建筑業“營改增”的稅負變化及影響研究

賀治琪

摘要：建筑行業是我國第二產業中重要的納稅行業，在很長一段時間中為我國的經濟發展做出了極大的貢獻。建筑業的稅收在某種程度上影響了我國經濟發展的情況，所以建筑業稅負的“營改增”造成了相當廣泛的影響。通過變化結果的分析比較來研究建筑業“營改增”的合適范圍，提出對策建議：認真學習，充分理解，重訂制度，加強專業，調整結構等。

關鍵詞：建筑業；增值稅；營業稅；GDP

中圖分類號：F812.2 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）12-0100-02

國家在十二五規劃中計劃到2015年年末完成極為重要的稅改項目，增值稅的繳稅行業將會擴大，即”擴大政治稅征收范圍，相應調減營業稅等稅收。也就是說在這一次擴大范圍的開始繳納增值稅的行業將會調減該行業在營業稅等稅種的繳納額度，這一次建筑業就在開始需要繳納增值稅的行業當中。建筑行業的“營改增”已經開始，可以發現“營改增”給建筑行業帶來的影響是極大的，但也初步達到了國家結構性減稅的目的。[1]

一、營業稅與增值稅

（一）稅率不同

現行的增值稅有17%和13%兩檔分別針對不同的行業，在此基礎上國務院又出臺了11%和6%兩個檔，建筑業的適用于11%這一檔位。而現在的增值稅的基本稅率為17%，但是建筑業經國務院批準的增值稅稅率為11%，而因為繳納增值稅使建筑行業的營業稅降到3%，下降了八個百分點。

（二）收稅目標不同

營業稅的征稅側重點在勞務、無形、不動產等方面，而增值稅的目標是貨物、有形、動產。稅收目標不同關系著稅收差額的不同。

（三）稅金計算不同

營業稅和增值稅可以被看成價內稅和價外稅，營業稅的計算可以直接用營業額與稅率相乘進行計算，而增值稅的稅率是在有增值的情況下才可以進行征收，而且在實際的繳稅環節中，很多情況下是不需要繳納增值稅的。

而且增值稅是含在消費者的支出費用中的，消費者的消費已經包含了增值稅部分，也就是說增值稅是有消費者交給建筑企業，然后由建筑企業再進行繳納的費用。而營業稅的征收將直接面對企業，企業的營業額極為應繳納稅負基礎。

再簡單點說，就是正常十塊錢的東西因為市場調節，物價上升等問題漲到了十二，那么正常在不繳納增值稅的情況下，企業應付的實際稅款應該是十二塊乘以營業稅的稅款，但是現在的情況是企業需要先交納十塊乘以營業稅率再加上兩塊乘以增值稅率。那么這個情況下的消費者的支出還是十二塊沒有因為增值稅而變多，企業也因為稅率的變換而少繳納了一部分的稅負，國家也在一定情況下利用增值稅控制漲價的情況。[2]

（四）收稅機關不同

稅務的主管機關和管理方式有著很大的不同。營業稅一般由當地的地方稅務部門負責，而營改增后的增值稅則由國家稅務部門負責。而且因為營改增后企業的繳稅行為將涉及增值稅發票，國家稅務部門的發票管理制度要比地方稅務部門的發票管理制度要嚴格得多，一定程度上遏制了偷稅漏稅的行為。

二、建筑業“營改增”前后的稅負分析

據國家建設會計學會對66家建筑施工企業的調查報告顯示，一旦開始實行營改增的繳稅模式，有近九成的建筑施工企業的稅額將會有大幅度的提升，而減少的僅占一成多一點，這樣的稅負變化情況是與理論測算情況不同的，理論上開始營改增之后建筑施工企業平均減輕稅負為83%，理論與實際情況出現了巨大的偏差。營改增這一政策的有效性和有利性是可以預見的，但是以實際情況來看出現這樣的理論與實際嚴重脫鉤的情況表面，正式的稅收中還有這很多沒有發現的問題，這些問題將直接影響我國營改增這一政策的長期執行。[3]

通過其他計算可以發現營改增后的繳稅方式呈正態分布，也就是說營改增的繳稅方式對于建筑企業來說將會有一個最高的收益的建筑價格和最高收益的最佳規模，這樣的情況對于建筑行業來說實在大環境下生存的最好方式，但是對于國家的經濟發展等其他方面來說卻有著不小的影響。

