淺談企業(yè)碳會計體系的構(gòu)建

毛文芳

摘要：碳會計是與低碳環(huán)保密切相關(guān)的一門新興學(xué)科，分析了碳會計的內(nèi)涵，探討了碳會計對象確認(rèn)、計量、賬務(wù)處理程序和信息披露，初步構(gòu)建企業(yè)碳會計體系。

關(guān)鍵詞：碳會計；碳交易；碳排放權(quán)

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）12-0173-01

人類社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時伴隨而來的是一系列的環(huán)境問題，全球氣候變暖，水平面升高，冰山融化，綠地沙漠化，干旱洪澇，霧霾等，人類的居住環(huán)境正在面臨嚴(yán)重的威脅。如何從制度上、經(jīng)濟(jì)上、技術(shù)上解決碳排放問題，構(gòu)建起企業(yè)碳會計體系，幫助企業(yè)履行低碳責(zé)任，促進(jìn)低碳的發(fā)展，是會計領(lǐng)域需要急需解決的一項任務(wù)。

一、碳會計的內(nèi)涵

（一）碳會計定義

碳會計主要包括了碳匯會計、碳排放會計和碳交易會計這三個方面。[1]碳匯是指把二氧化碳從空氣中清除的過程。碳匯會計是指對土壤、森林進(jìn)行碳吸收和固化的核算，碳排放會計是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所排放出的二氧化碳進(jìn)行核算而碳交易會計是指對二氧化碳進(jìn)行買賣、交易的活動。

（二）碳會計的目標(biāo)

碳會計的研究目的主要是為了尋求一條企業(yè)經(jīng)濟(jì)、社會、生態(tài)效益平衡發(fā)展的可持續(xù)發(fā)展道路。

（三）碳會計核算的基本前提

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定了會計核算的基本前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間和貨幣計量。[2]碳會計的“貨幣計量”假設(shè)與傳統(tǒng)會計有所不同。這是因為二氧化碳?xì)怏w必須先轉(zhuǎn)換成二氧化碳當(dāng)量，然后才能用貨幣價值計量，并在碳交易市場上進(jìn)行買賣。因此，碳會計核算的計量前提是以二氧化碳當(dāng)量為主，以貨幣計量為輔。

二、碳會計計量屬性

碳排放權(quán)應(yīng)該采用什么方式計量呢？主要有三個觀點。

第一，周志方認(rèn)為碳排放權(quán)應(yīng)采用歷史成本法計量，也就是資產(chǎn)按照取得時的成本來計量。但在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，金融市場公開、活躍的環(huán)境下，金融工具的市場價格不可能一直不變，碳排放權(quán)取得時候的成本和持有期間的成本會存在不一致的情況，如果采用歷史成本計量，不能反映出碳排放權(quán)的真實價值，也不能反映碳排放權(quán)對企業(yè)增值所做出的貢獻(xiàn)。

第二，李亞培、王艷[3]認(rèn)為應(yīng)采用公允價值或現(xiàn)行市場價值計量，也就是按照交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的價值來計量。

第三，鄒武平[4]認(rèn)為碳排放權(quán)可采用多重計量。根據(jù)企業(yè)不同的碳排放情況確定不同的計量方法。筆者認(rèn)為，碳排放權(quán)應(yīng)該采用多重計量更適應(yīng)市場的需求。

三、碳會計的賬務(wù)處理

第一，企業(yè)在取得國家分配的碳排放配額時，計入“碳信用”科目，公允價值變動作為它的調(diào)整項，屬于二級科目。企業(yè)的碳排放配額此時以公允價值入賬。

第二，企業(yè)從生產(chǎn)到形成產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，碳排放量依次計入“碳源”、“碳匯集”、“碳足跡”賬戶。碳源是指導(dǎo)致二氧化碳產(chǎn)生的物質(zhì)來源，碳源可以包括原材料，燃料動力，輔助材料以及其他與采購有關(guān)的碳排放活動。

第三，企業(yè)的生產(chǎn)加工過程也是碳匯集的過程，它包括了基本生產(chǎn)過程和輔助生產(chǎn)過程，如果一個企業(yè)采用的是節(jié)能環(huán)保的新能源，那么它會使碳匯，也就是生產(chǎn)加工過程更加低碳環(huán)保。

