試論企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價中的納稅籌劃

章玲潔　李忠　潘婷婷

摘 要：從企業(yè)的角度出發(fā)，闡述轉(zhuǎn)讓定價基本概念，根據(jù)目前關(guān)聯(lián)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價中進行納稅籌劃的定價方法，進一步分析關(guān)聯(lián)企業(yè)在銷售有形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等轉(zhuǎn)讓定價活動中進行納稅籌劃的具體應(yīng)用情況，最后闡述企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價中進行納稅籌劃的注意點。

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)企業(yè)；轉(zhuǎn)讓定價；納稅籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）34-0065-02

在國際貿(mào)易中，跨國企業(yè)的內(nèi)部交易占有很大的比例，而轉(zhuǎn)讓定價作為跨國企業(yè)內(nèi)部進行國際避稅的重要手段，其實現(xiàn)的避稅總額已占到跨國企業(yè)避稅總額的60%左右。關(guān)聯(lián)企業(yè)如何從其自身經(jīng)營管理的目標(biāo)出發(fā)，在不觸犯現(xiàn)有法律法規(guī)和方針政策的情形下在轉(zhuǎn)讓定價中充分進行納稅籌劃日益成為重要話題。

一、企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的概述

（一）轉(zhuǎn)讓定價的定義及特征

轉(zhuǎn)讓定價，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在轉(zhuǎn)讓貨物、無形資產(chǎn)或提供勞務(wù)、資金借貸等活動時所采用的定價方法，因此其價格也被稱為轉(zhuǎn)移價格或內(nèi)部價格。轉(zhuǎn)讓定價一般只會發(fā)生于關(guān)聯(lián)企業(yè)的內(nèi)部交易中，其制定的價格不以市場供求關(guān)系為依據(jù)，而是為了利潤最大化或企業(yè)價值最大化人為地調(diào)高或調(diào)低價格。

（二）轉(zhuǎn)讓定價的公平交易原則

公平交易原則是轉(zhuǎn)讓定價的核心原則，使制定好的轉(zhuǎn)讓價格與正常交易價格比較時沒有本質(zhì)上的差別。在市場經(jīng)濟條件下，公平交易應(yīng)滿足以下幾點：（1）交易主體的相互獨立性。（2）交易主體的利潤追求性。（3）交易主體地位的平等性。

二、企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價中進行納稅籌劃的具體應(yīng)用

（一）銷售有形資產(chǎn)的納稅籌劃

關(guān)聯(lián)企業(yè)在內(nèi)部交易中進行有形資產(chǎn)的銷售時，往往采用“高進低出”或“低進高出”的轉(zhuǎn)讓定價方法進行納稅籌劃，從而獲得所得稅稅負(fù)、關(guān)稅稅負(fù)等的減輕。這里的有形資產(chǎn)包括原材料、低值易耗品、零部件等。

（二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的納稅籌劃

無形資產(chǎn)包括專利、專有技術(shù)等，關(guān)聯(lián)企業(yè)間可以通過不收報酬或不按常規(guī)價格作價的方法來確定轉(zhuǎn)讓費或通過多收或少收特許權(quán)使用費，使母公司對子公司的成本施加影響，從而轉(zhuǎn)移利潤，達到減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)或預(yù)提稅稅負(fù)等的目的。由于無形資產(chǎn)往往具有特異性、獨占性和排他性，更容易實行轉(zhuǎn)讓定價。

（三）提供勞務(wù)的納稅籌劃

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供的勞務(wù)涉及的范圍很廣，包括設(shè)計、維修、廣告等，甚至總機構(gòu)管理費用的分?jǐn)偅P(guān)聯(lián)企業(yè)為了追求利潤最大化，通常的做法是低稅負(fù)的企業(yè)為高稅負(fù)企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)且抬高勞務(wù)服務(wù)的費用，從而轉(zhuǎn)移高稅負(fù)企業(yè)的利潤，達到納稅籌劃的目的。這就產(chǎn)生了關(guān)聯(lián)企業(yè)不按正常交易價格收取勞務(wù)費用，這時可以通過成本法、協(xié)商法等來制定相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓價格。

