環境會計的淵源

盧春霞

摘 要：資本主義工業革命，給人類帶來物質文明，也對環境造成破壞。隨著環境污染、資源匱乏加劇，環境問題成為全球性的問題。對環境會計產生的客觀現實原因、思想基礎及理論基礎進行細致分析，探尋環境會計的源頭，為后續研究做準備。

關鍵詞：環境會計；工業文明；理論基礎

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）34-0122-03

引言

可以說環境會計是西方工業文明孕育和滋養著成長的，工業文明在給人類社會創造物資財富的同時，為資本主義無節制逐利本質驅使，機器制造和規模化生產使得資源需求攀升，消耗了大量資源也破壞了環境；隨著人口的增長、各種需求增加，自然資源的消耗也在加劇，從而造成能源緊張、資源匱乏、環境污染嚴重、自然災害頻發。社會處于不斷的變革中，人們的價值觀念亦隨之變化。

一、三次工業革命帶來的環境問題

18世紀中葉至20世紀前期人類文明達到一個前所未有的高度，先后經歷三次大的工業革命。第一次工業革命開始的標志是18世紀60年代珍妮紡織機的發明，這次工業革命持續到19世紀40年代基本完成；接下來是以電力、化學工業為核心的科技革命的第二次工業革命，約始于19世紀70年代持續到20世紀初；第三次工業革命是高科技革命以電子、電信、生物遺傳工程為主導。

第一次工業革命紡織機和蒸汽機的發明、機器工業的誕生，使人類對能源的需求猛增，大面積的森林被采伐，煤炭被開采。新興工業區及附近的江河湖泊等環境遭受污染。剛開始產業數量相對少，規模也有限，隨著物質生產的豐富環境污染的序幕也拉開，污染范圍基本局限于新興城市及周邊的陸地。

第二次科技革命以電力、化學工業為核心，電力工業的興起帶給人類生產和生活質的飛躍，人類的活動能力陡增；內燃機的發明催生了汽車與飛機，人類活動范圍擴大，進入全新時代；化學工業給人類帶來極大的物質財富。但所有的成就和現代文明都是以犧牲環境為代價的，隨著電站、化工廠數目增多，汽車、輪船、飛機等交通工具問世，對煤炭、石油等礦物燃料的需求劇增，人類開始瘋狂地開采和消耗。新興的技術不可避免出現高能耗低產出的情況，污染由陸地迅速擴及海洋和高空，由小范圍、少數工業國家迅速波及大部分國家和地區，地球環境遭受人類“立體污染”的沖擊。

第三次科技革命以擴大人的腦力為基礎，人類進入高科技時代，第三次科技革命以計算機、核能、衛星、宇宙飛船為標志特征，從此人類活動的范圍擴大到地球以外。高新技術使得產能和勞動生產率大大提高，人類也已經意識到必須節約能源提高能耗比，但環境污染并沒有因為高科技的發展得到遏制，發而再遭重創。高科技同樣是一柄雙刃劍，核污染、電子垃圾、太空垃圾等都成為新的環境問題。地球環境再次遭受“超立體污染”[1]。

三次工業革命發展迅猛，科技愈來愈發達。但相伴相生的環境污染程度也是一次超過一次，污染范圍越來越廣，其沖擊超越了地球自凈能力的限度。科技進步解放了生產力，也使得人類社會賴以生存和發展的物質基礎—能源、資源在不到三百年的時間里就呈衰竭；高生產、高消費、高污染的生產模式造成的環境污染嚴重威脅到人類的生存和健康，各國政府、民間組織、社會團體、科學家和普通老百姓不得不關注生存環境，在社會責任感的驅動下有識之士積極投身環境運動，與環境有關的科學研究自然興起，且學科門類愈發細致，環境會計就是其中一支。