三、 “營改增”后的行業影響

（一）就業崗位

對于現在的建筑企業來說營改稅之前公司的規模越大收入也就越大，但是營改稅之后，人力成本已經成為建筑行業在成本支出上的重要支出，也就是說在營改稅的環境下以利潤為先導的商業行為，會有一定的規模變化，會在一定程度上縮小自身規模減少人力成本，這就將直接影響到就業，尤其是在現在這種農民工進城務工的大環境下，建筑行業是吸收農民工的主力行業，一旦建筑行業減少用工，必然會影響中國的城鎮化建設和社會的穩定。[4]

（二）建筑價格

一直以來，房價問題都是社會關注的尖銳問題，房屋的價格有兩個方面決定，一建筑價格，二是市場調節，增值稅的出現一定程度上遏制了房屋的漲價節奏，通過計算就可以很明顯的看出，減免一定的營業稅額是通過營業稅率和營業額相乘得出的，但是增值部分的稅額需要乘以增值稅率，一旦增值稅率超過了減少的營業稅額，建筑企業的利潤就會下降。而且在房價虛高的階段，房屋價格越高增值稅繳納的也越多。

（三）行業發展

營改增影響的不僅僅建筑行業的發展，對于上游行業和下游行業同樣也有著很大的影響。建筑企業的稅務增加利潤減少必會影響建筑行業的整體發展，建筑類業務減少。對于上游行業和下游行業來說，建筑行業的建筑業務減少，會減少建筑材料的使用，建筑材料的需求就會變小，對于建筑材料生產企業來說這樣的局面是極為不利的。[5]

四、建筑業“營改增”面臨的問題

首先是稅率問題，國務院已經提出了硬性的稅率規定，也就是說在未來的一段時間內，稅率不會有任何變化。但是在營改增的實際情況來看營改增后的建筑企業的稅務負擔沒有減輕，還有一定程度的增加，這與國家結構性減稅，減少企業負擔，刺激經濟發展的初衷是相反的。國家在制定稅率時的研究環境是純理論的環境，其中有很多理想狀態的設定，這樣的設定直接影響了營改增的稅率政策制定的正確性。[6]

其次，營改增現在還處在探索階段，雖然有完備的理論，但是就實際效果而言并不是那么完善。營改增這一新的政策需要有力的執行和監督，也就是說一個新的政策在使用的初期必然會有很多的漏洞和問題。這些問題困擾的不僅僅是作為政策制定者的國家，困擾著直接受到影響的建筑企業。很多地區的建筑企業營改增都會遇到一些規定上的問題，甚至會出現重復交稅和多次交稅的情況。這樣的繳稅行為影響了建筑企業正常的商業行為和繳稅行為。而且政策中的漏洞對于建筑企業來說也是不小的誘惑，一旦出現以身試法者就必然會影響行業中的其他從業者，影響行業風氣。[7]

再有，建筑行業需要重新適應稅務環境，以往的稅務核算，繳稅時間，成本核算，預計支出等很多財務、組織、行政方面的事物都會應為營改增而出現改變。以成本核算為例，在以往的成本核算中稅務方面的計算只需要直接進行，通過合同中所簽訂的收入直接進行計算即可，但是增加增值稅后，成本核算的計算就有必要進行增值部分的預計。

而且增值稅的繳納需要新的報稅流程，增值發票的領取還有很多相應的手續問題，尤其對于建筑行業來說，資金流龐大，交易金額也很大，未來的建筑行業的增值稅繳納將可能會變成“本地預繳、總部集中匯繳”這無疑是建筑企業的一大挑戰。

最后，作為任何一個企業最為重要的營銷部門來說，營改增的稅務繳納方式將改變原有的銷售模式，投標方式發生了巨大的變化，在投標時將變成無稅報價。二是對外部采購的影響，外部采購需要在增值稅發票取得方面進行調整，還要在向增值稅一般納稅人進行外部材料、分包和地材采購價格談判時明確價稅標準。三是對合同管理的影響，增值稅為價外稅，營改增后需要對合同條款中的價格標準、發票取得、付款方式等重要涉稅事項進行修訂，特別是墊資模式下的分包分供管理。[8]

五、建筑業該如何面對“營改增”

（一）認真學習

營改增這一新的稅務收取模式有著很強便民性，在未來的發展中政府會調節其中不足的地方，但是一定會繼續的推行下去，所以對于營改增的規章制度，具體的運行方式等主要部分的學習是必要的，只有在了解營改增的情況下才能真正適應這種稅收模式。

