鮮活肉蛋產(chǎn)品免稅對(duì)企業(yè)的影響

閆付軍

摘要：我國政府為了支持三農(nóng)的建設(shè)和現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的發(fā)展，相繼推出了許多針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策。農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策能夠促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)健康的發(fā)展，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)更好的參與市場競爭。2012年，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》規(guī)定，我國將對(duì)于從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)和零售的納稅人銷售的鮮活肉蛋產(chǎn)品實(shí)施免征增值稅的稅收優(yōu)惠政策。本文從肉類制品企業(yè)的角度出發(fā)，探討鮮活肉蛋產(chǎn)品的免稅政策對(duì)于企業(yè)的影響，并就如何利用好稅收優(yōu)惠政策，提出相應(yīng)的稅收籌劃建議，以促進(jìn)政策更好的被執(zhí)行和利用。

關(guān)鍵詞：鮮活肉蛋產(chǎn)品;肉類食品企業(yè);影響;納稅籌劃

2012 年9月27日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》，規(guī)定了對(duì)部分鮮活肉蛋產(chǎn)品的流通環(huán)節(jié)免征增值稅。鮮活肉蛋產(chǎn)品免稅是一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性的減稅措施，是一項(xiàng)新的支農(nóng)惠農(nóng)政策，鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征部分增值稅，對(duì)于肉蛋食品企業(yè)而言，是一項(xiàng)具有重要意義的利好政策。肉類制品企業(yè)主要的經(jīng)營范圍包括畜牧養(yǎng)殖、初級(jí)肉類產(chǎn)品經(jīng)銷和肉制品深加工等。而鮮活肉蛋制品的稅收優(yōu)惠政策在不同的生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)節(jié)，優(yōu)惠政策是不同的，相對(duì)的稅率也存在一定的差距。鮮活肉蛋產(chǎn)品的免稅對(duì)于企業(yè)而言，具有十分重要的影響。因此，肉類制品企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和流通銷售的過程中，應(yīng)該充分的認(rèn)識(shí)和解讀稅收優(yōu)惠政策，利用調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)等形式，充分的運(yùn)用免稅政策，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)最大限度的減輕稅負(fù)成本，促進(jìn)企業(yè)利潤最大化的實(shí)現(xiàn)。

一、鮮活肉蛋產(chǎn)品免稅政策解讀

鮮活肉蛋產(chǎn)品免稅政策是針對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人實(shí)施部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅的稅收優(yōu)惠政策，這是一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性的減稅措施，該項(xiàng)政策的制定和實(shí)施對(duì)從事肉蛋產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的企業(yè)而言產(chǎn)生的十分重要的影響。企業(yè)在進(jìn)行批發(fā)和零售肉蛋產(chǎn)品的過程中享受免稅政策，其開具的普通發(fā)票不能夠用于對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。鮮活肉蛋產(chǎn)品免稅指的是企業(yè)在從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)和零售中，作為一般納稅人，在銷售政策規(guī)定的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品時(shí)免征增值稅，但是不能夠與其他應(yīng)繳增值稅的貨物進(jìn)行混合銷售。在對(duì)應(yīng)繳納增值稅的核算中，應(yīng)該分別對(duì)企業(yè)銷售的鮮活肉、蛋產(chǎn)品和其他應(yīng)繳增值稅的產(chǎn)品進(jìn)行核算。只有進(jìn)行分別核算，才能夠充分的享受企業(yè)鮮活肉蛋產(chǎn)品的增值稅免稅政策。根據(jù)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品適用13%稅率征收增值稅，臘肉、腌肉、熏肉等，屬于這一范圍。

免征增值稅的是鮮活肉產(chǎn)品，如豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉等。比如，若既有生鮮又有熟食，應(yīng)分別核算鮮活肉蛋產(chǎn)品和熟食的銷售額，其中，生鮮業(yè)務(wù)可免征增值稅，熟食是應(yīng)稅貨物。但如果沒有分別核算，則不得享受部分鮮活肉蛋產(chǎn)品增值稅免稅政策。對(duì)鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅，是一項(xiàng)民生政策，使得鮮活肉蛋產(chǎn)品也享受到了蔬菜產(chǎn)品一樣的免稅政策，該項(xiàng)免稅政策的規(guī)模十分巨大，據(jù)測算，對(duì)鮮活肉蛋產(chǎn)品免征稅款的規(guī)模約有40多億元，可見，企業(yè)在銷售和流通鮮活肉蛋產(chǎn)品的過程中，應(yīng)該充分的利用該項(xiàng)優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)的稅負(fù)成本的降低，保證企業(yè)利潤的充分實(shí)現(xiàn)。

二、鮮活肉蛋產(chǎn)品免稅對(duì)企業(yè)的影響分析

1.影響從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位銷售初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品

