企業內部會計制度建設的問題及對策

吳國川

摘要：建立健全企業內部會計制度，是貫徹和執行國家會計法律、法規，保證企業會計工作有序進行的重要措施，也是加強會計基礎工作，強化會計監督的重要手段。本文通過對建立企業內部會計制度的重要意義進行分析，針對會計企業內部會計制度建設中存在的一些問題，提出一些解決辦法及對策，期望能通過加強企業內部會計制度建設來保證會計工作規范運行，提高會計信息質量，增強企業競爭實力。

關鍵詞：會計制度；企業；建設

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）12-0170-01

會計管理是企業內部管理的中心環節，是一項重要的綜合性、職能性管理工作，通過內部會計制度建設，規范會計工作，對經營管理起著舉足輕重的作用。從近幾年審計情況看，每年都能從審計工作中發現一些問題。造成這種結果的主要原因是許多企業內部會計制度不健全，影響了國家利益和社會公眾利益。

一、企業內部的會計制度建設存在的問題

（一）相當一部分企業未制定內部會計制度

企業管理者對內部會計制度的重要性認識不足，制度設計人員缺乏相關的理論知識和技能，部分企業直接以企業會計準則和行業的統一會計制度、企業財務通則以及上級下發的各種文件作為企業內部會計制度，致使企業日常會計核算工作隨意性過強，直接影響到會計信息的質量。

（二）有些企業內部控制制度不健全、不完善

管理部門制定的方針政策得不到實施，各種管理信息的不準確不可靠，企業業務活動不能有效進行，財產的安全完整無法確保。企業內部各職能部門、各有關工作人員之間，在處理經濟業務過程中沒有相互聯系、相互制約制度。容易產生錯誤與舞弊，會計資料的真實性、合法性、完整性無法保證。

（三）內部會計制度內容設計不全面，賬務處理程序不規范

從目前會計制度設計實務看，企業較注重財務收支審批制度、現金和銀行存款收支管理制度的制定，忽視會計核算和監督方面制度的制定。據了解，大多數企業未建立較為完整的賬務處理程序制度，因而造成會計核算行為的隨意性。比如，同一性質的經濟業務在不同的會計期間，甚至在同一會計期間，其賬務處理竟然不同；再如，會計確認與計量方法隨意選擇。

（四）有些企業制定的內部會計制度在實際執行中束之高閣

有些企業的負責人和會計部門人員由于對會計制度的認識不足，錯誤地認為企業制定內部會計制度是為了完成上級和財政部門布置的一項任務，是用來應付檢查的，根本不考慮如何執行制度。因此，出現書面制度與實際操作形成“兩張皮”，使會計制度名存實亡，這種狀況必然影響到企業管理的科學性。

二、加強內部會計制度建設的對策

企業內部會計控制指企業內部建立的會計控制體系。它體現了內部牽制原理，與其他管理控制交織進行，在企業內部控制中占重要地位。在制定該制度的過程中，應當與會計人員崗位責任制度相結合。

（一）加強授權批準控制

實踐證明，權力是要受到制約的，失去制約的權力極易導致腐敗。在經濟業務事項審批時要劃分審批權限及經濟責任。授權審批權限有以下幾種方式：1.一般授權形式的職責和權限；2.特別形式的職責和權限；3.每筆經濟業務的授權批準程序。

（二）加強會計組織機構設置的合理性和有效性

1.會計崗位不相容職務分離控制，如果由一人擔任，倘其進行弄虛作假，容易自行掩蓋其錯弊行為。2.總體組織結構設置的控制。會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的內容和要求，必須符合國家統一會計制度規定，不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿，不得設置賬外賬，不得報送虛假會計報表。對會計憑證進行編號，保證會計資料完整，信息真實有用。3.進行復式記帳和科學的憑證傳遞程序，及時反映會計信息，為快速作出正確決策提供有用會計資料。4.月末編制財務會計報告，年終做好會計決算工作，為社會、決策者和職工報告一年來的經營業績，并為下年度經濟運行做好準備工作。5.定額備用金控制，限額領用備用金，及時報銷入賬處理。要求企業運用電子信息技術手段建立控制系統，減少和消除內部人為控制的影響，確保內部控制的有效實施。

（三）加強資產保護控制

資產接觸與使用控制程序：主要是限制接近資產和接近重要記錄，以確保資產和記錄的安全。主要包括：1.限制接近（如：限制接近現金，其他易變現的資產）、定期盤點和對會計記錄的保護。2.接近控制，包括①直接接觸控制，②間接接觸控制。3.定期盤點控制。

（四）加強預算控制

實行全面預算管理，尤其是加強資金預算、成本預算管理，從根本上提高管理水平，最終實現企業效益最大化的目標，包括經營預算（指銷貨預算、生產預算即材料人工制造費用預算）、財務預算、資本支出預算。

（五）加強風險控制

針對各個風險控制點，建立行之有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制，對經管財產物資負有一定的經濟責任，如果發生損失，經濟責任承擔者應負一定的經濟賠償責任，乃至法律責任。

（六）加強內部報告控制

內部報告是單位內部各級管理層掌握信息、加強內部控制的報告性文件，也是內部控制的重要組成部分。通過內部報告可以總結過去的得失，展望未來的發展前景，增強企業發展的動力。要求企業建立和完善內部管理報告制度，全面反映企業經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性。

三、總結

實施企業內部會計控制除督促企業建立健全企業內部會計制度以外，還應督促企業建立健全與內控制度協調一致的企業內部的各項管理規章制度，并確保這些規章制度貫徹執行。管理效率真實高效這一目標。一方面要求內部會計控制制度應保證真實反映企業管理效率情況，另一方面要求內部會計控制制度不能過于繁瑣，不講效率，同時又要保持適度的控制與被控制者之間的博弈空間，以便不斷完善內部會計制度。職業會計人進一步樹立并增強正確的會計職業良心和職業責任感，達到會計職業道德不斷完善與升華。從某種意義上而言，內部會計制度完善的過程，也是會計職業道德的自律過程。通過以上這些制度的制定和認真執行，能夠保證會計工作的規范運行，提高會計信息質量。

[責任編輯：高 瑞]