對(duì)強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究

□文/宋 毅

（渤海大學(xué)管理學(xué)院 遼寧·錦州）

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）民營(yíng)中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。中小企業(yè)是一個(gè)相對(duì)的概念，它是指相對(duì)于大企業(yè)而言，其人員規(guī)模、資本規(guī)模與經(jīng)營(yíng)規(guī)模都比較小的經(jīng)濟(jì)單位。同時(shí)，中小企業(yè)也是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，過去被稱為大企業(yè)的，現(xiàn)在可能只是中等企業(yè)；而現(xiàn)在是小企業(yè)的，若干年后可能會(huì)發(fā)展成為大企業(yè)。中小企業(yè)也是一個(gè)比較復(fù)雜的概念，在不同的國(guó)家會(huì)有不同的定義和標(biāo)準(zhǔn)。中小企業(yè)又稱中小型企業(yè)或中小企，它是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營(yíng)規(guī)模都比較小的經(jīng)濟(jì)單位。此類企業(yè)通常可由單個(gè)人或少數(shù)人提供資金組成，其雇用人數(shù)與營(yíng)業(yè)額皆不大，因此在經(jīng)營(yíng)上多半是由業(yè)主直接管理，受外界干涉較少。

（二）內(nèi)部控制理論的發(fā)展及構(gòu)成要素。內(nèi)部控制最新理論成果產(chǎn)生于1992年，被稱之為：“內(nèi)部控制整體框架”理論。該理論是由美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”所屬的“內(nèi)部控制專門研究委員會(huì)”，經(jīng)過3年多的潛心研究和深入探討后提出的。其綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制——整體框架》頒布于1992年9月，是內(nèi)部控制理論發(fā)展的又一個(gè)里程碑。在這部描述內(nèi)部控制的報(bào)告中，開創(chuàng)性的提出了內(nèi)部控制整體框架的概念。1994年，該委員會(huì)又對(duì)報(bào)告進(jìn)行了增補(bǔ)。他們?cè)趫?bào)告中指出：內(nèi)部控制是由董事會(huì)、管理層和員工共同設(shè)計(jì)并實(shí)施的，旨在為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營(yíng)效率與效果，相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等提供合理保證的過程。

（三）中小企業(yè)內(nèi)部控制的要點(diǎn)和特殊性

1、部分中小企沒有內(nèi)部控制制度。這種情況在中小型企業(yè)和“內(nèi)部人控制”較嚴(yán)重的企業(yè)大量存在。在我國(guó)，大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)家依靠自己對(duì)市場(chǎng)的判斷能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累。他們大多數(shù)對(duì)會(huì)計(jì)不太熟悉和不太重視。在他們看來，市場(chǎng)才是最重要的，內(nèi)部控制會(huì)束縛他們的手腳。

2、內(nèi)部控制制度不健全。目前，有些企業(yè)存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。

3、對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)的片面性。目前，不少企業(yè)的管理人員對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)存在一些誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

4、缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計(jì)，卻不能充分發(fā)揮其職能。

5、內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低。近年來，中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進(jìn)財(cái)會(huì)隊(duì)伍，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。

6、內(nèi)部審計(jì)職能弱化。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。事實(shí)上，有不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級(jí)管理部門的績(jī)效。

二、泰州市慶源鋼鐵公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）泰州市慶源鋼鐵公司概述。泰州市慶源鋼鐵公司始建于2004

年，總投資2，000 余萬元的鋼鐵有限公司經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目主要包括：角鋼、槽鋼、工字鋼軋制銷售，自產(chǎn)產(chǎn)品的進(jìn)出口業(yè)務(wù)（國(guó)家禁止、限制公司進(jìn)出口的商品除外），年產(chǎn)量約15 萬噸，現(xiàn)該公司生產(chǎn)的10#-16#槽鋼已遠(yuǎn)銷全國(guó)30 多個(gè)大中城市。2009年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3 億元人民幣，凈利潤(rùn)600 萬元，資產(chǎn)總額為人民幣3，000 萬元，負(fù)債總額為1，000 萬元。公司主要產(chǎn)品質(zhì)量均達(dá)到國(guó)家先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)，分獲國(guó)家、省、市生產(chǎn)許可證；首批獲冶金部“鋼筋混凝土變型鋼筋用鋼坯質(zhì)量合格證”；2002年取得鋼筋混凝土用熱軋帶肋鋼筋用鋼坯（HRB335，120mm×120mm）生產(chǎn)許可證；1999年6月淄鋼通過ISO9002 國(guó)際質(zhì)量認(rèn)證；2005年9月份通過ISO9001：2000 國(guó)際質(zhì)量體系認(rèn)證；產(chǎn)品控制體系均按ISO9001：2000 質(zhì)量認(rèn)證體系規(guī)范運(yùn)行，產(chǎn)品暢銷省內(nèi)外，部分產(chǎn)品打入國(guó)際市場(chǎng)。