鮮活肉蛋產(chǎn)品免稅政策規(guī)定了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中的單位銷售初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)和銷售初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的過程中，不同于企業(yè)農(nóng)民個(gè)人，購貨方不具備開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的權(quán)利，只能夠通過從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位自開、或者有稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。企業(yè)在從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的過程中，當(dāng)銷售額超過小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，需要被認(rèn)定為一般納稅人。企業(yè)在銷售鮮活肉蛋產(chǎn)品等免稅產(chǎn)品的過程中，不能夠開具增值稅發(fā)票只能夠開具普通發(fā)票。而企業(yè)開具的普通發(fā)票不能夠作為增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證進(jìn)行計(jì)算。因此，企業(yè)在從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的過程中，由于鮮活肉蛋產(chǎn)品屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，其開具的普通發(fā)票不能夠作為購貨方抵扣，所以在一定程度上，不利于企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品加工和銷售的積極性的提高。

2.在銷售額的核算過程中需要對(duì)免稅產(chǎn)品分別核算

在鮮活肉蛋產(chǎn)品的批發(fā)和零售的過程中，企業(yè)的批發(fā)和零售不僅僅包括了鮮活肉蛋等免稅產(chǎn)品，還包括一些不在免稅范圍內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品。而相關(guān)的政策規(guī)定，對(duì)納稅人的免稅項(xiàng)目進(jìn)行免稅的時(shí)候，應(yīng)該單獨(dú)、分類核算鮮活肉蛋產(chǎn)品的免稅項(xiàng)目的銷售額，而對(duì)于沒有進(jìn)行分別核算的農(nóng)產(chǎn)品，不能夠享受到相關(guān)的免稅政策。因此，鮮活肉蛋產(chǎn)品的免稅政策影響企業(yè)在農(nóng)產(chǎn)品的批發(fā)和零售過程中的核算。納稅人需

要根據(jù)相關(guān)的規(guī)定對(duì)鮮活肉蛋產(chǎn)品分別進(jìn)行核算，與其他需要繳納增值稅的貨物分別核算銷售額。防止企業(yè)因?yàn)槲催M(jìn)行分別核算而導(dǎo)致企業(yè)享受不到免稅優(yōu)惠，影響到企業(yè)的利益。

3.免稅政策影響到企業(yè)的增值稅發(fā)票的開具和管理

鮮活肉蛋產(chǎn)品的批發(fā)和零售過程中，企業(yè)能夠享受到免征增值稅的優(yōu)惠政策，從而使得企業(yè)不得開具增值稅發(fā)票。因此，已經(jīng)向購買方開具增值稅發(fā)票的企業(yè)，可以通過追回增值稅專用發(fā)票并辦理免稅手續(xù)。雖然企業(yè)能夠享受到鮮活肉蛋產(chǎn)品的免稅政策，但是由于不能夠開具增值稅的專用發(fā)票，從而影響到肉制品企業(yè)的產(chǎn)品的銷售和企業(yè)的政策經(jīng)營。當(dāng)企業(yè)從事肉制品深加工的時(shí)候，雖然享受免稅政策，但是由于不能開具發(fā)票，造成失去許多肉制品深加工的客戶，影響到企業(yè)的銷售收入和利潤，當(dāng)企業(yè)是免稅政策所帶來的回報(bào)低于企業(yè)所失去的利潤的時(shí)候，企業(yè)可以考慮放棄免稅權(quán)。

4.企業(yè)稅負(fù)不公平問題得到解決

鮮活肉蛋產(chǎn)品的生產(chǎn)加工企業(yè)在進(jìn)行鮮活肉蛋的原材料采購是，由于政策對(duì)鮮活肉蛋產(chǎn)品的流通環(huán)節(jié)實(shí)施免稅政策，這能夠有效的降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。之前按照增值稅稅法的規(guī)定，以13%的稅率進(jìn)行抵扣，17%的進(jìn)項(xiàng)稅稅額會(huì)使得農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)承擔(dān)4%的稅率差額，這造成嚴(yán)重的稅收調(diào)節(jié)的不公平，不利于肉類加工企業(yè)的發(fā)展。隨著鮮活肉蛋產(chǎn)品的免稅政策的實(shí)施，對(duì)肉制品加工企業(yè)的優(yōu)惠政策得到進(jìn)一步的擴(kuò)大。從事鮮活肉蛋產(chǎn)品的批發(fā)和銷售可以享受到免稅政策，保證了涉農(nóng)企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)的減輕，促進(jìn)了企業(yè)稅負(fù)不公平現(xiàn)象的解決。

