企業(yè)應(yīng)收賬款管理問(wèn)題探討

□文/張雨楠 白雪梅

（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院 遼寧·大連）

一、應(yīng)收賬款的概念及特征

（一）應(yīng)收賬款的概念。應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，對(duì)外銷售商品、提供勞務(wù)等所形成的尚未收回的被購(gòu)貨單位、接受勞務(wù)單位所占用的本企業(yè)的資金款項(xiàng)，包括出售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。

（二）應(yīng)收賬款的特征

1、風(fēng)險(xiǎn)性。應(yīng)收賬款是否能夠及時(shí)、足額回收與客戶的信用、財(cái)務(wù)狀況等緊密相關(guān)。如果客戶的信用評(píng)級(jí)很低、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很大、財(cái)務(wù)狀況惡化，企業(yè)則可能無(wú)法收回欠款或無(wú)法足額，形成壞賬損失，加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2、期限性。應(yīng)收賬款在簽訂的交易合同中一般有約定的還款期限、還款數(shù)額等。若因某種原因引起客戶不能及時(shí)付款或惡意拖欠，這就可能會(huì)使企業(yè)應(yīng)收賬款超出還款期限仍不能回收或形成壞賬。

二、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響

（一）應(yīng)收賬款對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有利影響

1、擴(kuò)大銷售，增加企業(yè)市場(chǎng)份額。企業(yè)要在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中不斷發(fā)展壯大，就必須不斷擴(kuò)大銷售，提高產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)占有率，增加企業(yè)的盈利水平。采用賒銷方式是擴(kuò)大銷售的最有效手段之一，特別是在經(jīng)濟(jì)不景氣、市場(chǎng)蕭條的情況下，賒銷更是一種搶占市場(chǎng)的主要手段。此外，企業(yè)在開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、開(kāi)拓新市場(chǎng)時(shí)，采用賒銷方式也是提高企業(yè)市場(chǎng)占有率的一種手段。

2、減少存貨積壓。企業(yè)存貨數(shù)量的多少與企業(yè)相關(guān)費(fèi)用支出密切相關(guān)。一般說(shuō)來(lái)，存貨積壓過(guò)多則在很大程度上會(huì)導(dǎo)致倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用的相應(yīng)增加。因此，當(dāng)存貨數(shù)量過(guò)多時(shí)，企業(yè)一般會(huì)采用較為優(yōu)惠的條件進(jìn)行賒銷，將存貨轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。這樣不但可以提高企業(yè)的償債水平，增加資產(chǎn)的流動(dòng)性，而且也能減少費(fèi)用支出和損失的發(fā)生。

（二）應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不利影響

1、增大了壞賬損失率。賒銷過(guò)程中，有些企業(yè)缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部控制不健全，對(duì)客戶的信用了解不夠，這就容易導(dǎo)致應(yīng)收賬款無(wú)法收回，直接成為壞賬。

2、夸大企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。我國(guó)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)的，發(fā)生的當(dāng)期賒銷額全部計(jì)入當(dāng)期收入。因此，企業(yè)賬上利潤(rùn)的增加并不能表示其實(shí)際的現(xiàn)金流入，從而虛增了賬面上的銷售收入，一定程度上夸大了經(jīng)營(yíng)成果，增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本，使很多企業(yè)在具有良好的盈利狀況下，因應(yīng)收賬款的管理不當(dāng)而面臨財(cái)務(wù)危機(jī)。

3、增加了資金的使用成本

（1）增加上交的稅費(fèi)。銷售過(guò)程中，購(gòu)貨方一旦收取貨物或勞務(wù)，均要開(kāi)具發(fā)票，發(fā)票一經(jīng)開(kāi)出即為實(shí)現(xiàn)銷售，就應(yīng)按期以現(xiàn)金的方式向稅務(wù)部門繳納流轉(zhuǎn)稅；應(yīng)收賬款使企業(yè)利潤(rùn)增加，企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利后需以現(xiàn)金繳納企業(yè)所得稅。

（2）增加機(jī)會(huì)成本。機(jī)會(huì)成本是指企業(yè)將資金投放于應(yīng)收賬款之上而喪失的其他投資收入。應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本=應(yīng)收賬款余額×資本成本率，應(yīng)收賬款余額=每日信用銷售額×收款平均間隔時(shí)間。

