聯系進行考慮，結合內部控制的管理會計才更具有可行性，也才能夠真正地得到良好的運用。

[1]朱清海：基于內部控制體系的管理會計應用[J].財務與會計，2014（12）.

[2]趙艷薇：從管理會計角度看企業內部控制體系的構建與運行[J].商，2014（6）.