農村信用社內部控制現狀分析

郝鐵鋼

中國人民銀行盤錦市中心支行，遼寧 盤錦 124010）[JZ）][KH15/7]

摘要： 農村信用社特殊的經營對象和性質，決定了其必須最大限度地減少經營風險，保證資金的安全性、流動性和盈利性，最終實現利潤最大化目標。農村信用社風險防范在其內、外部管理和監控方面的要求就是要加強內部控制。建立有效的內部控制機制，不僅是農村信用社自身發展的需求，也是金融監管當局維護國家金融秩序穩定和防范金融風險的一項重要的戰略決策。我國農村信用社資產規模相對較小，如何加強農村信用社內控制度的建設與執行，防范與化解金融風險，是農村信用社發展中的重要課題。本文結合我國的實際情況，從防范風險和提高效益的角度，對我國農村信用社完善內控機制提出一些建議。

關鍵詞： 農村信用社；內部控制；完善措施

一、引言

我國農村信用社在以往的經營和管理中，往往注重業務的發展，經營規模的擴大，市場份額的提高，而忽視內部控制制度的建設和完善，近年來農村信用社各類違規案件不斷發生，這與農村信用社自身內部控制機制不健全、執行不力有直接關系。農村信用社加強風險管理、完善內部控制已成為當務之急，國內外金融實踐表明，健全有效的內部控制是防范金融風險的第一道防線。因此，建立健全內部控制機制已成為我國農村信用社生存和發展的內在要求。

我國農村信用社產權明晰，機制靈活，業務發展迅猛，資產質量和經營效率較高，但也存在著股權結構不合理，法人治理結構不健全，內部控制不完善，風險防范能力較弱等問題。隨著我國金融體制改革的深化，我國農村信用社面臨著競爭與發展等諸多問題，如何加強內部控制，在穩健中求發展，在發展中保持穩健，是我國農村信用社首要考慮的問題。我們必須抓緊有利時機，完善內部控制，練好內功，夯實好發展的基礎，才能在激烈競爭中立于不敗之地。

二、內部控制的現狀

農村信用社的內部控制可以看作是為了保證信用社內部按照規定的經營目標和工作程序，對各個部門、人員及其業務活動進行組織協調和相互制約，以預防風險，將各種風險控制在規定范圍內，保證農村信用社自身發展戰略和經營目標全面實施一種內部管理系統工程。

（一）規章制度建設與執行方面

農村信用社能夠做到“內控先行”，在內控制度建設方面逐步形成了決策系統、執行系統、監督系統三大格局的內控體系。具有較好的內部控制環境，為各項控制制度的實施提供了保障。從決策系統看，高級管理層具有較強的風險意識，建立了辦公會、信用審查委員會、資產負債管理委員會等決策機構，制定了明確的議事規則，能夠抓住經營管理工作中的主要矛盾并及時做出決策。從執行系統看，各業務和職能部門的設置基本體現了責權分明，平衡制約的原則。從監督評價體系看，初步建立了較為有效的約束和激勵機制，在日常監督中，能夠通過各種方式的檢查來檢驗各項經營活動的內部控制執行情況，在加強監督、防范風險方面起到了應有的作用。

（二）風險防范機制建設方面

農村信用社的規模普遍不大，抗風險的能力相對較弱，因此，各家農村信用社無不在風險防范機制的建設上下工夫，重點通過對資金、信貸、授權授信、會計財務、計算機、監督稽核等方面監督和管理，防范金融風險。

內部控制只是在促進農村信用社加強管理、防范風險等方面起到一定積極的作用，有助于農村信用社達到經營和管理的目標，農村信用社在加強內部控制的同時，不能簡單地認為只要加強內部控制，就能實現經營目標，不能把內部控制看成是一個“包治百病的靈丹妙藥”。

三、農村信用社內部控制的現狀分析

（一）公司治理結構方面存在的不足

良好的公司治理結構是形成有效的農村信用社內部控制的保證，但我國農村信用社仍然存在改造不徹底，股權結構不合理，法人治理結構不健全等問題。

1、農村信用社的資本基本上由農村居民入股組成，股權不能流動或流動性相當差。因此，農村信用社的主要投資者無法通過“用腳投票”來給經營者造成壓力，進而降低其代理行為中的道德風險和逆向選擇，以此達到對農村信用社負責人的有效監管。