（四）進行金融交易的納稅籌劃

金融交易在關(guān)聯(lián)企業(yè)間的表現(xiàn)形式可以是資金的借貸、行業(yè)控制等。在關(guān)聯(lián)企業(yè)的借貸業(yè)務(wù)中，通過增加或減少貸款利息的方式來轉(zhuǎn)移利潤，達到減輕稅負(fù)的目的。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以直接向關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款也可以通過集團內(nèi)部的金融機構(gòu)向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供貸款，可以按較高的利息率來收取貸款利息，提高其生產(chǎn)成本，造成其微利或虧損的狀態(tài)，使其少納所得稅，為關(guān)聯(lián)企業(yè)整體獲得更多的稅后利潤。

三、企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價中進行納稅籌劃的注意點

（一）需遵守公平交易原則

公平交易原則是轉(zhuǎn)讓定價的核心原則，只要關(guān)聯(lián)企業(yè)遵守公平交易原則，即能證明自己的轉(zhuǎn)讓定價是必須的、合理的、合法的，相應(yīng)的稅務(wù)機關(guān)就不能對轉(zhuǎn)讓定價行為進行調(diào)整，反之，一旦關(guān)聯(lián)企業(yè)不遵守公平交易原則，就會面臨稅務(wù)機關(guān)的調(diào)查、調(diào)整，從而面臨納稅調(diào)整風(fēng)險。企業(yè)為了規(guī)避因不遵守公平交易原則帶來的納稅調(diào)整的風(fēng)險，可以事前與相應(yīng)稅務(wù)機關(guān)達成預(yù)約定價安排。

（二）需確保各子公司的利益

確保各子公司的利益是企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價中進行納稅籌劃的另一注意點。關(guān)聯(lián)企業(yè)的母公司為了企業(yè)整體的利益，把處于高稅率國家或地區(qū)的子公司的利潤吸走，轉(zhuǎn)移到低稅率國家或地區(qū)的另一子公司的賬面上，若處理不當(dāng)，沒有協(xié)調(diào)好各子公司的利益，長期以往就會削弱利潤被轉(zhuǎn)移子公司的競爭能力。

為了確保各子公司的利益，企業(yè)可以建立并不斷完善符合本企業(yè)特色的轉(zhuǎn)讓定價系統(tǒng)。該系統(tǒng)的目標(biāo)不是短期內(nèi)以犧牲部分子公司的利潤來增大企業(yè)整體利潤，而是長期地在兼顧所有子公司的利益下達到企業(yè)整體的利潤最大化。在此條件下，企業(yè)可以建立合適的公司業(yè)績評估機制，在轉(zhuǎn)移利潤的前提下，避免了過度的轉(zhuǎn)讓定價造成的子公司真實業(yè)績的扭曲給總公司帶來的錯誤印象。

（三）需熟悉各國或地區(qū)的轉(zhuǎn)讓定價法律法規(guī)

跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)在全球范圍內(nèi)進行轉(zhuǎn)讓定價時，抬高或降低內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格必然會使某國家的稅收利益得到保證的同時，損害了另一國家的稅收利益。稅收利益被損害的國家為了保證國家利益，就會強制地要求對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓價格進行調(diào)查和調(diào)整，而那些得到稅收好處的國家就不會對轉(zhuǎn)讓價格進行調(diào)整，從而使關(guān)聯(lián)企業(yè)面臨著雙重征稅的風(fēng)險。

熟悉各國或地區(qū)的轉(zhuǎn)讓定價法律法規(guī)，可以有效地規(guī)避企業(yè)雙重征稅的風(fēng)險。因此關(guān)聯(lián)企業(yè)需不斷熟悉并掌握進行轉(zhuǎn)讓定價公司所在國的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)，因法律法規(guī)會時常地修改和變更，作為關(guān)聯(lián)企業(yè)更應(yīng)該時時掌握其動態(tài)，不違反其各國家或地區(qū)的法律法規(guī)，以得到東道國的信任，樹立企業(yè)良好的納稅形象，促使企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價中進行納稅籌劃的順利進行，從而使企業(yè)長期健康、穩(wěn)定發(fā)展。

四、結(jié)束語

隨著關(guān)聯(lián)企業(yè)進行轉(zhuǎn)讓定價業(yè)務(wù)的增多和整體稅負(fù)的加大，對在轉(zhuǎn)讓定價中進行納稅籌劃的研究也日益受到重視。對于關(guān)聯(lián)企業(yè)來說，正確地在轉(zhuǎn)讓定價中進行納稅籌劃，不僅可以減輕企業(yè)的稅負(fù)和利潤最大化，使企業(yè)整體走上可持續(xù)發(fā)展的道路。

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[責(zé)任編輯 陳麗敏]endprint