營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響

張建芳，馬穎莉

營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響

張建芳，馬穎莉

自2011年1月1日起上海市領(lǐng)銜交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)方案，已被認(rèn)為是繼2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革后又一次重要的結(jié)構(gòu)性減稅改革。基于此，文章議論重點(diǎn)是從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的角度分析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增）對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響，并分析其原因及相應(yīng)的解決措施和建議。

增值稅；營(yíng)業(yè)稅；交通運(yùn)輸業(yè)；稅負(fù)

一、引言

2011年11月16日，財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局就已發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，明確從2012年1月1日起在上海市實(shí)施交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的政策。2012年8月1日起，試點(diǎn)范圍已經(jīng)分批至10個(gè)省、市及直轄市，至今為止，營(yíng)改增試點(diǎn)已遍及全國(guó)各地，營(yíng)改增的目的是通過(guò)增值稅抵扣鏈條的納入，消除重復(fù)征稅，降低營(yíng)業(yè)成本和相關(guān)企業(yè)稅負(fù)，但是營(yíng)改增對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)納稅人稅負(fù)卻是既有有利影響又有不利影響。以下是對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)在稅負(fù)方面的影響做的系統(tǒng)分析。

二、營(yíng)改增的含義和意義

（一）營(yíng)改增的含義

所謂營(yíng)改增，顧名思義就是在以前征收營(yíng)業(yè)稅的部分行業(yè)現(xiàn)改征增值稅。營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的全部營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對(duì)增值額征收的稅額，而營(yíng)業(yè)稅則是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額計(jì)征稅額，為解決雙重征稅的問(wèn)題，我國(guó)實(shí)施了營(yíng)改增政策。

（二）營(yíng)改增的意義

營(yíng)改增作為財(cái)稅體制改革的“導(dǎo)火線”，深化財(cái)稅改革“重頭戲”，加快了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，在解決重復(fù)征稅問(wèn)題的同時(shí)降低了企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本和稅負(fù)，既增強(qiáng)了企業(yè)發(fā)展能力，又為促進(jìn)第二、三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展提供了良好的制度保障。營(yíng)改增政策中的交通運(yùn)輸業(yè)，部分避免了重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)有更多的流動(dòng)資金用于企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，以使交通運(yùn)輸業(yè)得到更好更快的發(fā)展。

三、營(yíng)改增的變化

（一）計(jì)稅依據(jù)的變化

營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)，而增值稅中，一般納稅人采用的是購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算繳納稅額，即納稅人購(gòu)買(mǎi)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)繳納的增值稅可以在銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)全額抵扣，僅需對(duì)增加值繳納增值稅。

（二）稅率的變化

根據(jù)試點(diǎn)方案，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔高稅率的基礎(chǔ)上，新增6%和11%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率，并且采用簡(jiǎn)易征收辦法，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)適用17%稅率。交通運(yùn)輸業(yè)和相關(guān)的物流輔助業(yè)分別從原來(lái)的3%和5%為主的營(yíng)業(yè)稅稅率調(diào)整為目前的6%和11%為主的增值稅稅率。

（三）稅收征管主體的變化

營(yíng)業(yè)稅本來(lái)是地方稅務(wù)局系統(tǒng)征管，改增值稅后是國(guó)稅局系統(tǒng)征管，營(yíng)改增已打破了國(guó)稅和地稅之間原有的分工。

（四）應(yīng)納稅流轉(zhuǎn)稅額的變化

營(yíng)改增后流轉(zhuǎn)稅額的變化：

四、營(yíng)改增稅負(fù)變化的影響

（一）營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)變化的影響

1.計(jì)稅基礎(chǔ)降低,稅負(fù)降低

營(yíng)改增小規(guī)模納稅人，即應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人，難以取得增值稅專用發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，采用簡(jiǎn)易征收辦法，應(yīng)納稅額計(jì)算方式為：

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)

小規(guī)模納稅人的征收率由原先的交通運(yùn)輸業(yè)3%、服務(wù)業(yè)5%統(tǒng)一調(diào)整為3%，營(yíng)改增前后名義稅率雖然相同，但營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，故：

小規(guī)模納稅人應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額×3%

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=含稅收入÷(1+3%)×3%

試點(diǎn)后含稅銷(xiāo)售額實(shí)際稅率=1÷（1+3%）×3%=2.91%

試點(diǎn)前后含稅銷(xiāo)售額稅率變化=2.91%－3%=－0.09%

由此看來(lái)，在相同的條件下計(jì)稅依據(jù)減少，稅負(fù)變化不大，較營(yíng)改增前卻有所降低。

2.利潤(rùn)總額上升,稅負(fù)降低

假設(shè)某交通運(yùn)輸企業(yè)為小規(guī)模納稅人，營(yíng)改增前按5%的征收率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后按3%計(jì)征增值稅。如果營(yíng)改增前一年的營(yíng)業(yè)收入均以120萬(wàn)元計(jì)算，其中各項(xiàng)成本費(fèi)用合計(jì)60萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金為5萬(wàn)元。

