完善我國會計監督模式研究

丁一洋

摘 要：對會計活動進行監督是一個重要的課題，但是從我國的企業會計現狀來看，卻是非常的不樂觀。本文先從我國會計監督的現實狀況來入手，來分析出我國會計監督模式存在的問題，又針對這些問題提出了一系列的解決措施?？傊?，我國的會計監督模式存在著大量的問題，亟需完善。

關鍵詞：會計監督體系現狀；存在問題；解決的具體措施

在當今的會計體系中，大致可以分為以下三類：國家監督、社會監督、企業內部監督，三者在最近幾年雖然有了一定程度上的發展，但是解決問題的能力還不是很強，三者的監督強度還跟不上社會經濟的發展速度，所以，要想保證會計工作的真實有效，必須要做到三者的有機結合，不能各自為政，這樣才能夠做到有效的監督。現今，我國企業會計監督體系的鏈條還不夠完整，導致會計信息欺詐的現象非常普遍，如果不加強監督體系的建設，必然會影響經濟的發展，例如：上市公司粉飾財務報表，大中小企業存在較為嚴重的會計賬目混亂，由此產生的連鎖反應已經初露端倪，股票市場的連續低迷，社會經濟的不夠活躍，各類問題已經嚴重影響到國家經濟的發展和投資者投資信心的喪失。因此，一定要有機結合各種監督方式，逐步建立完善的會計監督體系，在當今的會計工作中，各種因素導致會計信息失真，三種方式的監督并沒有有機結合起來。因此，會計監督制度的建設還需要一個長遠的過程，我們應該重視此領域的建設。這樣才會讓經濟制度蓬勃的發展。

一、我國企業監督體系的具體局面

在當今社會，我國會計監督方式主要有以下三類。第一，是企業內部自身會計監督體系。我國已經建立了較為完善的與會計相關法規，對單位內部監督體系如何具體的建設作了非常明確的規定。這中監督方式包括單位內部會計制度、會計機構、會計工作章程和會計工作人員，等等，企業當中的各個會計組成部分應該作為一個有機的整體來進行建設，不能孤立的進行體系建設，借助各類管理程序對企業的工作方式來進行監督，不應該留下死角，從而更好的杜絕虛假會計信息，為企業自身的發展提供一個重要的保障，這項監督制度非常重要，因為它密切的關系到企業的經濟發展。第二，國家以及政府部門的監督，國家監督的力度最強，可以對企業的各種行為進行監督，各個企業主體都應該接受這項具有強制性的監督，這種監督能夠有效的監察企業的不法行為，但是國家監督不應該只是簡單的進行上級對下級的監察而是要國家監督和企業內部監督要結合起來，這樣才能更清楚的看到企業存在的問題，也會對會計監督機制的完善起到促進作用，國家層次的監督具有最強的法律性，所以要求國家的經濟監察機關要對企業進行真實有效的監督，要對企業的違法行為做出有效的懲罰，堅決杜絕做假賬，對企業財務報表進行弄虛作假的行為。另外，稅務機關作為其中重要的一部分要對企業的稅務問題做出有效的監管，要依法依規進行稅務工作，但也要規范自身行為，不能對企業進行各種形式的“吃，拿，卡，要”等現象，對那些拒不履行繳稅的企業要進行法律層次的追究，維護好正常的經濟秩序。稅務工作人員在進行稅務工作時要認真負責，不能以自己的權力地位制約企業的發展。進行工作時，不能對企業的日常經營產生負面影響。國家監察工作機關要對企業的繳納稅款的情況做好有效記錄，認真履行自己的工作職能，對各項工作要如實的進行監督，已達到更好的工作效果，以確保監督工作的有效進行，為企業的會計制度建設提供一個良好的內部和外部環境。稅務部門進行的監督工作要做好以下幾個方面，第一個層次是，監督要對納稅主體建立稅務繳納檔案，要按規定進行稅務處理，不能違規操作，另外還要對各類違規現象要進行有效的監察，防止因為國家工作部門的疏忽而對企業造成經濟損失。第二個層次是要對企業內部的會計管理進行有效監察，防止企業內部管理出現嚴重問題。另外，還必須對政府工作部門的工作行為進行有效的監督，政府審計具有很大威嚴性，如果因為自身的疏忽而造成事物，會損害政府形象，所以要對政府監督加強監督。各項國家制定的相關經濟法律法規的規定，要做到切實履行。監督要徹底全面，不留死角。