二、環境會計產生的社會基礎和理論基礎

（一）新的環境思想

最早步入工業化進程的是西方國家，環境保護意識也從西方開始。工業革命前后人口大量增加，形成了人口問題，人口增加給地球和環境造成壓力。英國經濟學家馬爾薩斯1798年發表了《人口論》，開創了人類與地球自然環境之間關系的討論，引起人們對環境的關注。在20世紀30—90年代，工業發達國家“公害事件（public nuisance events）①層出不窮。由于公害事件在全球范圍不斷發生，影響不斷擴大，越來越多的人產生不安全、不健康感，恐懼自己生活在惡劣環境中，加上社會輿論的廣泛宣傳，公眾環境意識在不斷提高，西方環境倫理理論在這種新的環境思想中產生。環境倫理理論的出現和完善，促使一些西方國家開始組織專門的環境問題調查與研究，展開了大規模的環境保護活動，制定和通過了環境保護法。環保組織陸續出現，如1970年“綠色和平組織”（后改稱綠色和平基金會）成立，聯合國也于1973年1月成立聯合國環境規劃署。20世紀70年代后，人們開始認識到環境問題不僅包括污染，而且包括生態、資源等；環境問題不僅僅是一個技術問題，也是一個重要的社會經濟問題；不僅僅是一個國家的問題，而且也是全球性問題。80年代后西方很多國家出現“綠黨”（也被稱為環境黨）。越來越多的人自覺走上街頭，游行、示威、抗議，要求政府采取有力措施防治污染，逐漸自發形成一場聲勢浩大反污染反公害的群眾性的“環境運動”。科學家更是責無旁貸開始用科學手段解決各種環境問題。隨著全球環保運動的發展，人們的生活觀念也在改變，他們在追求物質條件享受的同時，開始渴望更高的有利于身心健康的生活環境和生活方式。大眾環境意識的覺醒、環境理論完善表明新的價值觀滲透到社會各個領域，成為環境會計的出現和發展的社會基礎和哲學基礎。

（二）新的企業價值觀

1.“理性經濟人”假設與“股東財富最大化”——經濟效益

關于經濟人的論述，早在1776年古典經濟學鼻祖亞當·斯密在他新出版的《國民財富的性質和原因的研究》（即《國富論》）中有這樣一段經典的話：他所盤算的也只是他自己的利益，在這種場合，像在其他許多場合一樣，他受著一只看不見的手的指導，去盡力達到一個并非他本意想要達到的目的。這并不因為事非出于本意，就對社會有害。他追求自己的利益，往往使他能比他真正出于本意的情況下更有效地促進社會的利益”，被認為是“經濟人”假設最早的描述[2]。經濟人假設認為作為個體的經濟人，不論處于什么地位，其本質是一致的，即以追求個人利益，滿足個人利益最大化為基本動機。而企業就是一個典型的經濟人，所以從古典經濟學到新古典經濟學，經濟學家們一直將企業目標定位為：追求利潤最大化。在完全競爭的市場環境下，企業作為一個完全理性的經濟人，一定會追求自身利益最大化，在眾多企業經營目標中，其核心目標就是追求利潤最大化，股東價值最大化[3]。并且認為企業搞好生產經營，可以不擇手段，只要創造出高額的利潤，就是對社會做出了最大貢獻。歷史的看，這些觀念及理論的出現受當時生產力水平的制約，有其特定的社會原因，有其合理的一面，甚至可以說是一種社會必然，但如此價值觀念下，環境不可避免地成為犧牲品。endprint