表4-1 小規(guī)模納稅人營(yíng)改增前后比較 （單位：元）

由上表可看出，營(yíng)改增后，小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)收入雖然比營(yíng)改增前減少34951.46元，在營(yíng)業(yè)稅金和費(fèi)用不變的情況下，利潤(rùn)總額卻增加了15048.54元，利潤(rùn)總額上升自然說(shuō)明營(yíng)改增對(duì)于運(yùn)輸企業(yè)小規(guī)模納稅人是百益而無(wú)一害的。

（二）營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)變化的影響

一般納稅人在營(yíng)改增后，交通運(yùn)輸業(yè)采用稅率由過(guò)去3%的營(yíng)業(yè)稅稅率增加到現(xiàn)有的11%的增值稅稅率，名義稅率雖大幅上漲，實(shí)際上增值稅采用稅款抵扣制計(jì)征，因此可從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，能夠取得較多正規(guī)進(jìn)項(xiàng)稅額完稅憑證的企業(yè)稅負(fù)可反應(yīng)出不增反減的現(xiàn)象。但對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)中存在較多的問(wèn)題，如稅率的大幅度增加、作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的項(xiàng)目少、正規(guī)稅票的取得有一定的難度使得抵扣不充分、納稅的增加導(dǎo)致運(yùn)輸企業(yè)的現(xiàn)金流減少等一系列的問(wèn)題引起運(yùn)輸企業(yè)稅收不減反增的現(xiàn)象。

1.稅率上升,稅負(fù)增加

營(yíng)改增試點(diǎn)前交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的稅率為3%，試點(diǎn)后稅率調(diào)整為11%，稅率增加了8%，假設(shè)不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣作用情況，

試點(diǎn)后含稅銷(xiāo)售額實(shí)際稅率為1÷（1+11%）×11%=9.91%

試點(diǎn)前后稅率變化為9.91%－3%=6.91%

稅率大幅上升，增加了稅務(wù)成本，導(dǎo)致運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)加重，下面舉例說(shuō)明。

緊跟以上數(shù)據(jù)，假設(shè)該運(yùn)輸企業(yè)轉(zhuǎn)換為一般納稅人，稅率由原有的5%的營(yíng)業(yè)稅率轉(zhuǎn)型為11%及17%的增值稅稅率，營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)費(fèi)用及營(yíng)業(yè)稅金不變時(shí)，假定不考慮進(jìn)行稅額抵扣的問(wèn)題，分析稅率對(duì)一般納稅人的影響。

假設(shè)稅率為11%時(shí)：

表4-2 一般納稅人營(yíng)改增前后稅率的影響 （單位：元）

假設(shè)稅率為17%時(shí)：

表4-3 一般納稅人營(yíng)改增前后稅率的影響 （單位：元）

從以上兩個(gè)表中可看出，兩表的營(yíng)業(yè)收入在營(yíng)改增后都是減少的，在稅率為11%的情況下，營(yíng)業(yè)收入減少118918.92元；稅率為17%時(shí)，營(yíng)業(yè)收入減少174358.97元，兩營(yíng)業(yè)收入相比減少了55440.05元，相差較大。所以在稅率增加的同時(shí)，營(yíng)改增后的營(yíng)業(yè)收入就會(huì)相應(yīng)的減少更多。另外，利潤(rùn)總額也會(huì)隨著稅率的上升而減少，11%稅率時(shí)利潤(rùn)總額較17%減少了55440.05元，從而使得企業(yè)的獲利能力降低，前景不容樂(lè)觀。

2.可抵扣項(xiàng)目少,稅負(fù)增加

運(yùn)輸企業(yè)的成本構(gòu)成包括燃油費(fèi)、維修費(fèi)、折舊費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、人工成本等。其中燃油費(fèi)和維修費(fèi)占運(yùn)輸成本的42%，但若是零星加油，難以取得增值稅專用發(fā)票，就無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。另外，在維修時(shí)，如果是在應(yīng)急的情況下或是在一些偏遠(yuǎn)地區(qū)，取得正規(guī)進(jìn)行稅額完稅憑證的幾率更小，基本都是普通發(fā)票。其他聯(lián)運(yùn)、外包、日常辦公用品、營(yíng)業(yè)用的水電等支出可抵扣，卻只是可抵扣項(xiàng)目的一小部分，僅占2%。而人工成本14%、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)10%、保險(xiǎn)費(fèi)3%、折舊費(fèi)28%，這些為交通運(yùn)輸業(yè)造成沉重負(fù)擔(dān)的開(kāi)支均不屬于可抵扣項(xiàng)目。新購(gòu)置的車(chē)輛和運(yùn)輸工具可作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但這些非經(jīng)常性行為，有一定的抵扣額度。由此可見(jiàn)，可抵扣的項(xiàng)目較少，自然不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占運(yùn)輸成本的比例較大，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就越少，應(yīng)納稅額上升，稅負(fù)上升。