（二）泰州市慶源鋼鐵公司內(nèi)部控制問題分析

1、內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)部的物質(zhì)、文化環(huán)境的總和，包括企業(yè)資源、企業(yè)能力、企業(yè)文化等因素，也稱企業(yè)內(nèi)部條件。即組織內(nèi)部的一種共享價(jià)值體系，包括企業(yè)的指導(dǎo)思想、經(jīng)營(yíng)理念和工作作風(fēng)。國(guó)內(nèi)外的理論和實(shí)踐已經(jīng)證明，單位中的差錯(cuò)弊端和損失浪費(fèi)，必然伴有內(nèi)部控制的缺陷。泰州市慶源鋼鐵公司內(nèi)部環(huán)境良好，組織機(jī)構(gòu)健全，無明顯問題。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。泰州市慶源鋼鐵公司內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度達(dá)不到企業(yè)良好經(jīng)營(yíng)的要求。內(nèi)部控制執(zhí)行力的效果直接反映了上市公司控制活動(dòng)是否完善以及實(shí)施的過程的有效性，由于我國(guó)大部分鋼鐵企業(yè)受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代管理方式的影響較深，企業(yè)內(nèi)部沒有成立執(zhí)行委員會(huì)，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的不重視，也導(dǎo)致了上市公司談不上對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力的監(jiān)督，使得內(nèi)部控制制度逐漸變成了一種形式而實(shí)際操作過程中卻無人重視和遵守。

3、控制活動(dòng)。企業(yè)要競(jìng)爭(zhēng)，要有人才流動(dòng)，但必須在一個(gè)穩(wěn)定的環(huán)境下進(jìn)行。該公司從積極吸引外部人才和加強(qiáng)內(nèi)部人才的管理兩方面入手，加大人才的培養(yǎng)與引進(jìn)力度。公司新近出臺(tái)了針對(duì)高素質(zhì)人才的用工政策。即做出了大學(xué)本科畢業(yè)生從事行政工作，月均收入不低于1，000 元，從事車間工作，月均收入不低于1，300 元；大專畢業(yè)生從事行政工作，月均收入不低于800 元，從事車間工作，月均收入不低于1，100 元的承諾。員工一旦進(jìn)入企業(yè)，還必須經(jīng)過嚴(yán)格的文化考試和實(shí)際操作。考試擇優(yōu)錄取，試用期六個(gè)月。先參加職業(yè)技能培訓(xùn)和安全生產(chǎn)教育，然后下基層，在一線向老員工學(xué)習(xí)技能，盡快提高新進(jìn)廠職工的技術(shù)水平和綜合素質(zhì)。同時(shí)，公司鼓勵(lì)職工再學(xué)習(xí)、再深造，企業(yè)內(nèi)部也有很多員工在職參加自考和電大學(xué)習(xí)深造。

4、人員激勵(lì)與考核。泰州市慶源鋼鐵公司缺乏針對(duì)企業(yè)高級(jí)管理人員專門的績(jī)效考評(píng)和激勵(lì)機(jī)制。一套完整和明確的績(jī)效考評(píng)制度，不僅能清楚評(píng)估每個(gè)高級(jí)管理人員工作效果，同時(shí)還能使廣大的中層和基層的員工明確高級(jí)管理人員實(shí)際工作的情況。很多上市公司自身的評(píng)估系統(tǒng)，不能完全的評(píng)價(jià)高級(jí)管理人員對(duì)于公司的貢獻(xiàn)，經(jīng)常會(huì)發(fā)生高級(jí)管理人員所獲獎(jiǎng)勵(lì)遠(yuǎn)高于其所做的貢獻(xiàn)，這使得中下層員工產(chǎn)生了待遇不公平心里，嚴(yán)重的損害了中下層員工工作的積極性以及對(duì)企業(yè)的忠誠度；在對(duì)于高級(jí)管理人員激勵(lì)的方面，目前發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)企業(yè)多采取高管持股的方式，但是鑒于我國(guó)企業(yè)的所有制特點(diǎn)，高管持股沒有得到完全的實(shí)行，這對(duì)高管人員的積極性也會(huì)產(chǎn)生負(fù)面的影響。

三、泰州市慶源鋼鐵公司內(nèi)部控制改進(jìn)建議

（一）掌握先進(jìn)的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、職業(yè)舞弊、內(nèi)部審計(jì)等理論。企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。一個(gè)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，必須以誠信守法做基礎(chǔ)，在合乎國(guó)家法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上求發(fā)展，來追求企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，是管理層與全體員工共同的責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的原則是企業(yè)建立與實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的基本指針，有全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則五項(xiàng)原則。企業(yè)內(nèi)部控制管理必須嵌入企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程，是動(dòng)態(tài)的管理，沒有一個(gè)理論上最系統(tǒng)、最完善的企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，只有更適合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)內(nèi)部控制才是最好的企業(yè)內(nèi)部控制制度，好的企業(yè)內(nèi)部控制制度不是一成不變的。