（3）增加其他支出。企業(yè)的銷售如果涉及跨年度銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款，則可能產(chǎn)生企業(yè)以流動(dòng)資金墊付股東年度分紅。應(yīng)收賬款被客戶無(wú)償占用的情況下，企業(yè)要增加新貸款投入再生產(chǎn)，一方面要支付銀行貸款利息；另一方面又損失了應(yīng)收賬款如數(shù)收回所產(chǎn)生的存款利息。

三、應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理意識(shí)薄弱。很多企業(yè)的“一把手”不懂財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄、管理方法落后，基本上沒(méi)有健全的應(yīng)收賬款管理制度，或有章不循，財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門不及時(shí)核對(duì)賬目，使核算與銷售相脫節(jié)的問(wèn)題不能及時(shí)暴露并得以解決，造成了企業(yè)的應(yīng)收賬款始終居高不下，賬齡老化，企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行監(jiān)控或失去控制。

（二）應(yīng)收賬款賬齡沒(méi)有及時(shí)分析，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增大。從主觀方面講，我國(guó)企業(yè)管理者普遍只重銷售而忽視包括應(yīng)收賬款管理在內(nèi)的內(nèi)部管理，企業(yè)在管理過(guò)程中長(zhǎng)期不對(duì)賬或者對(duì)賬不清。大量陳賬、呆賬常年掛賬，同時(shí)對(duì)掛賬時(shí)間很長(zhǎng)的應(yīng)收賬款也沒(méi)有采取相應(yīng)措施，有的即便對(duì)了賬，但沒(méi)有形成合法有效的對(duì)賬依據(jù)，致使形成壞賬。這樣既增加了管理成本，也直接減少了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)不合理。有些企業(yè)為了鼓勵(lì)銷售人員完成銷售任務(wù)，往往將銷售完成情況與工資報(bào)酬掛鉤，而收賬政策與銷售人員的薪酬不掛鉤。一些銷售人員為了超額完成銷售指標(biāo)，往往采取賒銷、回扣等手段強(qiáng)銷商品，盡最大努力最大限度地提高銷售量，過(guò)分關(guān)心銷售任務(wù)完成和銷售返利，完全不考慮后期應(yīng)收賬款能否收回。導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升并沉積，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)背上沉重包袱，影響了企業(yè)再生產(chǎn)的正常進(jìn)行。此外，一般財(cái)務(wù)部門與銷售部門沒(méi)有實(shí)時(shí)溝通，核算與銷售脫節(jié)。

（四）缺少獨(dú)立信用風(fēng)險(xiǎn)管理部門。目前許多國(guó)有企業(yè)，應(yīng)收賬款分別由業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門管理，在職責(zé)方面既有重疊也有空擋，在管理上也難以協(xié)調(diào)。應(yīng)收賬款作為企業(yè)信用管理的一部分，應(yīng)由獨(dú)立的信用風(fēng)險(xiǎn)管理部門管理，全面負(fù)責(zé)整個(gè)企業(yè)的信用管理工作，以便更好地與其他部門溝通，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

（五）缺乏科學(xué)的應(yīng)收賬款信用政策。應(yīng)收賬款收款效果的好壞，依賴于企業(yè)的信用政策。信用政策包括：信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣政策。信用期間是企業(yè)允許顧客從購(gòu)貨到付款之間的最長(zhǎng)時(shí)間。信用期過(guò)短，不足以吸引顧客，會(huì)使銷售額下降；信用期過(guò)長(zhǎng)，對(duì)銷售額增加固然有利，但銷售所得的收益有時(shí)會(huì)被相應(yīng)增長(zhǎng)的應(yīng)收賬款費(fèi)用所抵消，甚至造成銷售利潤(rùn)負(fù)增長(zhǎng)。因此，企業(yè)必須研究確定恰當(dāng)?shù)男庞闷凇Ｈ欢覈?guó)多數(shù)國(guó)有企業(yè)對(duì)信用政策的制定缺乏針對(duì)性和科學(xué)性，沒(méi)有一套符合自己企業(yè)特點(diǎn)的信用政策。

四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

（一）明確各部門職責(zé)。應(yīng)收賬款管理需要的是各部門之間的合作和協(xié)調(diào)，需要銷售部、財(cái)務(wù)部等部門共同參與協(xié)作。企業(yè)可以設(shè)置各有關(guān)部門的職能：

