最優(yōu)稅收理論框架下的稅收平滑研究綜述

■ 王京誠（內蒙古財經大學 呼和浩特 010070）

引言

政府征稅不僅會給經濟主體帶來以稅款為計的損失外，還會改變商品的相對價格，影響經濟主體的行為方式，降低資源配置效率，產生超額負擔（excess burden）。政府的財政收入主要來源于稅收，政府在制定稅率籌集財政收入時，既要保證能滿足財政支出的需求，還要盡可能降低由征稅所引起的超額負擔。稅收平滑（tax smoothing）理論指出，提高稅率不僅會減少勞動力供給和抑制資本積累，而且還會導致對經濟發(fā)展的邊際成本不斷提高，政府在制定合理的收入規(guī)模下，應保持稅率的相對平滑。在長期中政府將實現預算平衡，政府的稅收既要能滿足財政支出的需求，還應盡可能降低政府在征稅過程中所產生的超額負擔。研究稅收平滑理論對降低稅收扭曲成本，提高稅收效率，促進經濟增長具有重要意義。

國外研究動態(tài)

（一）稅收平滑的理論基礎：最優(yōu)稅收理論

稅收平滑理論的邏輯基礎是最優(yōu)稅收理論，最優(yōu)稅收理論闡述的是稅收效率與公平。古典政治經濟學派的創(chuàng)始人亞當·斯密（Adam Smith，1776）在其著作《國民財富的性質和原因的研究》一書中，提出了政府征稅的四大原則，即平等、確實、便利和最少征收費用。他認為，納稅人繳納的稅款應該與其納稅能力相匹配，之后，他提出稅收公平要求每個納稅人所繳納的稅額應與他從公共物品中感受到的滿意程度成比例。納稅人的納稅時間、納稅地點、納稅手續(xù)、納稅數額都應該讓所有人清楚明白。……