營業稅改增值稅對企業稅收的影響

萬新亞

摘要：目前我國正處在促進改變經濟發展模式的重要時刻，第三產業尤其是目前服務業的迅猛發展，對加速推進我國經濟體制結構調整步伐和提高綜合實力競爭能力具有深遠意義。營業稅改征增值稅有利于解決現行營業稅方面存在的重復收稅問題，使一些企業的實際稅收變得更加公正合理，從而能夠有效促進我國第三產業特別是現代生產性服務業的迅速高效發展。

關鍵詞：營業稅；增值稅；企業稅收

中圖分類號：F830 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）12-0103-01

一、 營業稅改增值稅背景

對我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，取得其相應的營業額征收的稅種稱為營業稅。而營業稅是以企業總收入額度作為納稅計量基礎，然后再乘以企業適用的稅率種類再計算出應繳納的稅額。一般情況，企業繳納的營業稅稅率比較低，但其稅負往往容易向下游企業轉嫁，產品往往經過一次流通環節就需要納一次稅，營業稅重復征稅問題目前比較嚴重。

隨著我國社會形態的變更與發展，特別是市場經濟體制方面的改革，這種簡單的細節調整已經無法適應當前經濟形勢發展的需要。例如，一些營業稅納稅人在國外采購貨物過程中會產生增值稅，而有的增值稅納稅人如果在外購勞務的過程中又會產生營業稅。面對以上的這些情況，這些納稅人無法避免地會做出被重復征收增值稅或營業稅的問題。在實際情況下，這種被多次重復征稅的問題無疑會加重企業的經濟負擔，在某些狀況之下就會產生納稅秩序以及社會秩序混亂的現象。與此同時，這種混亂現象的持續將會對經濟體制改革產生一定的負面影響，導致現代服務業的發展進度降低。可見，劃清營業稅與增值稅之間的界限是必要的。[1]

二、 營業稅改征增值稅主要內容

首先，我們在具備條件的上海市交通運輸業展開試點，以后會逐步將在全國具備條件的服務行業方面來實施試點開展。其次，我國現行增值稅17%的標準稅率和低稅率13%的條件上，增加兩個低稅率擋即11%和16%兩檔。具體內容如下：在現有13%與17%兩檔增值稅率的基礎上，新增設兩檔低稅率，分別為6%與11%。其中，對我國一些現代服務行業，如信互聯網息技術服務，采用6%的稅率；而對于交通運輸行業方面，則采用11%的稅率。第三，在之前試點運行的營業稅額的稅收收入，在改征增值稅后仍然要求屬試點地區征收。而試點企業原營業稅優惠辦法，需要依據增值稅新條例施行調整，也可以延續原來的優惠條例。納入改革試點的納稅方已經繳納的部分增值稅可以依據新規定抵扣。[2]

三、營業稅改增值稅對企業稅收的影響

營業稅改增值稅對企業產生的的影響是多方面的。大多數小規模企業由以前繳納營業稅改為繳納增值稅，稅率由5%的營業稅繳納率下降為小規模企業3%的增值稅繳納率，營業稅的計算方式的根據企業營業額征稅，營業稅便是企業營業額乘以5%，而增值稅的計算方法依據中不含企業稅的銷售額，增值稅即為原營業額乘以3%，從而使得企業稅收繳納的下調幅度超過40%。在市場經濟的下行壓力逐漸加大的條件下，“營業稅改增值稅”有力地保護和促進了小型企業的良好發展。

就調整增值稅的部分交通運輸業和信息技術服務業這兩種企業來進行比較，交通運輸業的征收稅率顯現了明顯的變化，從原營業稅企業按3%的稅率征收營業稅，變成了增值稅試行的通常企業按11%的稅率用來抵扣征收增值稅。而一些現代信息技術服務行業的稅率將有小范圍波動，從原有企業按5%稅率征收營業稅變成試運行后按3%的稅率征收增值稅。而相對于運輸行業，在稅率征收的幅度上調以后企業的實際用來抵扣的項目則變化不大，而占運輸企業總運行成本比例較大的車輛維修、更新、燃油等大部分無法得到合法抵扣發票，而路橋費依據規則統統不能抵扣，大中型交通運輸企業日漸趨于成熟，原有的一些運輸設備一般能保證正常經營所需，新增加的具體的動產設施等固定資金抵扣有限，而原來的那些有形動產設備按現在實行的稅法規定不能得到抵扣等這些原因迫使交通運輸企業稅收負擔加重；再如物流輔助服務等一些現代化服務類行業方面，因為稅率方面上調調幅變化不大，但實際可抵扣項目變得較多，因而企業納稅負擔基本保持平衡或者有所下降。[3]

如果企業的性質不同，那么企業所需要交納的增值稅狀況也是不一樣的。如，企業如果需要進行大量的外部采購生產設備的時候，其增值稅負將就會會較少一些，但是針對那些勞動力密集型企業的增值稅負但來說，稅收負擔則會相對比較重一點，因此企業發展會受到抵扣稅限制的影響。其次，即便是那些相同性質的不同企業，如果處于不同的發展階段，也會出現不同的納稅狀況。在企業創建初期，企業首先需要購買大量生產必須的材料與設備，因此企業固定資產方面的投資需求較大。所以如果在這種情況下，企業應當有較多可以抵扣的項目，這樣才能有效降低總體的企業稅收負擔。相反情況下，當一個企業步入成熟的時期以后，固定資產方面的投資就會相對減少，從而使企業可抵扣的項目也會相應地降低，這樣企業整體稅負就會提高。

四、結束語

我國正處在需要加快轉變經濟體制發展模式的重要時期，而為了征收企業全部的產品和服務項目的增值稅，就必須增大企業增值稅的征繳范圍，逐步實現用繳納增值稅取代企業的營業稅，不僅能夠順應時代的發展趨勢，而且能夠跟我國現階段的經濟體制改革的模式相適應，有利于促進我國市場經濟體制的進一步發展。

參考文獻：

[1] 黃 洪.營業稅改征增值稅對企業稅負的影響[J].稅收與稅務，2012，05（10）：61-65.

[2] 丁 煜.淺析營業稅改征增值稅改革對機場企業的影響[J].上海空港，2012，14（22）：89-94.

[3] 楊偉宏.淺析營業稅改征增值稅對信息技術企業發展的影響[J].會計師，2012，08（29）：33-37.

[責任編輯：高 瑞]