商業銀行會計風險分析及控制措施研究

趙文慶 梁運吉

[摘 要]金融業的發展是當代經濟成長的焦點，經濟成長和社會穩定依賴于金融業是不是安全運行，銀行業在金融業中處于主要地位，商業銀行會計風險的發生會給金融業帶來巨大的損失，因而商業銀行會計風險管理和控制成了金融風險管控的重中之重。

[關鍵詞]商業銀行;會計風險;風險控制

[中圖分類號]F830

[文獻標識碼]A

[文章編號]2095-3283（2019）05-0117-03

Abstract： The development of the financial industry is the focus of contemporary economic growth， economic growth and social stability depends on the financial sector is safe operation， the banking sector in a major position in the financial sector， the happening of the commercial bank accounting risk can bring great loss to the financial sector， so commercial bank accounting risk management and control of financial risk control of top priority.

Keywords： Commercial Banks; Accounting risk; Risk control

[作者簡介]趙文慶（1969-），漢族，碩士，研究方向：財務會計;梁運吉（1972-），男，黑龍江巴彥人，哈爾濱商業大學會計學院副院長，教授，碩士生導師，研究方向：財務會計。

[基金項目]2018年度黑龍江省哲學社會科學研究規劃項目（項目編號：18JLB042）;2018年度哈爾濱商業大學校級項目（項目編號：18XN058）階段性成果。

一、商業銀行會計風險分析及控制相關理論

（一）商業銀行會計風險基礎理論

1.商業銀行會計風險的含義

商業銀行會計是圍繞商業銀行的經濟活動的核算和管理，對其資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤及其分配進行核算和監督的會計。商業銀行會計風險是指商業銀行在經營管理過程中，由于會計核算錯誤或者會計信息失真而導致的決策失誤等原因，致使銀行蒙受損失的可能性。

2.商業銀行會計風險的特點

商業銀行由于自身的行業特性，其特點體現為以下五點：

（1）客觀性

風險不依賴人的意志而存在，人本身就生活在一個充滿風險的世界里。這一特點在其他行業或領域也同樣存在，商業銀行會計風險的客觀性意味著不管其內部的會計制度及其相關制度如何健全，會計風險仍然存在，不可能消失，因為很難保證所有的信息都是真實完整的，我們能做到是盡最大的努力完善各項設施和提高人員素質將會計風險降至最低。

（2）隱蔽性

會計人員在日常核算中很難察覺自身是否在核算過程中出現錯誤，同時也無法察覺所獲得的信息是否存在不當之處，這便體現會計風險的隱蔽性和不易察覺性，商業銀行會計核算中同樣會由于以上原因等存在隱蔽性的特點，特別是銀行會計人員業務繁多，再加之部分商業銀行所依賴的會計軟件有可能存在漏洞，這一特征會更加突出。

（3）復雜性

我們都知道會計核算需要連續、全面、系統、綜合的操作流程，其核算的方法包括設置賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查和編制財務會計報告等步驟，商業銀行會計核算也不例外，若這其中有一項操作不當可能會導致后續一系列錯誤，甚至形成錯誤結論。

（4）突發性

商業銀行的會計風險積累到一定程度會突然爆發，而這種爆發是沒有前奏的，一般人們在其爆發之前不會察覺有很大的異樣，直到突然發生人們才意識到產生了會計風險，而正是這一特性提示人們在做好風險的防范與應對措施，特別是商業銀行，其本身的獨特性要求其完善各項風險防范和應對措施。

（5）嚴重性

會計風險爆發后往往伴隨著嚴重的后果，首先是會計人員自身會由于其日常核算中不夠嚴謹而受到應有的懲罰;其次是會給利益相關者例如股東等帶來損失，而這種損失一般金額較大;最后由于商業銀行之間聯系頻繁，其中一個銀行的會計風險爆發會造成銀行間的連鎖反應，造成嚴重的后果。

二、商業銀行會計風險分類與成因分析

（一）商業銀行會計風險的分類

風險一方面強調收益不確定，另一方面強調成本不確定。雖然會計風險僅僅是商業銀行風險的一部分，但卻是最重要的一部分，研究該部分具有十分重要的意義，同樣研究商業銀行會計風險分類也十分重要。商業銀行會計風險主要可分為以下幾類：

1.會計監督風險

會計監督是對特定主體經濟業務的真實性、合法性和合理性進行審查。會計監督風險便是指在會計監督一系列過程中會計人員未能發現經濟業務在真實性、合法性和合理性方面存在問題的風險。當前商業銀行會計監督職能相比預期還有很多方面的不足，無法做到有效監督，因而存在會計監督風險。

2.會計核算風險

會計核算是以貨幣為計量單位對特定會計主體的經濟業務活動進行核算。會計核算風險指會計人員核算不認真或相關制度不完善導致的風險。會計核算是否準確、及時、真實和合法直接或間接地影響著會計工作是否能夠有序進行和開展，商業銀行會計核算也不例外，在核算過程中出現錯誤的幾率不確定，導致的損失也不確定，這兩者稱為商業銀行的會計核算風險。

3.會計人員風險

從事會計工作的人員需要具備相應的素質，特別是銀行的會計人員，其自身的業務素質和道德素質更為重要，會計人員風險是指會計人員業務素質不佳或者道德敗壞造成損失的可能性，會計人員對經濟業務不熟悉會影響會計工作進展，甚至造成巨大的損失，商業銀行會計人員的相關素質不佳會形成會計人員風險。