2.“有限理性社會人”與“利益相關者理論”——社會效益

“經濟人”假設只包含人的自然屬性，沒有揭示人的本質特征——人是社會關系的總和這個社會屬性。人性除了利己，還會有基本的社交、情感等方面的需求，存有虛榮心、光榮感、責任感、憐憫仁慈之心等。隨著理論和實踐的發展，人們逐漸意識到，“經濟人”將企業目標定位于利潤最大化或股東（stockholder）價值最大化并不總令人滿意，單純強調追求一個主體價值最大化，容易導致企業損害其他利益相關者，諸如政府、社區、客戶、供應商、員工等主體的利益。“經濟人”會感到不安，因為他不能從人際關系中獲得歸屬感、滿足感。利己的“經濟人”隨即發展為利他的“有限理性社會人”（也稱“社會人”或“道德人”）。“社會人”的利他行為也催生了“利益相關者理論”，利益相關者（stakeholder）一詞最早出現于1780年，它字面意思是在某一項活動或企業中“下注”的人[4]。1927年美國通用電氣公司的一位經理在其就職演說中首次提出公司應該為利益相關者服務的思想[5]。1932年，另一美國人多德（Dodd）更為直接地指出，公司董事必須成為真正的受托人，他們代表的不僅是股東的利益，而且要代表其他利益主體的整體利益。這一認識已改變了公司董事只是股東的受托人，只對股東利益負責的傳統認識。1963年斯坦福研究所（Stanford Research Institute）的學者才首次命名并給出定義正式出現“利益相關者”的概念[6]。其主要觀點認為，不能單純以股東利益最大化為出發點來管理企業，不能不考慮雇員、債權人以及消費者等利益相關者的利益。因此，企業不僅需要維護股東的利益，還應當考慮其他利益相關主體的利益。“經濟人”隨即上升到“社會人”，企業開始追求更高的社會利益，企業價值目標的提高有利于社會公平、社會福利、社會安全，為可持續發展創造更好的社會環境。

從本質上看，“經濟人”假設只看到企業的自然屬性而忽略了企業作為“社會人”一面的社會屬性，只關注了企業本身只看到眼前利益而沒有用聯系和發展的觀點動態地考慮企業的社會性和企業倫理道德，是不負責任的片面觀點，企業作為社會一員應該考慮利益相關者利益和社會利益做一個道德人，一味追求企業個體的經濟利益必將受到批駁，最終會被摒棄。

3.“生態人”與“企業社會責任”——生態效益

“經濟人”和“社會人”的價值目標是以最小投入獲取最大收益，其中企業投入的能源與原料是直接來自大自然的，即“經濟人”和“社會人”獲得經濟效益和社會效益的過程就是一個向大自然索取的過程，同時再把這個過程產生的各類垃圾還給大自然。知識經濟、信息經濟的到來，“經濟人”、“社會人”可能并不需要直接與自然打交道，但高科技生產力這種經濟方式，卻只是把向大自然的直接索取附加了多種程序而已。自從進入工業文明，人類在一定程度上擺脫了對自然的依附，少數人竟錯誤地認為人可以主宰自然。在對人與自然關系缺乏正確認識的情況下，受經濟利益最大化的驅使，大自然淪為可憐的、廉價的甚至是免費的大餐。客觀地說，經濟的發展確實少不了“經濟人”和“社會人”的利益驅動，但這些理論適用的前提是自然資源的供給能力和自凈能力是無限的。經濟人”和“社會人”眼界的局限使得企業只考慮股東和利益相關者的厲害關系，盲目追求利益最大化，不能正確認識人與自然的關系，不懂善待自然，卻善用經濟的視野來對待人與自然，以為攫取自然的投入越多，經濟回報一定豐厚。而自然界的客觀規律是不可違背的，一旦違背不僅經濟收益受影響，還會遭受大自然無情的懲罰。自然規律是不以人的意志為轉移的，“經濟人”和“社會人”單純逐利的本質雖然促進了經濟繁榮卻嚴重地破壞了自然環境，使人與自然的關系日益分離與對立，生態嚴重失衡，工業的文明和人類的進步付出了沉重的代價。“經濟人”和“社會人”的價值目標是短視的、有限的，對可持續的經濟利益與社會利益的破壞已危及人類自身，過度的資源開采實際上只是不經濟地攫取了未來的資源，犧牲了下幾代人的利益。因此，企業應承擔起超出于對其業主或股東狹隘責任觀念之外的，替整個社會承擔責任，否則將成歷史的罪人，全人類的罪人。伴隨人口的急劇增長，短短二百年的過度開采、掠奪、污染、破壞，地球變得滿目瘡痍，百疴纏身。植被遭到破壞，資源枯竭殆盡，海洋、陸地、天空嚴重污染，大自然憤怒了，報之以溫室效應、冰川融化、颶風海嘯、洪水、山體滑坡、泥石流、沙塵暴、霧霾、物種滅絕、生態失衡……早在一百多年前恩格斯反思了人類史上的許多事實，就告誡人們：“不要過分陶醉于我們對自然界的勝利，對于每一次這樣的勝利自然界都報復了我們。”[7] 迫使人們關注環境、人口、資源問題，反思人與自然的關系，反思人類自身的行為活動。