如圖4-1所示，橫線左邊折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、人工成本為不可抵扣項(xiàng)目橫線右邊燃油費(fèi)、維修費(fèi)、其他支出為可抵扣項(xiàng)目

3.可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少,稅負(fù)增加

從表4-2、4-3可以看出，在沒(méi)有進(jìn)行稅額抵扣的情況下，稅率越高，利潤(rùn)總額減少的越多，可見(jiàn)在沒(méi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或可抵扣稅額少時(shí)，一般納稅人較營(yíng)改增前利潤(rùn)總額是減少的，說(shuō)明可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)營(yíng)改增一般納稅人是有影響的，下面分析可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)一般納稅人的影響。

緊跟以上數(shù)據(jù)，在其他條件不變的情況下，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，假設(shè)有50萬(wàn)元和60萬(wàn)元可抵扣的增值稅發(fā)票，分別分析交通運(yùn)輸業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)一般納稅人的影響。

假設(shè)有50萬(wàn)元的可抵扣增值稅發(fā)票時(shí)：

表4-4 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)一般納稅人的影響 （單位：元）

假設(shè)有60萬(wàn)元的可抵扣增值稅發(fā)票時(shí)：

表4-5 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)一般納稅人的影響 （單位：元）

在營(yíng)業(yè)收入和成本費(fèi)用不變的情況下：

營(yíng)改增后利潤(rùn)總額=1132075.47－600000＋33962.26=566037.73元

由表4-4、4-5兩個(gè)表可知，在營(yíng)業(yè)收入和成本費(fèi)用不變時(shí)，可抵扣增值稅發(fā)票數(shù)額越高，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額越高，利潤(rùn)總額也會(huì)隨著數(shù)額的上升而增加。在可抵扣增值稅發(fā)票金額為50萬(wàn)元時(shí)，利潤(rùn)總額增加10377.36元；在可抵扣增值稅發(fā)票金額為60萬(wàn)元時(shí)，利潤(rùn)總額增加16037.73元；若金額更高，利潤(rùn)總額將會(huì)更高。若在其他條件不變的情況下，可抵扣增值稅發(fā)票票面金額越高，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額越高，利潤(rùn)也會(huì)增加的越多，對(duì)一般納稅人越有益。

五、交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增影響的措施及建議

（一）從一般納稅人申請(qǐng)轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人

營(yíng)改增試點(diǎn)方案中規(guī)定的小規(guī)模納稅人500萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)較之前80萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)有了大幅度的提升，加之試點(diǎn)實(shí)施辦法中提到“一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”，意味著一般納稅人經(jīng)申請(qǐng)可以享受小規(guī)模納稅人待遇。實(shí)施試點(diǎn)方案后，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人稅率由5%營(yíng)業(yè)稅改為3%增值稅,稅負(fù)較營(yíng)改增前稍有降低，但是一般納稅人由原來(lái)3%基礎(chǔ)上新增11%和6%，稅負(fù)較營(yíng)改增前大幅度增加，運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人無(wú)論從哪方面比較，較小規(guī)模納稅人稅負(fù)增加許多，而營(yíng)改增方案中小規(guī)模納稅人80萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)較現(xiàn)在500萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)疑增加了小規(guī)模納稅人的數(shù)量和規(guī)模，從避稅的角度，稅負(fù)率若高就采用簡(jiǎn)易征稅率的方法繳納增值稅稅款，若稅負(fù)率低，就選擇憑票抵扣的方法繳納稅款。建議運(yùn)輸企業(yè)根據(jù)企業(yè)的具體情況考慮是否申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人。

（二）適當(dāng)增加可抵扣項(xiàng)目范圍

營(yíng)改增后，對(duì)于一般納稅人來(lái)講，可抵扣項(xiàng)目的多少?zèng)Q定了可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額直接決定運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的高低，故適當(dāng)增加可抵扣項(xiàng)目可使納稅人稅負(fù)降低。在達(dá)到營(yíng)改增試點(diǎn)方案減稅目的的同時(shí)為納稅人提供利益，建議對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)中占營(yíng)業(yè)成本較重的人工成本、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等沒(méi)有可抵扣稅額的項(xiàng)目，適當(dāng)模仿農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)，憑發(fā)票按照一定的比例進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；建議對(duì)存量資產(chǎn)采取過(guò)度性抵扣政策，按年折舊額計(jì)提折舊，允許運(yùn)輸企業(yè)現(xiàn)存的固定資產(chǎn)、新購(gòu)置的車(chē)及設(shè)備工具等按一定比例納入可抵扣項(xiàng)目范圍，有條件的企業(yè)可以通過(guò)變賣(mài)舊設(shè)備購(gòu)置新設(shè)備，既可以實(shí)現(xiàn)技術(shù)升級(jí)又可做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣從而為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展提供良好的基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部采購(gòu)管理,統(tǒng)一取得增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

