淺談中成藥企業成本核算流程優化

馬亞輝

（天津中新藥業集團股份有限公司樂仁堂制藥廠，天津 300112）

互聯網時代下企業的經營模式、經營理念日新月異，對于復雜、傳統工業企業必定要調整企業生產結構，應用大數據的高效穿透力、高效執行力來帶動龐大的企業集團快速應對市場，占據優勢地位。企業經營模式千變萬化，應用互聯網、APP營銷無處不在，面對市場被劃分得越來越細，企業創造利潤的空間受限，敏感因素除了銷量、價格，更要關注銷售成本，各家企業面對嚴峻的市場外部環境，紛紛進行企業內部的調整來減少浪費，以降低成本，增加利潤。降低產品成本的重要意義可以用一張簡表展示（見表 1）。

傳統中成藥生產工藝復雜、品種繁多，以某中型企業為例，企業產品分6大中成藥劑型：丸劑、片劑、膠囊劑、液劑、合劑；按照生產工藝設置的成本核算中心有外加工車間、前處理車間、制劑車間和包裝車間等，各車間內配備有各自的車間統計人員，負責統計收發料和外工費或工時的統計與系統錄入等。生產供應部門統一對各個生產車間統計進行協調、下發排產計劃，并將整體生產系統的物流、信息流進行協調與匯總，對外報送報表。整體上基本實現了物流、單據流、信息流的統一，使整個生產系統的周轉環節詳細而又有規章，每一個周轉步驟從車間的廠址布置、設備地點、物料收發室等開始科學優化，盡一切可能減少延

表1 降低產品成本的重要意義

銷售增加50%，利潤即增加71.43%；成本降低20%，利潤即可增長114.29%，可見降低成本的重要意義。現代中成藥企業多為中型企業，機械化程度相對較高，成本核算流程更需要簡明化、集約化、系統化、可還原化來應對企業多變的、賴以生存的市場，以便快速做出反應指導經營決策。

從財務角度對中成藥生產成本系統優化方向闡述精益化、集約化產品成本流程要點，本文生產成本方法采用分品種分批次的逐步結轉成本法。

1 中成藥企業精益成本核算流程的設計原則

（1）經濟原則，因推行系統成本優化而發生的成本不應超過因缺少控制而失去的效益，不能使優化后的ERP成本核算流程的運營成本、經濟成本增加，這是經濟活動最基本的原則。

（2）因地制宜原則。即要求成本核算控制系統必須個別設計，適合特定企業的產品特點、生產廠房設備等基礎設施的特點以及企業人員素質等的實際情況，不可完全照搬別人的做法。

（3）一把手工程與全員參加的原則。成本系統優化涉及到全體職工的共同利益，各部門必須服從統一領導，因此要求企業領導向全員反復灌輸降低企業成本的重要性，使他們從身邊的點點滴滴出發，提高企業成本控制的意識，形成降低企業成本一系列規范性的條例，使之形成習慣，使每一名員工都成為企業的主人翁，有義務為企業節能降耗，有權利享受到企業的經營成果。

（4）成本效益分析原則。成本核算系統優化必然分析企業產品壽命周期、產品性狀、生產工藝、檢測手段、在制品的考核等，圍繞產品個性入手找出利潤最大化的生產運營成本和最佳業務量分析，優化成本流程將損失和浪費消滅在成本控制前，從而有效地發揮前瞻性成本控制的作用。

（5）全方位原則。生產核算系統是一個銷售管理、生產供應、科研、質量檢測、人力資源、財務等集成的多部門協調性系統。系統優化的效果取決于生產員工和管理人員的共同努力，因此，成本控制要對成本形成的全過程、全方位、多角度進行控制，而且有效的成本核算流程與精益管理也要求企業所有人員參與并科學管理。

（6）責權利相結合的原則。成本核算系統優化要達到預期目標，取決于每一名員工的共同努力，而要調動各級成本中心加強成本管理的積極性，有效的辦法在于責權利相吻合，即根據各成本中心明確其責任邊界，成本受控范圍的大小以及成本責任目標承擔相應的職責。為保證職責的履行，必須賦予每一成本中心對應的權力，并根據成本系統優化的實效進行業績評價與考核，對成績良好的成本中心單位及優秀員工給予獎懲，從而調動全體員工加強成本控制的積極性。

2 中成藥企業生產特點

遲與浪費。減少不必要的人工成本，如減少工人的數量、生產工時等降低直接人工成本；從減少機械工時的閑置、減少設備損耗、排產盡量節省清場次數、降低生產費用、輔助生產費用降低小時費用率。

3 結合流程圖闡述成本核算系統優化要點

3.1 流程簡圖示例（見圖1）

圖1 流程簡圖示例

3.2 中成藥生產核算系統流程注意要點

（1）充分利用ERP系統模塊，開發并應用更多功能服務企業生產，分析每一成本流轉環節所用時間，使之既用時最短又能達到理想目的。明晰流程中周轉的路徑，分步驟分析是否為有效操作時間、延遲時間、存儲時間、檢測時間等，盡量減少延遲，多增加有效操作。例如各車間統計手工填開工時單據改為系統填開，系統內進行授權復核物料收發，打印紙質單據進行歸檔，生產部統計不相容職務相分離交叉進行系統查驗復核，提高生產統計及成本會計工作效率效果。同樣，加工費和生產工時數據等處理工作亦是如此。

（2）中成藥企業成本核算工藝紛繁復雜，劃分生產中心既要根據產品關注工藝的相關性歸類，又要關注對每一成本中心的半成品考核，包括產品的數量、產出率、合格率，總工時數等，還要關注整個系統運行的效率效果，如成本核算節點過多，對成本系統的會計核算、成本還原效率和準確率有影響。成本核算節點設置過少又不能體現成本中間環節的成本消耗水平。多工藝合并后的成本中心可以用系統的出庫類別標示分工藝領料的不同，節約成本核算的人力、物力、節約資源。

（3）根據企業的人力資源特點、企業戰略規劃、發展方向等對整體生產系統進行統一規劃，充分發揮一把手作用，協調責權利。

4 結語

總之，成本核算流程優化效果要既能減少生產周轉環節中不必要的浪費和延遲，提高人、財資源的有效利用，又能使財務部門相應的成本核算步驟減少、生產成本穿透力強，節約工費率。對加工費的復核和工時的準確性都有很大的提高，同時也有助于成本還原，提高了財務核算質量，更有助于經營決策。

中成藥的成本ERP系統核算是一個全面而又集成的系統，是對企業資源的整合利用，成本核算流程需要對企業運營的各個環節站在戰略的高度多角度、全方位的科學管理，全體成員共同努力，同時成本核算系統要轉變為全面成本管理，不單是降低成本，要轉變為關注整體競爭優勢的提升，關注投入產出率的提高，要關注企業的長期成本，要關注全過程成本和全方位成本，要關注隱性成本并探究成本深層動因，如技術水平、效率、質量、資本成本、人員素質等。