2、[JP2]農村信用社董事會缺乏產權約束，也缺乏保護股東權益的手段和內在動力。農村信用社內控制度中存在的產權不明晰，產權所有者對農村信用社經營者的控制、監督不到位的問題依然存在。由于負有資產經營責任的農村信用社決策者缺乏相應的約束，因而缺乏維護股東權益、關心農村信用社長期發展、健全內部控制的動力，因此，農村信用社經營者難以避免會出現“短期行為”，并為日后的經營危機埋下隱患。

3、我國農村信用社是在合作農村信用社基礎上組建成立，組建農村信用社的目的之一主要是提高承受風險的能力，合作農村信用社等組建機構大多成立于計劃經濟向市場經濟轉軌時期，遺留了大量的歷史問題，改造不徹底，存在一定風險隱患，表現之一就是內控制度存在漏洞，有的地方政府把組建農村信用社作為化解金融風險的途徑或方法，在未能真正達到標準的前提下而進行組建，由于先天基礎不足，導致組建后的農村信用社內控存在問題而出現風險。

（二）內部控制的基本架構方面

1）從提高效率和壓縮成本開支的角度出發，農村信用社普遍注意減少部門的設置，有的部門身兼數職，缺乏部門間的相互制約和監督。

2）崗位責任制度執行不嚴。盡管部門崗位既有嚴格分工，又有明確職責，但由于農村信用社為壓縮費用，大多減少人員編制，基本上是一崗一人，或多崗一人，人員不充足，崗位牽制與監督形如虛設。

3）內審部門的作用沒有得到充分發揮，審計部門在行使審計職能時，常會受到各種因素的影響，缺少必要的獨立性和權威性。

（三）領導者的內控意識和風險理念

我國農村信用社自成立起即是“自負盈虧”，因此受利益驅動更直接、更明顯，在資金運用上更注重資產收益，追求高回報，在處理內部控制和農村信用社發展的平衡上，經營者不由自主地更多偏向了發展，而或多或少地忽視內控機制的建設。農村信用社的運作機制較為靈活，講究辦事效率，這是其充滿競爭活力的體現，但在強化經營的同時，也出現了忽視內部管理，一些控制機制流于形式，沒有真正起到約束和監控作用。

四）內部控制規章制度建設方面

1、新業務制度規范滯后。有些新型業務已經開展，但制度尚未建立，而是以大量的行政命令來代替，行政命令與內控制度混淆不清的現象比較突出。

2、大多數農村信用社對內部控制制度的制訂和修訂缺乏統一管理，這些工作分散在各業務部門，制度的制訂沒有體現互相牽制的原則，甚至相互矛盾。各業務部門在制訂相關規定時，往往對業務發展考慮的比較多，對業務的監管考慮的比較少。

3、農村信用社在業務發展中，人的因素起了很大的作用，特別是一些優秀的、具有創新精神和工作魄力的管理人員。農村信用社制定的制約監督規定的對象大多是業務人員，而對各級管理人員缺乏有效的監督，對掌握一定決策的管理人員制約力不強。

4、內部控制缺乏全面性與審慎性，農村信用社有的制度缺乏全面性，對有些業務和機構存在盲點，缺乏系統性和配套業務操作程序，此外，以整體風險控制為目標的資產負債比例管理還處于軟約束階段，以具體風險評估及控制為核心的信貸風險管理監控、交易風險管理監控手段還很落后，管理制度和風險評估方法還不完善，對計算機風險系統也很薄弱，其業務操作系統和信息管理系統面臨很大風險。

5、崗位責任不落實，執行規章制度不嚴。農村信用社在發展過程中，制訂了一系列以崗位責任制度和授權授信為主要內容的各項管理制度，單從這些制度的執行情況來看，主要是執行不嚴格，形成了當前中國農村信用社業面臨的最主要的風險—操作風險，這也是當前最為突出的問題。

五）風險監測方面

1、我國農村信用社的經營風險預警機制不健全，沒有形成完善的風險監督機制，沒有健全規范化、科學化的風險監督體系。一是早期預測風險機制不健全，缺乏可行性評估的

[HJ17mm]

早期預測，不注意經常性的資料積累和信息收集工作，對市場狀況影響因素和變動趨勢預測不力，把握不準。二是中期監測風險機制軟弱，沒有建立和完善科學的經營中期監測指標體系，缺乏對信息的全面收集、科學評價、客觀處理和及時反饋。三是后期監測風險機制難以運行，對經營過程中的風險缺乏成因的分析、教訓的總結和措施的完善等后期風險反饋機制。

