淺談事業單位基本建設業務核算

□文/劉增強李繼樓（.云南省保山中等專業學校；.保山學院經濟管理學院 云南·保山）

淺談事業單位基本建設業務核算

□文/劉增強1李繼樓2
（1.云南省保山中等專業學校；2.保山學院經濟管理學院 云南·保山）

2012年12月19日，財政部以財會［2012］22號文件發布了《事業單位會計制度》，規定：“事業單位對基本建設投資的會計核算在執行本制度的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規定單獨建賬、單獨核算”。

基本建設業務；核算

收錄日期：2014年11月7日

事業單位基本建設業務是指事業單位購置和建造達到固定資產標準的設備及設施，包括：房屋建筑物購建、各種設備購置安裝、基礎設施建設、大型修繕、信息網絡購建、物資儲備等。

一、事業單位基本建設業務核算歷史及現狀

1995年財政部頒布了《國有建設單位會計制度》，1998年財政部頒布了《事業單位會計制度》和《事業單位財務規則》，長期以來，我國事業單位的基本建設業務和單位業務進行分開核算，建立兩套賬。一套是單位會計賬，執行《事業單位會計制度》，另一套是基建會計賬，則執行《國有建設單位會計制度》。兩套賬之間的資金劃轉通過《事業單位會計制度》的“結轉自籌基建”和《國有建設單位會計制度》的“基建撥款”會計科目進行核算。單位發生的基本建設業務則在單位會計中列支或者在基建會計中進行列支。

2006年以來，我國財政進行了政府收支分類、國庫集中收付，國庫單一賬戶體系等一系列改革。基建賬和單位賬兩賬分設已不能適應財政和單位的需求，具體體現在：

1、一個會計主體、兩套賬，與會計法等法律法規相違背。在一個會計主體中設置一套基本建設賬和一套單位賬，與會計法中“第十六條：各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反本法和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿登記核算”相違背。既然是一個單位，就應該將基本建設業務和單位業務進行統一核算，不應該將其進行分開核算。

2、不能反映單位財務狀況和收支情況的全貌，不利于財政部門、單位利用會計信息。在單位對外及對內報送的會計報表中分兩套報送，一套是單位會計的會計報告，反映單位基本業務的財務狀況和收支情況；另一套是按照《國有建設單位會計制度》報送的基建財務報告，反映基建業務的資金占用情況和基本建設的投資情況。在一個單位中分別執行兩種會計制度，兩套財務報告，單位的財務狀況和收支情況不能統一的反映出來，不利于單位和財政部門掌握單位財務狀況及收支情況的全貌，在單位中決策領導也無法直接使用兩套財務報告信息進行

決策，需要將兩套財務報告的數據進行合并。

3、基本建設業務不統一、不規范。事業單位發生的基本建設業務，有的事業單位在單位會計賬中核算，有的事業單位在單獨設置基本建設會計賬中進行核算。隨著我國改革開放的不斷深入，事業單位不斷發展，事業單位購建固定資產業務也越來越多。購建固定資產的資金來源渠道越來越多，有財政補助安排的，有單位自籌的，有專用基金安排的，有接收捐贈的，有用銀行信貸資金安排的等等。發生的基本建設支出有的在基本建設會計中進行核算，有的則在單位會計中進行核算。同時，基本建設業務，使用不同的財務制度和標準進行核算，不利于單位會計的統一核算，不利于會計信息的歸集和使用。

二、實施新事業單位會計制度后基本建設業務的核算

2012年，財政部先后頒布了《事業單位財務規則》和《事業單位會計制度》，執行新《事業單位財務規則》和《事業單位會計制度》后，單位的基本建設業務和單位基本業務進行合并，即將基本建設業務也要并入單位賬進行合并。合并后，對單位發生的基本建設業務如何進行核算呢？

首先，設置和運用好“在建工程”、“固定資產”、“非流動資產基金”等賬戶。設置“在建工程”總分類賬，在“在建工程”下設置“基建工程”和“非基建工程”兩個二級賬，再按照工程項目名稱設置明細賬；設置“固定資產”總分類賬，在固定資產總賬下按照固定資產的類別設置二級賬，在按照類別設置的二級賬下再按照固定資產的品名規格設置三級賬；設置“非流動資產基金”，在非流動資產基金下設置“固定資產、在建工程”等明細分類賬。