（二）商業銀行各類會計風險的成因分析

1.會計監督風險成因分析

會計監督職能對于商業銀行內部的穩定和發展具有重要作用，該職能不能得到有效地執行是由多方面的因素導致的，具體分析如下：

（1）事后監督

大多數銀行的會計監督屬于事后監督，只有在監督不力發生問題導致不良影響之后，才開始實施會計監督程序，這種監督屬于事后監督。要想有效進行會計監督，使其發揮有效作用，應做到全程的監督，事后監督對于造成損失的事件來說并沒有多大用處。

（2）模式化監督

模式化監督指的是會計監督日復一日以相同的方法在相同的時間做相同的事情，這種監督模式會導致會計人員松懈，忽略該模式之外的事情，不能有效應對突發狀況，不能預見模式之外的事件等等。

2.會計核算風險成因分析

會計核算是商業銀行在商業銀行經營中占據重要地位，會計核算風險會給銀行造成巨大的損失，產生會計核算風險的具體原因如下：

（1）會計人員方面

一是會計人員工作態度，其在核算過程中不認真核對相關金額和其他數據，不認真檢查所用原始憑證是否真實，另外有些會計人員在核算過程中不注重核算流程，使得流程混亂。二是會計人員在專業技術方面存在不足，缺乏相應會計操作技能，致使核算出現問題。

（2）核算流程方面

公司在設計會計核算流程時未考慮到公司的具體狀況、規模和其他方面的特殊性，只是照搬其他企業的相關流程，很有可能不適合自己企業的發展，使得會計核算過程中存在錯誤，最終影響會計所傳遞的信息不真實、有錯誤。

3.會計結算風險成因分析

會計結算風險在商業銀行更加突出，因為銀行涉及的貨幣收支業務相對于企業來說更多，結算中存在的問題也相對較多，具體產生原因如下：

（1）現金結算中易發生現金收付錯誤

在辦理現金收支業務過程中，銀行每天都會涉及較多的現金進賬和出賬，其中有些金額比較零散客戶較多，收付可能對錯客戶，也可能金額弄錯，記賬有時也會出現錯誤，有些金額比較大的現金收付款由于其零的位數比較多，也容易導致金額錯誤。

（2）轉賬結算中易于發生款項收付錯誤

轉賬業務中，款項的收付不比現金結算中少，轉賬業務一般涉及銀行庫存資金、客戶款項和辦理人員，轉賬時不管這三者中任何一方不對都會造成損失。同時轉賬系統并不保證所有賬戶款項不出現錯誤。

三、商業銀行會計風險的控制措施

（一）嚴密的商業銀行監管保障體系

商業銀行會計風險產生的一個重要原因是監督和管理不到位，這里負有責任的監管部門包括內部的審計部門與外部金融監督部門，這兩者應做好以下方面：

1.充分發揮內部審計的作用

內部審計人員要明確自己在部門的職位和職務，同時也要明確哪些工作在自己的責任范圍內。同時，內部審計人員應具備強烈的責任感，強烈的責任感促使內部審計人員積極做好自己的工作，在其執行審計工作職能的時候，要隨時防范工作中的風險隱患、潛在損失和舞弊等行為，要求審計人員細心謹慎，認真檢查每筆經濟業務。

2.加強銀行會計監督

會計監督乏力而導致的會計風險，要通過加強會計監督和完善會計監督體制來防范，做到事前、事中和事后都進行有效監督。在會計核算流程中，應對會計人員進行合理的崗位分工;認真審查會計憑證，避免出現錯誤;妥善保管會計賬簿;確保財務收支制度有效運行;提供真實合理的財務會計信息等。

3.完善的外部金融監管模式

商業銀行是金融市場中的重要組成部分，商業銀行由于會計風險導致的損失會殃及其他銀行和企業，甚至影響整個金融市場的穩定發展。監督管理部門加強金融監管力度，確保高效的監管效率，做到有法可依、違法必究，并做到持續監督管理，以前注重事后監督，現在應做到事前事中和事后同時監督，重點進行事前監督，做到防范未然。

（二）科學的會計核算體系

1.建立適應商業化經營特點的金融會計核算體系

要建立商業銀行統一會計信息系統，并在此基礎上建立層次分明，權責清晰的核算體系，該核算體系分為總行、區域分行和基層分行三級。總行起統領作用，統一指揮領導各級分行展開工作，統一核算和管理，區域分行在總行的要求下設立，聽從總行的部署，依此類推，基層分行聽從區域分行的部署，在區域分行的指導下完成核算工作。

2.改善商業銀行會計信息揭示和披露系統

改善商業銀行會計信息揭示和披露系統，要改善商業銀行會計信息的披露流程，完善相關的披露內容，全面揭示銀行的財務狀況與經營成果相關信息，及時報告相關銀行會計風險信息，避免風險發生或者減少損失。商業銀行由于其自身行業特性，其信息披露應按照《商業銀行信息披露辦法》相關規定進行披露，有理有據地披露各項財務會計報告、各類風險事件及管理狀況、公司治理現狀和已發生的重大事項等。

3.貫徹落實謹慎性會計原則

謹慎性原則要求商業銀行保持謹慎的態度，認真仔細地對所進行的交易進行會計確認、計量和報告，對于資產和收益準確評估，不能高估，同時也不能將負債和費用估低，正確體現企業的財務狀況和經營成果。商業銀行的經營活動在市場經濟的背景更加復雜，銀行會計人員展開會計工作時應該保持謹慎的態度，充分考慮各項風險和損失，正確展開職業判斷，使用會計信息時要充分考慮其真實性和合法性。

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（責任編輯：顧曉濱）