對于建筑企業來說，建筑企業的各個環節都會與營改增相接觸，企業員工有必要對于營改增有一定的了解。具體來說營改增對于財務、營銷部門都有很強的影響，如果部門員工在實際的工作中沒有營改增后的業務意識，就會很容易出現經營上的問題，造成嚴重的損失。所以員工必須有這樣的意識來指導自己的工作，這就是建筑企業在平時的培養上的問題。

（二）充分理解

營改增是國家結構性減稅的重要環節，在未來的發展中必須要保證一貫性和嚴格性，這是中國稅務制度變化的關鍵性的一步，所以它的監督和執行將會非常的嚴格。建筑企業必須意識到這一地，不能因為這一制度剛剛開始有一定的漏洞就為了一點利益去以身試法，這樣的做法是十分不可取的。從長遠來看營改增將改變企業的稅務狀況減少繳稅金額，這對于企業來說是極為有利的。所以這個制度的執行和監督越嚴格對于這一制度的發展就越有好處，對于企業來說也就越有利益。所以建筑企業必須理解這一制度的嚴格，不能因為短期利益受損而期望以非法的方式獲得更多的利潤。[9]

這一重要的稅務改革如果因為一些企業的不斷對抗和破壞而出現停滯，那么對于建筑行業來說損失是不可估量的。

（三）重訂制度

環境的改變帶來制度的改變，就像法律需要根據社會情況進行變化一樣，在新的稅務制度下，建筑企業有必要調整自己公司的內部制度，以適應這樣的變化。建筑企業的財務制度、營銷流程、合同的訂制等多方面的制度都需要調整。這樣的調整并不需要太大的動作，但是一定要保證精確性和必要性，對于一個建筑企業的發展來說長期以來的制度已經被員工適應，大的改動將帶來不必要的損失，但是小的改動卻有利于公司適應環境。

（四）加強專業

新的稅種需要新的人才，尤其是像增值稅這種重要的需要一定的計劃性的稅種，尤其需要相應的人才來進行專業的評估。營改增條件下對于財務等方面人員的專業性要求更加高。經驗在財務稅務方面顯得極為的重要，財務方面可以適當的增加專對增值稅的財務人員以保證增指稅的正常繳納，規避稅務風險，取得稅務方面的利益，提高稅務管理水平。

（五）調整結構

結構的調整可以說是節稅的一個重要的方式，在企業有很多的產生稅務的環節，在營改增之后企業應繳納的稅務種類變多也就標志著征稅的范圍變大。原來的組織結構在一定程度上節省了很大的稅務開支，但是新的征稅范圍意味著之前可以避稅的環節需要交納稅務，建筑企業在營改增之后的稅務增長有相當大的一部分就是來自于公司的稅務環節與增值稅繳納環節相重合造成的多次繳納增值稅。所以說建筑企業如果想減輕稅務負擔，減少不必要的開支，就要從自身入手，減少稅務環節，合理避稅。[10]

營改增這一減負性質的稅務改變對于中國來說是極為重要的，建筑行業如果想在這樣一個新的稅務環境中有更多的作為，需要自身的努力和改變。國家的營改增稅務政策有一定的弊端和需要改變的地方，但是其主要的想法和意圖對于中國的經濟發展是極為有利的。雖然營改增對于建筑行業來說并沒有太大的好處，但是建筑行業也不能怨天尤人，一味的認為政策的失敗影響了收入。在這樣的環境下建筑行業進行調整和改變之后，必將在更實際的“營改增”稅務改革迎到來時有更好的發展，更美好的未來。

參考文獻：

[1] 李 蘭，肖雙瓊.建筑業“營改增”的稅負變化及影響研究[J].商業研究，2014，3（3）：62-67.

[2] 胡 慶.“營改增”對我國現代服務業的影響研究[D].西南財經大學，2013.

[3] 陳 強.營業稅改征增值稅對建筑業工程項目的影響研究[D].長春：吉林大學，2013.

[4] 許世玉.建筑企業“營改增”稅負增加原因分析及應對策略[D].北京：首都經濟貿易大學，2014.

[5] 袁 超.我國建筑業“營改增”對財政收入的影響分析[D].廈門：廈門大學，2014.

[6] 郭治財.建筑業的“營改增”問題研究[D].太原：山西財經大學，2014.

[7] 紀金蓮，張玉娟.“營改增”對建筑業的影響及對策研究[J].建筑經濟，2014，7（5）：15-17.

[責任編輯：高 瑞]