三、企業(yè)應(yīng)對(duì)鮮活肉蛋產(chǎn)品免稅政策的對(duì)策

1.充分利用物流環(huán)節(jié)的免稅政策

企業(yè)在進(jìn)行生豬等原材料的采購和肉類初級(jí)產(chǎn)品的銷售和批發(fā)，都離不開物流這個(gè)環(huán)境。而我國為了保證農(nóng)副產(chǎn)品的稅負(fù)水平降低，制定和實(shí)施了鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)的免稅政策，這是我國實(shí)施“營改增”之后，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和肉類產(chǎn)品物流環(huán)節(jié)的政策優(yōu)惠，因此，企業(yè)在進(jìn)行肉類初級(jí)產(chǎn)品的批發(fā)和銷售的過程中，應(yīng)該充分的考慮企業(yè)的實(shí)際情況，科學(xué)合理的選擇企業(yè)的物流方式，對(duì)物流業(yè)務(wù)外包和企業(yè)自營物流進(jìn)行充分權(quán)衡和分析。一般而言，對(duì)肉類加工企業(yè)實(shí)施物流外包，不同的物流企業(yè)的性質(zhì)與企業(yè)建立業(yè)務(wù)關(guān)系十分重要，會(huì)直接影響到企業(yè)的稅負(fù)水平的高低，因此，肉蛋產(chǎn)品的加工企業(yè)在進(jìn)行物流環(huán)節(jié)的納稅籌劃，應(yīng)該特別注重物流企業(yè)的選擇，因?yàn)椋煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)的增值稅稅率為11^%，而物流輔助業(yè)的稅率要低五個(gè)百分點(diǎn)，因此，企業(yè)應(yīng)該選擇一般納稅人的物流企業(yè)，從而降低企業(yè)的物流成本，獲得增值稅專用發(fā)票，促進(jìn)企業(yè)的稅負(fù)水平的降低。

2.利用產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整完善稅收籌劃

肉類產(chǎn)品的加工企業(yè)可以通過成立分公司的形式，降低企業(yè)的增值稅的稅負(fù)成本。肉類產(chǎn)品的加工企業(yè)在進(jìn)行肉制品的初級(jí)加工和深加工的過程中，由于初級(jí)肉產(chǎn)品加工和深加工所承擔(dān)的增值稅稅率是不同的。我國稅法規(guī)定了初級(jí)肉類產(chǎn)品如鮮肉和冷凍肉的增值稅的稅率是13%，而深加工的肉類產(chǎn)品的增值稅的稅率為17%，因此，當(dāng)企業(yè)在向農(nóng)戶采購生豬等農(nóng)產(chǎn)品的過程中，由于增值稅的稅率是13%，企業(yè)為了保證繳納增值稅，必須實(shí)現(xiàn)毛利率13%以上。但是，當(dāng)前的初級(jí)肉類產(chǎn)品的利潤率十分的低，造成了初級(jí)肉類產(chǎn)品不需要繳納增值稅，造成企業(yè)留存大量的抵稅額，形成所謂的“低征高扣”，而企業(yè)在進(jìn)行肉制品深加工的時(shí)候，其進(jìn)項(xiàng)稅為13%，銷項(xiàng)稅額17%，造成進(jìn)銷稅率存在4% 的稅差，是的企業(yè)存在 “高征低扣”現(xiàn)象。因?yàn)椋髽I(yè)為了保證增值稅稅率的降低，可以通過成立兩個(gè)分公司，在企業(yè)財(cái)務(wù)方面進(jìn)行分別核算所得額，對(duì)企業(yè)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的采購按照規(guī)定享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，并且還可以保證企業(yè)的所得稅的成本不會(huì)增加。

3.組建專門的新公司從事免稅初級(jí)肉類產(chǎn)品

國家為了降低農(nóng)副產(chǎn)品如鮮活肉蛋產(chǎn)品在流通環(huán)節(jié)的稅負(fù)，實(shí)施了免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品的流通環(huán)節(jié)的增值稅的政策。但是肉產(chǎn)品加工企業(yè)所從事的不僅僅是鮮肉和冷凍肉等初級(jí)產(chǎn)品的經(jīng)銷。企業(yè)為了更好的享受到免征流通環(huán)節(jié)的增值稅的優(yōu)惠政策所帶來的好處，企業(yè)可以放棄免稅政策，繼續(xù)繳納增值稅，以保證企業(yè)的盈利，或者通過成立專門的新公司從事免稅肉類產(chǎn)品的銷售和批發(fā)，從而能夠積極的應(yīng)對(duì)鮮活肉蛋產(chǎn)品的免稅政策，充分的享受免稅政策給企業(yè)的經(jīng)營帶來的優(yōu)惠。

鮮活肉蛋產(chǎn)品免稅政策是國家支持現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展，降低農(nóng)副產(chǎn)品的稅負(fù)水平的很總要舉措，是一項(xiàng)惠民利民的民生政策。鮮活肉蛋產(chǎn)品在流通環(huán)節(jié)免征增值稅，能夠有效的促進(jìn)相關(guān)的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的發(fā)展，保證企業(yè)稅負(fù)水平降低，提高企業(yè)的市場競爭水平。免稅政策對(duì)肉類加工企業(yè)的銷售、批發(fā)和生產(chǎn)產(chǎn)生十分重要的影響，因此，為了應(yīng)對(duì)免稅政策，企業(yè)應(yīng)該科學(xué)合理的開展稅收籌劃，靈活的運(yùn)用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，充分的進(jìn)行效益成本分析，保證企業(yè)應(yīng)對(duì)免稅政策的措施的有效性和科學(xué)性，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。

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