縣級審計機關開展計算機審計小議

□文/楊紅芬

（晉寧縣審計局 云南·昆明）

從廣義上來看，計算機審計是在信息技術環境下發展的審計技術方法的總稱；從狹義上來看，計算機審計可以包括對計算機產生的電子數據的審計以及對信息系統本身的審計。簡單的來說，就是審計人員在審計實施過程和審計管理中，利用計算機技術、手段輔助完成審計工作。隨著信息技術和經濟形勢的發展，計算機審計在審計工作中越來越具有重要意義。

一、計算機審計的重要意義

（一）計算機審計是審計事業發展的必然要求。隨著信息化技術的發展，大部分被審計單位已采用財務軟件做賬，基本全面實行會計電算化。審計單純采取傳統的手工審計方法已不能適應時代的發展要求。被審計單位已經從手工做賬變革到了采用諸多的財務軟件做賬，大部分的數據資料都存儲在在磁盤、光盤中，只有通過計算機才能讀取，肉眼無法識別，審計也就應當從傳統的手工審計方法演變為計算機審計。

（二）計算機審計是提高審計效率的有效途徑。隨著經濟社會迅速發展，被審計單位經濟業務的增多，審計項目的逐年增加，縣級審計機關的工作任務也成倍增長，然而大部分縣級機關人員不足，人少事多的矛盾越來越加深。審計任務不能少，審計監督不能缺，要想做到兼顧全局，就只有利用計算機審計，提高工作效率。

（三）計算機審計是審計作業規范化的有力保障。目前，在國家審計系統中廣泛運用審計署開發的一種名叫“現場審計實施系統”，也被稱為審計師辦公室，英文名稱Auditor Office（簡稱“AO”）的審計軟件。這個軟件是金審工程建設的重大成果，是國家審計信息系統的重要組成部分，是審計人員開展計算機審計、強化審計項目管理、實現審計信息共享的重要系統。審計人員可以在這個系統中完成整個審計工作，包括建立審計項目、數據導入、數據分析、審計疑點、審計底稿、審計報告等。在“AO”中，審計步驟都有嚴格的流程、審計內容都有統一的模板，為審計工作提供了方便的同時也規范了整個審計作業。

二、縣級審計機關計算機審計面臨的困難及原因

（一）審計人員觀念更新慢，對計算機審計認識不足。特別是對于縣級審計人員來說，難以適應從傳統的審計方法改變到計算機審計的變革，會有一定的抵觸情緒，覺得計算機審計太難、太復雜，寫計算機語句所花精力比人工審計的還要多。

（二）縣級審計人員計算機審計水平整體有限。主要是體現在三個方面：一是縣級審計人員與計算機審計“五能”（能獲得被審計單位電子數據、能將數據導入到審計人員的計算機中、能使用審計軟件進行查詢分析、能在審計現場組建網絡、能排除軟硬件常見故障）差距太大；二是與傳統審計相比，計算機審計需要發掘審計疑點、收集審計證據的審計新方法和新技術才能實現審計目標。縣級審計人員還依然用手工審計的傳統方式進行計算機審計，所謂計算機審計也只是簡單的進行數據篩選和匯總；三是縣級審計機關計算機專業技術人才難以引進。由于工作環境、待遇各方面的原因，縣級審計機關無法吸引計算機專業人才。要引進既懂財務審計專業知識又具備計算機專業技術，特備是精通數據庫的復合型人才，更是難上加難。

（三）計算機審計線索更為隱蔽。傳統的手工審計是通過順查或者逆差等方式對紙質資料如會計報表、會計賬本、會計憑證等進行審計，查找線索。但是，現在的電子數據處理系統中，大量的資料肉眼是看不見的。會計及相關人員可以毫不留痕跡的消除、修改、損毀各種電子數據和程序，令審計人員無法察覺。這樣就必然加大了審計工作難度和審計風險。

三、推進縣級審計機關計算機審計的對策

（一）大力宣傳，轉變觀念，積極主動地加強計算機審計學習。立足于審計事業的長遠發展，宣傳教育縣級審計人員，計算機審計勢在必行，是每個審計人員必須掌握的技能。從思想上接受，克服各種不良情緒，主動的去學習，去運用。

（二）采取多種學習方式，提高審計人員素質。縣級審計機關作為審計的前排兵，任務重，人員少，很難有時間和機會能系統的去學習計算機知識。只有采取定期或不定期培訓、自學、開交流會等多種方式，組織安排學習，最大限度地投入學習，突出培訓的實用性，讓審計人員盡快的學以致用。例如，審計署每年都在組織AO 實例和審計方法評比活動，并將優秀實例和方法在審計系統傳閱學習，讓審計人員充分認識到計算機審計的好處。盡量爭取和積極參加上級審計機關組織的計算機審計培訓，基層審計機關領導要安排相關的審計人員參與培訓。

（三）加強計算機審計法制化建設。我國最早的有關計算機審計的法規是1993年9月的《審計署關于計算機審計的暫行規定》；1996年12月頒布了《審計機關計算機輔助審計辦法》；2000年國務院辦公廳發布的《國務院辦公廳關于利用計算機信息系統開展審計工作有關問題的通知》，這些都是審計部門利用計算機信息系統開展審計工作的重要依據，為在高新技術條件下加強審計監督提供了重要的保證。但是這些法規內容重疊、層次性差，未形成一個完整的計算機審計規范體系，顯得比較雜亂。可進一步規范計算機審計，出臺各種辦法、審計準則，細化計算機審計的標準、程序、方法等。在制定標準時，可側重于對計算機系統內控評價、電算化審計過程和相關審計技術以及審計取證等方面做出明確的規范。這樣能讓審計人員有法可依、有章可循。

（四）制定標準，規范會計信息系統。目前，市面上有用友、金蝶、新中大、管家婆、浪潮等多種會計軟件。這些會計軟件在內控方面都不嚴密，審計線索隱蔽，增加了審計難度和風險。可從以下兩方面規范會計信息系統：一方面制定會計軟件系統內控功能的標準，體現出軟件功能的先進、可靠、安全和完整性。可借鑒國外的先進經驗，例如美國通用型會計軟件的總菜單下共設總賬、采購、庫存、成本、工資、固定資產、應付款、應收款和銷售、九個模塊，每個模塊都按照設定、處理和輸出三項來建立的比較完善的內控功能；另一方面會計軟件系統使用必須有統一的標準和規定，嚴格規范軟件使用人員的會計行為。

［1］曾希國，王小平.縣級審計計算機運用的三難與四策［J］.審計與理財，2012.8.

［2］呂靜.略談計算機審計在基層審計機關應用的局限及應對措施［A］.經濟師，2013.1.

［3］王長清.克服縣級審計機關計算機應用瓶頸的幾點分析［J］.審計廣角，2013.2（上）.