會計信息質量特征體系分析

肖芳芳　馮丹

摘 要：會計信息質量是指會計信息滿足信息使用者需求的特征總和，它難以通過技術手段進行量化來衡量，只有通過一定的特征來判斷描述。財務會計信息質量特征是指會計信息使用者由于其多樣化的需要而對企業對外提供的會計信息所提出的相應的質量要求，它是評定會計信息有用程度的基本標準，也是對會計工作的基本要求。會計信息質量特征正是選擇或評價可供取舍的會計準則、程序和方法的標準，是對財務報告目標的具體化。它主要回答：什么樣的會計信息才算有用或有助于決策。會計信息質量特征比目標更具體地指導財務會計信息的確認、計量和信息傳遞。因此，會計信息質量特征的研究在整個概念框架結構中占有很重要的地位，它是連接財務報告目標和其他概念公告的“橋梁”。

關鍵詞：會計信息質量；會計目標；會計環境

一、會計信息質量特征的邏輯起點和最終目的——會計目標

會計的目標指會計信息系統的運行應當達到的境地或標準。是向國家、企業內部、企業外部提供有助于實行宏觀調控、優化社會經濟資源配置、報告受托責任的履行情況、合理地進行投資和信貸決策、加強內部經營管理所必需的以財務信息為主的經濟信息。具有反映經濟活動、控制經營過程最基本的職能。研究財務會計目標理論有：1、西方會計的“決策有用觀”，即提供對決策者決策有用的信息，強調信息的相關性。2、以著名會計學家葛家澎為代表的學者提出的“受托責任觀”，即滿足委托人了解企業受托責任的暫時結論，強調信息的可靠性。3、我國會計目標是兩者的結合，即受托責任和決策有用并重，信息的可靠性與相關性都重視。財務會計是“立足企業，面向市場”，其最基本職能是反映企業的經濟活動，并且可靠地記錄和報告經濟活動發生，因此如實反映真實可靠的信息，以提供對信息使用者具有相關性的信息，成為重要的質量特征。

二、會計信息質量特征的影響因素——會計環境

會計理論是意識的一種表現形態，所以會計環境是認識的基礎，是會計理論的基礎，會計環境決定了會計理論的發展和變化。經濟因素是影響會計發展的核心因素，宏觀經濟環境包括國家的經濟發展水平、經濟類型和管理體制、所有制結構、資本市場的發育程度；微觀經濟環境有企業的組織形式、公司治理結構等。一個國家的經濟體制自由化程度越高，資本市場發育愈完善，國家對企業會計工作的約束愈靈活，強調保護各微觀主體的利益；反之，對會計工作的統一性較強，企業會計工作的自主性和選擇性較弱。對于上市公司，由于是公開募股集資，對公眾影響較大，故對會計信息的質量要求高；而獨資、私營企業，因影響范圍有限，對會計工作的質量要求不規范。

政治法律因素對會計的發展提供政策支持和法律規范作用。政府通過稅收政策、財政政策等調節國民經濟，政府的強制作用與會計信息需求成正相關關系。法律制度的規范，對會計信息質量的要求界定標準。在以英美等判例法為基礎的普通法系國家，會計工作有較大的選擇空間；以法德等成文法為基礎的大陸法系國家，法律對會計準則的影響廣泛，會計工作受到法規約束，自由性小。我國的法律環境與法德相近，法律體系較完整，形成以《會計法》為根本，以會計準則為核心，以企業會計制度為補充的新會計規范體系。

三、 會計信息質量特征體系

IASB和FASB聯合制定的財務會計概念框架，對于信息質量特征已通過應循程序，2006年制定的征求意見稿將信息質量特征分為基本質量特征，即相關性和如實反映，相關性包括信息的預測價值和確定價值，如實反映包含信息的完整性、中立性和無重要的差錯；增進的質量特征有可比性、可稽核性、及時性和可理解性；報告的約束條件即重要性和成本。其規定的質量信息特征有嚴密的體系和清晰的邏輯層次，對于各個國家會計規范的制定及會計信息質量特征的趨同化有重要借鑒作用。

我國尚未建立一個完整的會計信息質量特征體系，但在《企業會計制度》涉及到真實性、實質重于形式、相關性、一致性、及時性、可比性、可理解性、謹慎性和重要性等九個會計信息質量特征。2006年頒布的《企業會計準則——基本準則》明確提出了會計信息質量要求，但對于其邏輯層次并沒有給予說明，只是簡單的羅列各個特征要素。

四、結論

對會計信息質量特征體系的研究具有重要的理論和現實意義：

完善會計信息質量特征是實現會計目標的要求。財務會計信息質量特征是會計目標的具體化——最終向信息使用者提供如實反映的會計信息。避免會計信息由于私人利益而造成的會計信息失真，以至信息使用者做出錯誤的經濟決策，而造成對宏觀經濟調控和微觀企業管理和個人決策的不利影響。

市場經濟出現的不良現象引起人們對會計信息質量的重視。創造性會計和粉飾財務報表，以及當今社會出現的一系列會計造假案例，無論是美國大型企業如安然公司、施樂公司的曝光，還是中小型企業伺機做“假賬”，提高會計信息質量，有利于增強人們對會計信息的信任，充分發揮市場經濟“看不見的手”的資源配置基礎地位。

對會計信息質量特征的重視是社會發展的迫切需要。隨著我國經濟的發展、國際地位的提高，會計信息在社會經濟中的作用日益增強。我國資本市場的不斷發展和完善，財經法規的健全與優化，會計信息的使用日益廣泛。我國市場經濟的健康發展，法律制度的健全和科研文化的提高都需要高質量的會計信息。

參考文獻：

[1]朱曉東.論財務會計信息質量特征體系的構建.財會研究，2005.P154.

[2]葛家澍，林志軍.“現代西方會計理論”.廈門大學出版社， 2001年版，.P107.

[3]于玉林，田昆儒.“會計基礎理論概論”.立信會計出版社，2000年版.P4.

作者簡介：肖芳芳（1993- ），女，漢族，河北省邯鄲市人，研究生，單位：河北大學，研究方向：會計學