1、設(shè)置獨(dú)立的信用風(fēng)險(xiǎn)管理部門。信用風(fēng)險(xiǎn)管理部門主要負(fù)責(zé)匯集、整理銷售、財(cái)務(wù)等部門提供的客戶信息情況、設(shè)定客戶信用評(píng)價(jià)指標(biāo)、依據(jù)客戶信用狀況對(duì)客戶進(jìn)行分級(jí)，對(duì)于不同信用等級(jí)的客戶，企業(yè)在銷售時(shí)就要采取不同的銷售策略及結(jié)算方式。

2、規(guī)范銷售部門體系。銷售部門是最了解客戶情況的人員，要量體裁衣。因此，必須建立一套完整的銷售管理體系，主要包括銷售計(jì)劃管理，其主要內(nèi)容是銷售目標(biāo)的合理分解；業(yè)務(wù)員行動(dòng)管理，其核心內(nèi)容是圍繞銷售工作的主要工作，管理和監(jiān)控業(yè)務(wù)員的行動(dòng)；客戶管理，其核心任務(wù)是熱情管理和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理。要充分調(diào)動(dòng)客戶熱情和積極性，以此保證企業(yè)利潤(rùn)和良好的發(fā)展前景。

3、重視財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款的管理作用。財(cái)務(wù)部財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期作財(cái)務(wù)匯報(bào)，報(bào)告中作專題的應(yīng)收賬款賬齡分析表和不能回款原因的匯報(bào)，這個(gè)信息再匯總到風(fēng)險(xiǎn)分析與控制中心，并及時(shí)把這些信息反饋給信用部門。

（二）建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制。應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，是指企業(yè)通過(guò)一定的指標(biāo)體系，設(shè)定應(yīng)收賬款持有水平最高控制線，當(dāng)應(yīng)收賬款實(shí)際持有水平接近或達(dá)到最高控制線時(shí)，及時(shí)發(fā)出賒銷預(yù)警，提醒銷售部門控制賒銷業(yè)務(wù)，及時(shí)催收賬款，控制應(yīng)收賬款持有數(shù)額。企業(yè)應(yīng)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制控制應(yīng)收賬款的金額及促進(jìn)應(yīng)收賬款的回收。

（三）加強(qiáng)合同管理。企業(yè)應(yīng)完善合同管理，特別是銷售合同管理。銷售合同的要素必須齊全而且符合國(guó)家法律規(guī)定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責(zé)任都應(yīng)清楚、準(zhǔn)確。銷售部門應(yīng)在合同簽訂后交由專人對(duì)合同進(jìn)行統(tǒng)一管理，并制作合同臺(tái)賬，財(cái)務(wù)部門予以配合，隨時(shí)對(duì)合同的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤，最終起到監(jiān)督和預(yù)防作用。

（四）完善應(yīng)收賬款催收制度。明確職責(zé)、分清責(zé)任是應(yīng)收賬款催收工作中首先必須解決的問(wèn)題。根據(jù)“誰(shuí)經(jīng)辦、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，信用管理部門和財(cái)務(wù)部門應(yīng)該履行協(xié)助、監(jiān)督和“書面告知”的責(zé)任，銷售部門及相關(guān)銷售人員應(yīng)該承擔(dān)催收貨款的責(zé)任。在催收時(shí)，應(yīng)采用發(fā)對(duì)賬單、電話、電子郵件、面訪等方式，根據(jù)賬齡的不同，采用一種或多種方式相結(jié)合的辦法進(jìn)行催收。加強(qiáng)與債務(wù)人的聯(lián)系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

（五）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)檢查應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，檢查有無(wú)異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無(wú)重大差錯(cuò)、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。

五、結(jié)論

應(yīng)收賬款管理工作的好壞，直接影響到企業(yè)的銷售和利潤(rùn)，因此企業(yè)必須加以重視，并采取各種手段，使其更好地發(fā)揮作用。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)采取一切積極可行的策略，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，從而規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，逐步減少企業(yè)的應(yīng)收賬款，加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，增加現(xiàn)金流量，減少壞賬損失，為企業(yè)今后的發(fā)展奠定良好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

［1］馮秋玲，王棣華.中小企應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題及對(duì)策.財(cái)會(huì)月刊，2010.7.

［2］白雪燕.淺析企業(yè)應(yīng)收賬款管理.時(shí)代金融，2014.2.

［3］潘斌.企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析.財(cái)會(huì)通訊，2014.2.