2、目前一些農村信用社的指標體系不完善，只有資產負債比例管理、資產質量監控、財務指標分析等主要業務指標體系，其他內部控制方面的指標體系還是空白，一些風險分析也停留在定性上，缺乏定量的數字。

3、對風險的監控還基本上是一種以補救為主的事后控制，兼有部分以查處為主的事中控制，缺乏以預防為主的事前控制，即缺少真正的以企業財務狀況、現金流量等為參考指標的預警系統。

四、完善我國農村信用社內部控制的措施

為切實防范和化解經營風險，農村信用社必須針對自身的薄弱環節，結合我國農村信用社體制建立和發展的要求，借鑒國際金融業內控慣例，采取一系列必要的措施，從經營管理活動的各個層次和各個環節完善內部控制。

（一）、完善農村信用社的公司治理結構

能否有效地控制、約束農村信用社法人經營者——主任的經營行為是關系到農村信用社經營成敗的關鍵問題，因此，建立完善的法人治理結構，形成對負責的有效監督和約束機制，是構建農村信用社內部控制的中心環節。建立和完善農村信用社公司治理結構，應當從落實出資人即股東對農村信用社經營管理人員的最終控制和約束出發，以保證農村信用社能穩健經營，最終保證出資人的權益。

（二） 建立有利于內控機制運行的組織架構

農村信用社的內部組織結構，是指農村信用社內部各部門的構成狀況、組合方式及其相互之間關系的協調機制。農村信用社內部組織結構合理與否，對農村信用社內部控制功能的有效發揮，有很大的制約作用。為確保農村信用社內部控制得以有效實施，形成運作有序的自我約束機制。

（三） 健全內部控制的規章制度

現代管理最顯著的特征是法治而非人治，隨著農村信用社業務和規模的擴大，必須要有縝密有效的內控制度，對權利要有制度化的制衡，業務處理要有合理的操作規程和相互制約的控制機制。

1、內部控制制度的完善與發展

健全規章制度，是農村信用社加強內部控制的關鍵。一家農村信用社如果沒有縝密有效的內控制度，對權力沒有制度化的制衡，決策者沒有明確的責任，業務處理沒有合理的操作規程、相互制約的機制，其后果是不堪設想的。

內部控制制度建設是一個復雜的系統工程，其內容涉及面很廣，因此，我國農村信用社應充分認識內部控制制度的重要性，并把內部控制制度建設作為經營管理中不可分割的一部分，常抓不懈。

2、強化內控制度的執行

在農村信用社建立和發展的初期，農村信用社的內部管理通常以制度建設為主，經過幾年的發展，農村信用社的規章制度基本健全以后，內部管理重點應當逐步轉向強化規章制度的執行。內部控制制度是農村信用社經營的根本保證，而制度的嚴格執行則是農村信用社穩步發展的關鍵。農村信用社內部控制作用的發揮，不僅要求設計一套良好的制度文本，更要求全體員工能嚴格貫徹執行。

四） 加強內部控制制度審計

內部控制審計是農村信用社對其所建立實施的各項內部控制制度進行鑒別、測試和評價，以明確內部控制有效及適用的一種方法。我國農村信用社審計工作必須從對所有帳表資料進行全面審查的傳統方式，發展到對內部控制系統進行測試和評價。審計人員對農村信用社內部控制進行審計的內容也應涉及到決策、執行及監督的全部方面。

五）建立風險監測機制[JP2]

在一個有效率的市場中，風險與收益總是對稱的，為了獲得高收益，就必須承當高風險；降低風險，就必然會放棄部分的盈利目標。我國農村信用社加強內部控制要綜合考慮風險控制目標和盈利目標，使之達到一種平衡；也就是說，在充分調動管理者和員工工作積極性和創造性，努力追求利潤最大化的同時，構造金融風險監測系統，加強對自身所蘊含和面臨風險進行分析和控制，把風險控制在可接受的水平上。

1、對自身蘊含風險的監測

農村信用社自身蘊含風險主要體現為流動性風險流動性危機）和資本風險資本受損）。 目前我國農村信用社對流動性風險的監測指標主要包括流動比率、存貸款比率、法定準備金比率、拆入資金比例和拆出資金比例。

2、對信用風險的監測

農村信用社的信用風險是指由于農村信用社貸款質量降低而帶來損失的可能性。農村信用社的盈利資產主要為貸款和國債投資，其中貸款的信用風險最大，這類風險主要危及農村信用社貸款資產的安全，因此，農村信用社對自身信用資產的風險進行監測。

參考文獻：

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