總之，各項監察工作都應合理合法的進行，這樣才能讓會計監察活動更好的發展。

另外除了上述三種監督方式之外，還要對其他方式的監督方式做到足夠重視，以工商監督和注冊會計師監督為例：工商管理部門的會計監督是一個重要的會計監督方式，我國從改革開放到現在對工商監督一直是鼓勵，因為工商管理部門是對企業監察的基礎單位，它的監督對企業的會計信息管理的有效實行起著重要的作用，只有重視工商管理部門的監督，才能從根本上完善會計監督工作，讓會計管理監督工作達到更高的水平，才能讓更多的會計的基礎單位合理合法的經營。會計監督工作既要對會計外部工作進行監督，對會計的內部工作也要實行嚴格監督，只有會計內部和外部監督工作有機結合，全方位的進行監督，這樣才能使監督工作有效的進行，才更有利于監督機制的建立。注冊會計師的審計監督是經濟監察的重要關口，同時也是會計監察的重要一道重要防線，注冊會計師擁有很好會計理論和實踐工作基礎，對會計監督審計工作具有很強的專業性，是其他部門輕易代替的所以，國家必須要對注冊會計師進行切實有效的監督，防止在這個經濟活動的最后一道防線崩潰，從而讓其達到更好的工作效果，這也對國家會計監督工作的順利進行有著非常重要的作用。會計監督工作的具體執行必須要實現各個方位的立體模式，其主要是國家監督、社會監督、企業內部監督，三者有機整合，不能孤立的只注重一方面的發展。哪個方面的監督缺失，都會對經濟監督工作產生不利影響。只有這種多方共建的立體模式，才能夠有效的進行會計監督制度的建設。

二、我國會計監督機制的不足

我國以國家監督、社會監督、單位內部監督為主要形式的會計監督體系也可分為單位內部監督注冊會計師為主體的社會監督和以財政部門為主體的政府監督這兩種模式。

單位內部會計監督制度，是指為了保護單位所擁有資產的安全，各類企業資源得到充分利用，保證所進行的活動符合政府法律、法規和單位內部有關管理的規定，提高經營管理水平和效率，而在單位內部采取的一系列相互制約的、相互監督的制度和方法。

會計工作的政府監督，主要是指以財政部門為代表的經濟主體對在市場經營中的各個經濟主體的相關人員的會計行為實施的監督檢查，以及對發現的違法會計行為進行符合法律規定的處理。財政部門實施會計監督檢查的對象——會計行為，并對發現有違法會計行為的單位和個人進行相關責任的追究。

會計工作的社會監督包括會計工作的社會監督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依據經濟主體的請求進行對會計信息進行專業的審查，這種審查具有法定效力，是社會方面進行監督的有效方式。任何單位和個人不得用非法的行為來左右注冊會計師的審計行為，注冊會計師工作要合法合理的進行，不得做出虛假的審計報告，對于違規的人員要按照法律的規定進行處理。根據《會計法》規定，任何單位和個人對違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的行為，都有監察的權利。這也屬于會計工作的社會監督的一個有效方式。

但是，事實情況卻不容樂觀，我國的會計監督的發展較為落后態勢，突出表現在會計信息虛假現象嚴重、會計工作中的違規現象此起彼伏，而且有愈演愈烈之勢，由此可見，我國的監察工作不容樂觀，還需進行有效的建設。因此加強會計監督體系刻不容緩，解決這個問題對提高會計工作質量和維護社會經濟良好發展，有著非常重要的現實意義。

1.會計人員素質低下，職業操守較低

隨著中國加入世界貿易組織，各類先進的會計制度、會計準則不斷修訂和完善，逐步與國際發展相適應，這對會計人員提出了更高的要求。盡管國家對會計人員的培訓力度加大，不斷增強會計工作人員職業素質，但是還有相當一部分會計人員對會計沒有良好的專業知識，會計知識較為陳舊，不少知識還保留著計劃經濟的影子，不能熟練運用會計核算原則和方法，工作態度也不端正。有的會計人員缺乏上進的精神，缺乏鉆研業務、精益求精的精神，只是硬板的完成工作，知識新規定開展工作難以進行下去；有的對會計制度、會計準則也知之甚少，法制觀念淡薄，違法違規現象非常嚴重，另外還缺乏會計監督的能力，更談不上更高的工作效率。

2.法律監督機制不完備，會計規范體系不完善

雖然近年來我國為規范市場運作，陸續出臺或修改完善了不少法律法規，為保證會計監督的制度建設發展起了良好作用。但是，從實際執行效果來看，仍存在著不少缺陷和漏洞，部分法規出臺嚴重滯后，立法似乎更多地是被動、消極地“堵窟窿”，缺乏預見性和超前性。一些法律法規的條文較粗，可操作性不強且執行不力，特別突出地體現在對違法者打擊制裁不力，違法者往往以接受行政處分代替承擔刑事責任，以繳納少量罰款代替沒收全部非法所得等。對違反會計職業道德的處罰力度不大，使得違反會計法規的成本低廉且能給違法者帶來巨大的利益，一定程度上助長了造假的氣焰。