建議交通運(yùn)輸企業(yè)對(duì)稅收新政做更細(xì)研究，組織企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，以備企業(yè)良好發(fā)展的需要。在此提議運(yùn)輸企業(yè)納稅人應(yīng)積極實(shí)施燃料集中采購(gòu)，統(tǒng)一取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，在車(chē)輛維修過(guò)程中，應(yīng)盡量避免到不常去的地方以及小修理站，應(yīng)到與企業(yè)長(zhǎng)期合作統(tǒng)一的價(jià)格或是定點(diǎn)維修，統(tǒng)一取得可抵扣發(fā)票，增加企業(yè)利潤(rùn)。另外，在低值易耗品、包裝物、其他辦公用品支出、有形動(dòng)產(chǎn)租賃支出以及鑒證咨詢服務(wù)支出等應(yīng)盡量取得增值稅專用發(fā)票，為企業(yè)創(chuàng)造更多利益。

（四）積極應(yīng)對(duì)新政,用好過(guò)渡性政策

交通運(yùn)輸業(yè)包括交通運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)，試點(diǎn)方案中明確規(guī)定這兩類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目的不同稅率。交通運(yùn)輸服務(wù)中貨運(yùn)、班車(chē)、旅游包車(chē)由原有3%的稅率增加到11%的增值稅稅率，客運(yùn)由3%的稅率改為現(xiàn)在6%的增值稅稅率；物流輔助服務(wù)類(lèi)也由原來(lái)的3%改為6%的增值稅稅率，政府對(duì)運(yùn)輸企業(yè)的稅率適當(dāng)做一些調(diào)整，應(yīng)盡可能的將交通運(yùn)輸服務(wù)的主業(yè)并入物流輔助服務(wù)類(lèi)項(xiàng)目。企業(yè)若要進(jìn)行盈虧平衡點(diǎn)的測(cè)算，就必須科學(xué)確定稅率合理的劃分業(yè)務(wù)板塊，細(xì)分業(yè)務(wù)板塊以使企業(yè)更高的享受低稅負(fù)。

六、總結(jié)

中國(guó)稅制改革的方向在全國(guó)已由營(yíng)業(yè)稅取代增值稅的位置，國(guó)家實(shí)施營(yíng)改增的目的就是通過(guò)納入增值稅抵扣鏈條，避免重復(fù)征稅，降低費(fèi)用成本和企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)良好發(fā)展。但是通過(guò)以上分析，無(wú)論是稅率的上升、可抵扣項(xiàng)目的范圍還是進(jìn)項(xiàng)稅額的充分抵扣問(wèn)題，都會(huì)出現(xiàn)不減反增稅負(fù)的現(xiàn)象。運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)積極面對(duì)新政，努力學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，做好新的財(cái)務(wù)管理及納稅籌劃，國(guó)家應(yīng)積極全面的解決這些稅負(fù)問(wèn)題，比如過(guò)渡性政策扶持以及增值稅發(fā)票的取得，但這不是長(zhǎng)久之計(jì)，應(yīng)盡早出臺(tái)更有利于企業(yè)減少稅負(fù)的政策及措施，企業(yè)和國(guó)家應(yīng)共同努力優(yōu)化稅制改革舉措。

[1]何力武.交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的效應(yīng)分析及對(duì)策建議—基于上海試點(diǎn)的認(rèn)識(shí)[J].地方財(cái)政研究,2013,(05).

[2]劉利群.“營(yíng)改增”對(duì)運(yùn)輸企業(yè)的影響分析及對(duì)策建議[J].經(jīng)管空間,2012,(12).

[3]楊巧云.小議廣東省營(yíng)改增對(duì)道路運(yùn)輸業(yè)的影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2012,(11).

[4]武娜.“營(yíng)改增”對(duì)道路運(yùn)輸企業(yè)的影響及對(duì)策探討[J].交通財(cái)會(huì),2013,(07).

[5]朱慧.“營(yíng)改增”前后交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)變化的比較研究[J].中國(guó)證券期貨,2013,(08).

張建芳，女，江蘇南通人，南通理工學(xué)院講師，研究方向：稅收核算；

馬穎莉，女，江蘇泰州人，南通理工學(xué)院助教，研究方向：稅收核算。

F235.6

A

1008-4428（2015）04-49-04

課題：營(yíng)改增背景下物流企業(yè)納稅籌劃研究，項(xiàng)目編號(hào)：2014013。