加強預算執行管理提高資金使用效益

李貞淑

（延邊大學財務處，吉林 延吉 133002）

從企業戰略管理的角度看，好的企業管理等于好的戰略制定加好的戰略執行。預算管理可以使企業的長短期目標、戰略和企業的年度行動計劃很好地協調，可以整合企業集團及其各個分部的目標，通過預算的編制、實施和修正，可以促使企業戰略更好地“落地”，為企業目標的實現提供合理保證。20 世紀20 年代的美國通用電器、杜邦公司、通用汽車公司率先采用這一方法，并取得驚人的績效。該方法隨即成為大型企業的標準作業程序。迄今為止，在經濟發達的國家和地區幾乎所有的大中型企業都要進行預算管理，它已成為國際上通行的企業管理方法。近年來，這種現代管理模式的理論方法和成功經驗日益被我國企業所重視和接受，特別是大中型工商企業集團紛紛把全面預算管理當作企業加強集權管理，實現集團公司對分公司內部控制的重要手段和作為開展集團化管理的突破口。

1 全面預算管理的概念

全面預算管理作為一項科學的控制行為，將企業的決策計劃目標及資源配置以預算的方式加以量化，并使之得以實現的一種企業內部管理活動或過程的總稱。它具有“全面、全額、全員”的特征，是一種把所有部門、所有人員，所有環節都納入預算管理體系的全過程、全方位的管理模式，也是一種整合企業實物流，資金流、信息流和人力資源流要求的經營指標體系。企業實施預算管理是提高企業整體管理水平的重要手段。預算管理的起點是企業的未來的發展戰略，核心在于對企業未來的行動進行事先安排和計劃，對集團企業內部的各種資源進行分配、考核和控制，使企業按照既定目標行事，從而有效實現企業發展戰略。

2 全面預算管理基本功能和作用

2.1 全面預算管理的基本功能

1）確定目標。編制預算，實質上是根據企業的經營目標與發展規劃制定近期（預算期）各項活動的具體目標，通過目標的建立，引導企業的各項活動按規定的軌道運行。

2）整合資源。通過預算編制，可以使企業圍繞著既定的目標有效地整合資金、技術、物資、市場渠道等各種資源，以取得最大的經濟效益。

3）溝通信息。預算管理過程，是企業各層次、各部門信息互相傳達的過程。全面預算管理為企業內部各種管理信息的溝通提供了正式和有效地途徑，有助于上下互動、左右協調，提高企業的運作效率。

4）評價業績。各項預算數據提供了評價部門和員工實績的客觀標準。通過預算與實績的差異分析，還有助于發現經營和管理的薄弱環節，從而改進未來工作。

2.2 企業全面預算管理的作用

全面預算管理除了以上四方面的基本功能外，在市場經濟條件下，企業的全面預算管理還能發揮以下重要作用：

1）有助于現代企業管理制度的建設。預算不等于單純的預測或計劃，預算管理也不是數據的簡單羅列，而是與公司的治理結構相適應，通過企業內部的各個管理層次的權利和責任安排，以及相應的利益分配來實施的管理機制。

2）有助于企業戰略管理的實施。全面預算管理是現在企業戰略管理的重要形式。通過預算管理，可以統一經營理念，明確奮斗的目標，激發管理的動力，增強管理的適應能力，確保企業的核心競爭能力的提升。

3）有助于現代財務管理方式的實現。實施預算管理，使企業實現財務管理科學化、規范化的重要途徑。全面預算把現金流量、利潤、投資收益率等指標作為管理的出發點與歸宿，強調價值管理和動態控制，為財務管理目標的實現奠定了基礎。同時，實行全面預算管理，將成本控制和財務預算有機地結合起來，由孤立單項的從企業內部降低費用支出，轉向通過市場化的方式和資源共享的方式來降低費用支出，樹立了成本控制的新理念。