3.內部監督制度薄弱，對企業經營者的約束機制不健全

內部監控就是會計內部的牽制制度，內部牽制制度不健全也就喪失了對會計工作的監督作用，往往造成財會人員內部出現貪污、挪用公款等舞弊行為。目前，多數企業的內審機構形同虛設，能起到對企業會計工作和經濟活動進行監督作用的極少，一般內審機構和人員均是由部門領導委任，其隸屬關系、經濟利益均受到單位領導人的制約，這對內審人員的監督行為構成約束，他們能否堅持原則，為維護國家利益而對企業甚至是企業法人的經濟行為進行有效監督要劃個問號。

4.外部監督體系龐大，但監督標準不一

雖然我國企業外部監督方式很多，包括法律監督，財政監督，工商稅務監督，金融監督等，但監督標準不統一。各部門在管理上各自為政，功能上相互交叉，缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監督合力。如財政、稅務、銀行等受部門利益的驅動，彼此不溝通，配合不力，致使企業報給稅務部門和銀行的報表不一致的現象存在；各銀行之間的競爭，也使企業多頭開戶，資金使用的監督流于形式，給企業偷稅、出租出借賬戶、違反商業信用等開了方便之門；銀行以為儲戶保密為借口，工作不配合，給注冊會計師的驗資工作也帶來了一定的難度，從而加大了驗資業務的審計風險。

5.中小企業是一個特殊的群體，有自身的弱點和會計監督難點

中小型企業是一個特殊的主體。因為在社會經濟中它的數量最多，但是經營的質量卻是良莠不齊，再加上由于它規模小的特點，所以導致了對其監督的復雜性。在很多地區里，相關的政府部門為了增加稅務收入，會放松對中小型企業的監督，這個問題也就導致了其經營及監督的問題。

三、完善我國企業會計監督的具體措施

由上所述，我們可以看到我國在會計制度建設上的不足，所以首先要實現會計制度的健全。我國由于歷史的原因，會計監察制度大多都是向外國進行學習借鑒，例如：在20世紀50年代借鑒蘇聯，在20世紀60年代學習社會主義陣營制度，但是，每個國家都有自己的實際情況，如果想要對其進行學習，就要因地制宜的進行學習，而不應該是盲目實踐。還要對會計工作人員進行有效的會計知識教育，我國的與會計工作有關的人員數目較多，這么大的一個群體如果知識跟不上時代的發展，那將會拖經濟發展的后退，這就要求各企業要重視對會計工作人員的再教育工作，要讓會計員工的知識水平有所提高，這樣才能有更好的工作效果。

接下來要加強企業對自身會計制度的建設。當今社會是一個競爭激烈的社會。會計知識不斷更新發展，企業如果沒有完整的會計制度，那么將會對企業的經濟發展產生負面影響。會計制度的建設是一個相當復雜的過程，這就要求企業要對各項實行的措施進行科學規劃。例如：對內部會計制度進行建設就要注意以下問題，企業的內部控制制度是否科學，是否存在權責不分的情況，等等問題。企業如果對自身建設的建設不夠專業，可以聘請注冊會計師進行咨詢，并根據意見進行會計制度的建設。

會計工作進行獨立以后，會計制度建設可以向相關會計部門提供一定數量的服務費來加強自身的建設。被服務公司可以與會計服務工作簽定相關合同，根據合同的約定，被服務公司向會計公司提供服務費。從而促進會計服務工作的完善，為企業提供一流會計監督工作，促進會計服務公司良好發展。會計服務公司也要按照合同的相關約定向被服務工作提供會計核算報表，會計服務工作之間要實現公平競爭，合理、充分、高效的把握好會計工作的資源問題，為服務公司提供有效的會計資料，從而促進服務公司會計工作的不斷進步，為企業的進行重大事項的決策提供參考。

會計監督是保證我國企業正規發展的重要措施，企業的發展必須要有真實可靠的會計信息，才能對這些信息進行科學的研究和決策，重點分析，科學預測，達到對企業工作的最大效能化。因此，會計監督管理工作是國家、社會、企業都必須要完成的一項系統工作，各個方位的監督都必不可少。只有實現三方共建，才能讓我國會計監督工作走上一條好的通道。企業的經濟工作才能正常開展，企業的經濟工作對企業的科學決策、風險預測、產業轉移都會起到重要作用。會計信息的有效性和正確性直接關系到企業會計監督工作的準確性，只有把握會計信息的正確性才能帶動我國會計工作的發展，企業的效益才能真正提高。

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