20世紀60年代以來，通過對人與自然關系的辯證認識，人們深刻看清了工業繁榮背后人與自然的沖突，傳統的價值觀念逐漸發生了改變。在現有生產力水平下，人類不可能真正主宰自然界，更不能肆意妄為地對待大自然，作為自然界中的生命形態之一的人類是渺小的，生命活動必須遵循自然，不能違背生態學規律的。這就要求人類開始從人地生態和諧角度考慮問題，探索企業賴以生存和發展的新目標——生態化目標。與之相匹配的管理學中的人性假設理論也有新發展添加了生態屬性，“生態人”一說自20世紀中后期伴隨全球生態危機遍布世界每一個角落，“生態人”的討論不絕于耳，多是哲學范疇的。國內“生態人”一詞最早出現在1991年，是從美國學者鄭和烈的文章翻譯過來的[8]。國內學者中徐嵩齡先生首先提出并定義了“理性生態人”，所謂生態人，也稱“理性生態人”，就是順應生態發展規律，與自然環境和諧共存的人。生態人順應生態發展規律，與自然環境互養、互助、和諧共存。生態人假設中包含人與人之間關系、人與自然之間關系、當代人與后代人之間關系的豐富內涵[9]。企業必須實現從“經濟人”、“社會人”的超越成為“生態人”，承擔節約資源、保護環境的社會責任。大眾的生態意識在覺醒和普及，對生活的要求在提高，希望在享受物質財富滿足自身需求的同時，又能維護自然生態環境，于是環保產品在市場上越來越受到歡迎。市場需求可以影響企業生產經營決策，如果企業要想保持自己可持續獲利的空間，就不得不關注買方市場，也就不得不關注生態價值，生態效益自然而然成為企業首要考慮因素，成為新的企業目標。

結論

綜上，工業文明、人口膨脹引發的環境問題是環境會計產生的客觀現實原因；新的環境思想的產生是環境會計產生的社會基礎和哲學基礎；而對企業行為的人性分析假設以及對企業價值目標衍變的分析是環境會計產生的經濟理論基礎。企業在實現“經濟人—社會人一生態人”轉變的同時，隨著視域的開闊企業目標由微觀逐漸走向宏觀，從片面到科學，相應表現為“經濟效益—社會效益—生態效益”。企業價值觀的轉變和提升，使企業明確了肩負的社會責任，從而使得環境會計成為一種可能。

參考文獻：

[1] 工業文明時期的環境污染與保護[EB/OL].http：//home.51.com/dls124/diary/item/10003535.html.

[2] [英]亞當·斯密.國民財富的性質和原因的研究（上卷）[M].北京：商務印書館，1972：48.

[3] 陳孝兵.“經濟人”假設的內涵及其超越[J].西南師范大學學報（人文社會科學版），2004，（7）：107-112.

[4] John simmons.Reconciling effectiveness and equity in performance Management：a stakeholder synthesis approach to organizational

systems design.Systemic practice and research.2003，16：255-266.

[5] 劉俊海.公司的社會責任[M].北京：法律出版社，1999.

[6] 李洋，王輝.利益相關者理論的動態發展與啟示[J].現代財經，2004，（7）：32-35.

[7] 馬克思恩格斯選集（第3卷）[M].北京：人民出版社，1972：517.

[8] 鄭和烈.馬克思主義與后現代性中的深層生態學：從經濟人到生態人[J].國外社會科學，1991，（8）.

[9] 徐篙齡.環境倫理學進展：評論與闡釋[M].北京：社會科學文獻出版社，1999：410.

[責任編輯 陳麗敏]endprint