其次，發生基建業務時如何進行會計核算

1、發生固定資產改建、擴建或修繕時：按照固定資產的賬面價值，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目；同時，按照固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目。

2、撥付施工單位工程進度款或工程預付款時：依法向施工單位取得工程發票，并按照實際支付的工程價款借記“在建工程”，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目；同時，借記“事業支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

3、工程竣工決算及質量保證金、工程應付款的處理。工程驗收后，按照工程決算價減去已經支付的工程款向施工單位索取發票后，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目；同時，借記“事業支出”，按照實際支付款項貸記“銀行存款”等，按照計算的工程質量保證金貸記“其他應付款—某公司某項目工程質量保證金”，按照應付未付工程款貸記“其他應付款——欠某公司某項目工程款”。

待實際支付工程欠款和工程質量保證金時借記“其他應付款—某公司某項目工程質量保證金”及“其他應付款——欠某公司某項目工程款”，貸記“銀行存款”等。

4、工程完工交付使用。按照建筑工程所發生的實際成本，借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目；同時，借記“非流動資產基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

再次，按期編制好相關基建業務的財務報告，及時為基建決策提供有用的會計信息。

作為會計工作主管部門的財政部門要在內部各處室間進行溝通，統一會計信息報送口徑，為事業單位兩賬合并提供支持和保證。同時，聯合審計、稅務、建設、國資委、發改及各事業單位主管部門統一會計信息的報送口徑，避免會計信息報送口徑不一致，重復報送等現象的發生。

三、按照《國有建設單位會計制度》設置基本建設業務的輔助賬

目前，我國對在發展和改革委員會中立項，單獨下達固定資產投資計劃，并由財政部門經濟建設科室單獨安排資金的基本建設業務，需要單獨向財政部門及相關部門進行報送基本建設業務的會計報表。

單位為了滿足財政及相關部門對基本建設會計信息的要求，對此類基本建設業務在事業單位會計中核算后，還要按照《國有建設單位會計制度》設置基本建設業務的輔助賬，對基本建設業務進行輔助核算，滿足財政、發改等部門對基本建設項目的特殊需求。

首先，將事業單位會計中涉及此類基本建設業務的原始憑證進行復印后，作為基本建設業務輔助賬的原始憑證。并設置“銀行存款”，“建筑安裝工程投資（下設建筑工程、安裝工程兩明細賬）”、“設備投資”、“待攤投資”、“交付使用資產”、“基建撥款（下設以前年度撥款、本年預算撥款、本年自籌資金撥款等明細賬等）”、“預付工程款”等會計科目。

其次，收到基本建設撥款。借記“銀行存款”科目，根據款項來源貸記“基建撥款——本年預算撥款、自籌資金撥款”等科目。

再次，支付工程進度款及工程預付款。按照實際支付的金額借記“預付工程款”科目，貸記“銀行存款”科目。按照實際支付的各項工程間接費用如設計費、監理費、質量檢測費等借記“待攤投資”科目，貸記“銀行存款”科目。

第四，工程完工，辦理竣工決算手續。按照工程決算價借記“建筑安裝工程投資”，按照已經支付的工程預付款貸記“預付工程款”，按照決算時支付的工程款貸記“銀行存款”，按照計算的工程質量保證金貸記“其他應付款”，按照計算的工程欠款貸記“應付工程款”。同時，攤銷待攤投資，將資產轉入交付使用資產，借記“交付使用資產”，貸記“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”。

最后，年終轉賬時：將“基建撥款”下除“以前年度撥款”明細賬以外的明細賬余額轉入“基建撥款—以前年度撥款”，借記“基建撥款—本年預算撥款、本年自籌資金撥款等”，貸記“基建撥款—以前年度撥款”。同時，將“交付使用資產”的余額轉入“基建撥款—以前年度撥款”，借記“基建撥款—以前年度撥款”，貸記“交付使用資產”。

主要參考文獻：

［1］財政部.事業單位會計制度［M］.財政部財會［2012］22號.

［2］中華人民共和國財政部令.事業單位財務規則［M］.第68號（2012）.

［3］財政部.國有建設單位會計制度［M］.財政部財會字［1995］45號.

F23

A