（二）提高管理層對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估的能力，建立有效的內(nèi)控環(huán)境。內(nèi)部控制就是要把企業(yè)的決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)以及監(jiān)督系統(tǒng)都要納入控制范圍；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面、各個(gè)層次都要有控制措施的存在并發(fā)揮作用；處在企業(yè)中的各個(gè)崗位的人員都必須在內(nèi)部控制的框架內(nèi)履行職責(zé)。也就是說，內(nèi)部控制既是對(duì)企業(yè)產(chǎn)、供、銷的控制，也是對(duì)企業(yè)人、財(cái)、物的控制；既是對(duì)企業(yè)單個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制，也是對(duì)企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)流程的控制；既是對(duì)企業(yè)執(zhí)行系統(tǒng)的控制，也是對(duì)企業(yè)決策系統(tǒng)的控制。只要有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地方，就必須有內(nèi)部控制的存在并且發(fā)揮作用；只要有員工履行職責(zé)，就必須有員工履行職責(zé)的標(biāo)準(zhǔn)和如何履行職責(zé)的要求。所以內(nèi)部控制要掌控企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和所有員工。如果企業(yè)的內(nèi)部控制只對(duì)執(zhí)行層面實(shí)施控制，而對(duì)決策層面不予以控制，就可能不能達(dá)到預(yù)期的效果。因?yàn)闆Q策層決定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方向，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的好壞，經(jīng)營(yíng)效益的高低，關(guān)鍵在決策層。一個(gè)科學(xué)的決策，如果能得到執(zhí)行層的有效運(yùn)作，就會(huì)收到良好的效果；一個(gè)錯(cuò)誤的決策，執(zhí)行層越執(zhí)行得徹底，對(duì)企業(yè)造成的損失就越大。所以，如何確保企業(yè)決策科學(xué)，是內(nèi)部控制的主要目標(biāo)。

（三）明確如何結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，建立適合企業(yè)自身情況的內(nèi)部控制系統(tǒng)。1、強(qiáng)化董事會(huì)在企業(yè)中的管理作用。董事會(huì)是公司長(zhǎng)期發(fā)展過程中一個(gè)重要的決策機(jī)構(gòu)，因此企業(yè)必須把董事會(huì)的結(jié)構(gòu)明確，并且確定董事會(huì)的權(quán)力和責(zé)任范圍，特別是企業(yè)中獨(dú)立董事監(jiān)督和建議性的作用，需要在企業(yè)日常的運(yùn)營(yíng)中得到加強(qiáng)。2、建立一套適合高級(jí)管理人員的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。高級(jí)管理人員的工作由于自身的特點(diǎn)，難以在日常的工作中得到體現(xiàn)，企業(yè)可以聘請(qǐng)高校或者研究機(jī)構(gòu)相關(guān)方面的學(xué)者，通過考察企業(yè)高管工作的性質(zhì)和特點(diǎn)，制定一套適應(yīng)企業(yè)高管績(jī)效評(píng)價(jià)的體系。3、加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)永續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)從無到有、從小到大發(fā)展的過程，總結(jié)企業(yè)在這個(gè)過程中形成的特點(diǎn)并逐漸發(fā)展為企業(yè)自身的文化，并且通過不斷地宣傳使得企業(yè)文化滲透到每個(gè)員工的頭腦里，使得員工的行為與企業(yè)的文化保持一致。

（四）掌握快速診斷內(nèi)部控制缺陷的方法，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的效果并改進(jìn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟蹤內(nèi)部控制缺陷整改情況，并就內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，追究相關(guān)責(zé)任單位或者責(zé)任人的責(zé)任。

（五）完善人力資源管理，提高員工綜合素質(zhì)。改革傳統(tǒng)的人力資源管理模式，把人才至上的理念貫徹到每個(gè)管理人員，制定激勵(lì)性和具有競(jìng)爭(zhēng)力的人才招攬計(jì)劃；在招攬外部人才同時(shí)，拓寬內(nèi)部人員晉升的渠道，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)員工進(jìn)行技能和相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，使得員工在具備專業(yè)技能的同時(shí)還具備一定的管理水平。

（六）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，使員工的行為與企業(yè)的文化保持一致。

企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)永續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)從無到有、從小到大發(fā)展的過程，總結(jié)企業(yè)在這個(gè)過程中形成的特點(diǎn)并逐漸發(fā)展為企業(yè)自身的文化，并且通過不斷地宣傳使得企業(yè)文化滲透到每個(gè)員工的頭腦里，使得員工的行為與企業(yè)的文化保持一致。

（七）加強(qiáng)內(nèi)外部信息交流和溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

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