4）有助于強化內部控制和提高管理效率

在企業實施分權管理的條件下，全面預算管理既保證了企業內部目標的一致性，又有助于完善規制管理，強化了內部控制。全面預算已成為內部控制的重要手段和依據。

5）有助于企業集團資源的整合。集團公司一般由若干相對獨立的二級核算單位組成（可以是子公司、分公司等），集團公司管理的核心就是將集團內的各個二級核算單位及內部的各個層級、各個單位和各位員工聯結起來，圍繞著集團公司的總體目標而運作。整和難是集團公司的一個共性，上下級之間以及二級經營單位之間相互扯皮，互相掣肘是普遍存在的現象。實行全面預算管理可以有效地消除集團公司內部組織機構松散，實現各層級各單位各成員的有機整合。

6）預算為員工的績效評估提供了一個標準、工具或指南。預算確立后，管理者就需要承擔與預算績效相關的責任，通過特定期間的實際結果與預算目標或標準的比較，可以評估管理者的績效。例如，通過成本定額與實際成本的比較、銷售上的投入與產出的比率分析等。績效評估使得企業能通過多種方式獎勵、激勵員工，從而提高員工工作的自覺性、主動性和積極性。

3 以強化預算執行管理為抓手，不斷提高資金使用效益，充分發揮預算管理職能作用

加強日常管理，制度建設到位。在細化落實上級各項制度規定的基礎上，研究修訂基層預算單位財務核算管理辦法，制定下發實有資金監控管理實施辦法，提高資金使用的安全性和規范性。同時，將預算管理理念融入制度建設之中，在制定全系統國有資產管理、公務接待、會議費、差旅費等相關制度辦法時，遵循“無預算不得支出”的硬性要求，杜絕超預算或超標準支出，保證了資金使用的合理性和有效性。

4 抓好預算執行管理環節，嚴把“三個關口”

1）嚴把預算編制關，確保“定得準”。統一管理，嚴格編報。將各種收入全部納入預算管理，合理預測其他收入，杜絕其他收入預算編制的隨意性。同時，根據工作實際，細化支出預算編制，確保預算安排適應各項工作需要。突出重點，嚴格審核。切實貫徹落實財政部關于厲行節約的指導思想，重點審核三公經費、會議費、新增資產等預算編制的科學性和合理性。注意比較，嚴控規模。將下年度預算編制規模與本年度預算規模、上一年決算規模進行聯動比較，要求預算單位對基本支出超出5%的問部分進行重點說明，對不合理支出予以調整。項目支出原則上零增長。

2）嚴把預算執行關，確保“跟得上”。合理調整計劃，一方面強調預算執行剛性，另一方面通過中申報超進度用款計劃，調整額度的到賬時間，滿足一些急需用款單位的需求，加快預算執行進度。跟蹤重點項目。建立部門協調機制，明確經費管理項目職能、政府采購等部門職責，對預算執行難點，實施跟蹤問效，確保預算經費有效落實。督促后進單位。建立預算執行按月分析、按月通報制度，及時反饋和解決執行中存在的問題。對預算執行進度較慢的單位，尤其是有基建項目的單位，采取實地督辦、現場辦公、約談單位負責人等方式，督促其采取措施、加快預算執行進度。落實工作責任。上級主管部門每年召開預算執行座談會，預算單位負責人分別簽訂預算執行目標承諾書。同時，將預算執行情況納入績效管理考核，督促預算執行工作落實。

3）嚴把資金使用關，確保：“用得實”。合理調度有限存量。

針對各部門各單位經費保障水平不一、結轉資金規模存在結構性矛盾等情況，上級在預算分配環節合理調度存量資金，適度調整公用經費；對特殊困難地區安排一次性困難補助等。調擠使用基建存量。對部分停建項目無法使用的存量資金，及時申請調到急需資金的建設項目上，大力壓縮結轉結余資金規模。統籌使用結余資金，對項目已完成但尚有結余的資金，根據預算管理的要求，作為凈結余資金申報，統籌安排到下一年度使用。通過這種方式倒逼預算單位加大資金使用力度，促使其提高資金使用效益。

［1］財政部會計資格評價中心，編.高級會計實務[M].經濟科學出版社，2015.

［2］中國稅務[Z].2015(7).

［3］財政部企業司編.企業全面預算管理的理論與案例[Z].