第四，當(dāng)加工完成產(chǎn)生成品時，碳排放從生產(chǎn)加工過程進(jìn)一步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品上，這種歸集二氧化碳的過程稱為碳足跡。

第五，期末時，要做結(jié)轉(zhuǎn)的分錄。將當(dāng)期的碳排放量轉(zhuǎn)入“碳信用—排放權(quán)”科目，同時將碳排放量的賬面價值和公允價值的差額計入資本公積。

第六，企業(yè)出售和購買碳排放權(quán)是企業(yè)參與碳交易的兩種情況。如果“碳信用—排放權(quán)”科目出現(xiàn)貸方余額，表明企業(yè)有多余的可以提供出售的碳排放權(quán)。企業(yè)的碳排放權(quán)不僅可以提供自身的需要，而且可以有多余的碳排放權(quán)進(jìn)行出售，證明企業(yè)在節(jié)能減排上有了明顯的效果。碳排放權(quán)出售產(chǎn)生的收入計入營業(yè)外收入。

如果“碳信用—排放權(quán)”科目出現(xiàn)借方余額，表明企業(yè)不僅沒有多余的可以提供出售的碳排放權(quán)，而且還需購買碳排放權(quán)來滿足生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要。說明了企業(yè)在節(jié)能減排方面的效果不夠理想，今后應(yīng)該更加關(guān)注這方面。因購買碳排放權(quán)而產(chǎn)生的支出，計入營業(yè)外支出賬戶。

第七，如果企業(yè)購買碳排放權(quán)的意圖不是為了滿足企業(yè)生產(chǎn)，而是想通過購買再賣給下家的方式從而賺取價差。此時的碳排放權(quán)應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，相關(guān)的交易費(fèi)用計入投資收益或損失。

四、碳會計信息披露

第一，可以把碳排放的信息增加到傳統(tǒng)的財務(wù)報表里，以便對財務(wù)報表加以補(bǔ)充完善。企業(yè)利潤的核算：銷售收入+營業(yè)外收入——降碳收入（政府補(bǔ)助收入）減去無形資產(chǎn)的分?jǐn)偤凸潭ㄙY產(chǎn)的折舊，計算出對應(yīng)的利潤。

第二，應(yīng)當(dāng)編制企業(yè)碳信息披露表。企業(yè)的碳信息披露表，揭示了企業(yè)碳信息的重點項目，如碳配額，生產(chǎn)經(jīng)營的碳排放量，可供出售和實際出售、購入的碳排放權(quán)等。可以真實有效的反映企業(yè)的碳排放情況。能夠促進(jìn)企業(yè)履行節(jié)能減排責(zé)任。

第三，在企業(yè)的社會責(zé)任報告中要增加企業(yè)具體的碳排放情況和企業(yè)對于環(huán)保型能源的利用情況。根據(jù)企業(yè)存在的關(guān)于節(jié)能減排的問題進(jìn)行探討，提出解決方案。使企業(yè)真正能履行自己的社會責(zé)任。

碳信息披露對企業(yè)價值的影響在于：一個企業(yè)要想可持續(xù)發(fā)展，就必須在公眾心中樹立良好的形象，一個履行了社會責(zé)任的企業(yè)，它的價值也就相應(yīng)的會加大，碳信息披露可以消除信息的不對稱，使投資者和信息使用者能更好地了解企業(yè)的現(xiàn)狀，企業(yè)利用社會責(zé)任信息的公布來吸引更多的投資者，樹立企業(yè)良好的形象。

政府要積極披露當(dāng)?shù)氐奶夹畔ⅲ屆癖娭勒推髽I(yè)在碳排放方面所做的工作和業(yè)績。減碳工作做的不好的地方，會被罰款、會失去招商引資的吸引力，原來的居民也可能遷離，城市會失去活力，經(jīng)濟(jì)會停滯或倒退。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李林婧，王德發(fā).論企業(yè)碳會計體系的構(gòu)建[J].財會月刊，2013（2下）.

[2] 中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則2006[M].北京.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[3] 王 艷，李亞培.碳排放權(quán)的會計確認(rèn)與計量[J].管理觀察，2008（12）.

[4] 鄒武平.低碳經(jīng)濟(jì)下碳排放權(quán)會計問題探討[J].商業(yè)會計，2010（4）.

[責(zé)任編輯：方 曉]