污水處理BOT項目的會計與稅務處理

張華琴

摘 要：污水處理BOT項目是目前我國政府關注的重點項目。由于缺乏相關經驗，在這方面的管理中還存在很多問題，尤其是項目的會計與稅務處理方面，還有很多問題需要解決。本文主要對污水處理BOT項目及其會計與稅務處理進行了深入的探討。

關鍵詞：污水處理；BTO項目；會計處理

BOT是一種項目管理模式，包括投資、建設、經營三個部分，是在政府的允許范圍內，建設機構提供專門的項目管理服務工作，其中包括資金管理。更為準確的說，BOT即基礎設施特許權。BOT在污水處理項目的應用，給多地政府帶來了福音。但是，這一項目的會計與稅務處理，是目前需要解決的重難點問題。

1 污水處理BOT項目概述

BOT是政府就某項基礎設施項目與私人企業簽訂協議，給予私人企業基礎設施特許權，允許企業在一定的期限內行使基礎設施的建設、投資、經營、維修等權利，在期滿后將項目無償收回。BOT項目在國外已經有了很長時間的發展歷史，并且已經取得了一定的成效。但是我國在近幾年才引進這一模式。這一項目的優點主要有以下幾個方面：減少政府財政開支，借用私人投資；避免政府投資風險；提高項目的運作效益；為私人企業帶來更多的機會；完善基礎設施等等。這一項目最大的特點便是政府權力與私企的金錢之間的交易。當政府沒有足夠的資金投入到基礎設施的建設中去，企業又沒有很好地開發項目，便可以將兩者結合起來，實現互利雙贏。政府授予企業權力，企業投資建設項目，待項目完成后，企業可以從項目中獲得利益，比如經營項目，收取適當費用，只要在特設的期限內，所賺取的收益全部歸企業所有。但是在特設期限屆滿后，政府可以無條件的收回該項目，作為公共基礎設施并投入使用。

隨著城市化進程的不斷推進，生活用水和工業用水量都越來越大，污水排放量也在增加。在這樣的背景下，處理污水并回收利用，成為了解決水污染和水資源緊缺的重要方法。但是，很多地方政府的財政吃緊，沒有足夠的資金投入到污水處理項目的建設中。將BOT運用到污水處理項目中，能夠很好的解決目前困擾大多數地方政府的污水處理問題。首先，污水處理項目建設是必須的，并且項目時可以長期使用的，就目前而言屬于必不可少的項目；其次，污水處理是可以收費的，政府根據具體情況制定收費標準和污水處理標準，污水處理項目管理人員只需要根據標準收費。從物權法的角度來看，污水處理BOT項目實質上就是用益物權的現實應用，污水處理項目的投資方便是污水處理項目的用益物權人，雖然負責投資、建設、經營等各個環節，但是只要期限屆滿，便需要無條件的將項目交予政府部門。投資方對這一項目具有占有、使用、收益的權利，但是沒有處分的權利。

2 污水處理BOT項目不同階段的會計處理

污水處理BOT項目共分為三個階段，包括投資建設階段、項目運營階段、項目回收階段。這三個階段都是污水處理項目的必經階段。在不同的階段，會計與稅務處理的內容和側重點也不同。下面主要從這三個方面對BOT污水處理項目的會計與稅務處理進行分析。

第一，投資建設階段。這個階段投資企業必須要做好投資的資金核算，主要包括污水處理廠的工程建設資金，這一階段企業投入的資金是成本中最重要的一部分，企業會計需要制作財務報表，將工程建設資金在報表中詳細記錄。在這期間企業的借款需要分為兩方面，符合資本要求的為建設成本，不符合要求的只能計為期間的費用。

第二，項目運營階段。運營階段除了企業支出外，還有企業經營所得。企業在收取污水處理費時，需要依據政府規定的標準，并且詳細記錄污水處理量與收取的污水處理費用。在報表中需要專門設立營業收入一欄，并且要附加營業成本核算，企業會計要將企業的建設資金與運營成本作為應收賬款。合同方撥付的污水處理費用以抵扣應收賬款，同時結轉未實現融資收益。在這一階段，企業需要計算營業利潤，營業利潤的計算需要以總營業所得減去營業成本、日常維修費用以及繳納的稅費。同時，企業在會計處理時需要將設備的維修費用、辦公設備的更換費用等等計入企業的開支。

第三，項目回收階段。在規定的特設期滿后，企業需要無條件的將污水處理項目移交政府部門，由于在運營階段企業已經收回了應收賬款，所有賬目已清，此時企業不需要再進行專門的會計處理，只需將項目直接移交即可。

3 污水處理BOT項目的稅務處理

目前，國家稅務部門對于BOT項目的稅務處理并沒有專門的規定，需要根據稅法及以往經驗對這一項目的稅務處理加以管理。就目前來說，BOT項目中稅務處理主要包括兩個方面的內容，即工程建設階段和項目運營階段。第一階段，如果項目企業直接參與項目施工，會涉及到建筑企業的營業稅以及企業的所得稅，而如果項目企業將施工外包，不直接參與施工，這些稅費將會有施工單位負責，項目企業不需要繳納稅費；第二階段，企業要通過項目運營獲取利潤，必須要繳納營業稅、企業所得稅，同時，污水處理廠占地面積較大，其繳納的土地使用稅及房產稅也是一筆客觀的數目。但是，在BOT項目中，污水處理廠及其設備均不屬于項目企業，企業對污水處理項目并沒有處分的權利，收取土地使用稅及房產稅是否合適，在目前還處在研究階段。在本文中我主要分析污水處理項目的營業稅以及企業所得稅的稅務處理。

企業的營業稅主要包括建設和運營兩個階段。如果企業直接參與到工程建設中，便可以直接在企業竣工后一次性申報營業稅，當然在建設的過程中企業必須要做好會計處理；在運營階段，污水處理項目需要繳納營業稅，由于處于運營階段，稅費的繳納需要按期申報而非一次性申報。但是由于其項目的特殊性，需要依據當地政府及稅務管理部門的具體規定。部分地方政府會對污水處理項目實行稅費補貼甚至減免稅費。

企業的所得稅處理也包括兩個階段。在建設階段，如果企業直接參與到工程建設中，需要繳納企業所得稅。一般在這種情況下，污水處理BOT項目的會計與稅務處理是一致的，企業在工程建設期間，需要按月或者按季度進行稅務匯總，定期繳納企業所得稅。在工程竣工后可以開展稅務清算。但是，如果企業沒有直接參與到工程建設中去，在這個階段便不需要繳納企業所得稅；在運營階段，污水處理項目企業會收取一定的污水處理費用，此時需要將收取的費用計入營業收入中，同時要將項目固定資產的攤銷費用計入營業成本，用企業的收入減去營業的成本、管理和維修費用、稅費等，然后計算出企業的營業稅并定期申報。

4 結束語

總之，污水處理BOT項目是我國的一種新興項目，其實質是政府權力與企業資金之間的交易。這一項目能夠很好的解決政府資金緊缺的問題，利用企業投資建設污水處理項目，在一定期滿后將項目收回，不僅為企業帶來了收益，也促進了地方污水處理事業的發展。但是這一項目的會計與稅務處理仍然是管理中的重點和難點。在不同的階段，項目的會計處理是不同的，同時，項目的稅務處理與會計處理也有很大的差異。在實踐操作中，必須要將二者區分開來，根據不同階段的具體情況進行會計和稅務處理，從而促進BOT項目在我國污水處理項目中的有效推行，促進我國BOT項目的有效管理，促進地方基礎設施建設事業的進一步發展。

參考文獻

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