剖析票據違規問題 打造生態票據環境

●董斯成

剖析票據違規問題 打造生態票據環境

●董斯成

根據湖北省紀委 《關于印發〈關于開展2015年 “四項專項整治”的方案〉的通知》的文件精神，湖北省武穴市集中重點整治不規范、不真實財務票據，查處票據內容、發票金額不真實和虛假發票套取現金的違規違紀行為，通過單位自查自糾、重點抽查、專項檢查，發現有些部門或單位仍然存在票據不規范、票據手續不健全、違規支出等問題。

一、財務票據違規的表現形式

（一）支出票據要素不全

1、使用無印章發票。主要是定額連號無印章發票、無印章手開發票和無印章機打發票，這些無印章的發票來源不正規，不能表明經營單位和開票經手人，不能證明該支出業務的真實可靠。

2、使用無“標的”發票。無“標的”發票主要是使用單位為“個人”“商家”或無使用單位的發票，使用這樣的發票不能證明是單位支出的經濟事項，只能證明是個人行為或是其他非單位行為，不能在使用單位報賬核算。

3、使用內容不詳細發票。發票內容不詳細主要是發票填寫的具體內容籠統，不能表明支出的實際內容，如發票上開具“副食”、“辦公用品”、“維修費”等，沒有具體內容明細和數量。

4、混用財務票據。從檢查看，入賬的票據很多是把國稅、地稅、財政票據混開混用，用國稅票據開具進餐費，用地稅票據開具租車費，用財政票據開具單位食堂進餐費，這些都擴大或縮小票據的使用范圍，擾亂了票據使用秩序。

（二）支出票據附件不齊全或無附件

附件不齊全或無附件的，就難以證明入賬票據的真實性、可靠性。

1、無支出票據的相關附件。即使其入賬的發票是正規有效的，也還是難以證明支出業務“支出了什么”和“為什么支出”，“支出了什么”就是指發票支出的具體詳細的內容，表明詳細品名、數量、金額等，“為什么支出”是指發票入賬支出的理由或支出事由，表明是因為什么經濟業務活動而需要支出的。如“大額副食”發票、“大額辦公用品”發票和“定額連號發票”等支出，沒有附件就不能證明其支出業務的合法、合規性。

2、附件不齊全。即使支出發票正規有效，能表明“支出了什么”或“為什么支出”，只要不齊全就難以對該支出業務的真實性、可靠性進行“自圓其說”。附件沒有單位印章或附件內容列支禁止列支的物品，如禮品、煙、高檔酒、娛樂、土特產、水果、賀卡、景區門票等，都不能作為正當支出入賬核算。

（三）支出票據與所列業務不對應

就是指支出票據與所列業務張冠李戴。發票與附件所列的經濟業務不對應，這些不對應的支出業務難以證實其真實、可靠。

1、所列的報賬業務與發票時間不一致。檢查中發現，某單位列支2015年第一季度綜合治理檢查租車費用，所使用的發票是2011年和2012年往來外地的車票，不管這項檢查是否真實，入賬的發票就不能表明它的真實性。

2、所列的報賬業務與其所附的附件時間或內容不一致。某單位其報賬支出是某地的發票，其發票附件列示的的內容卻是另外一個地方的，難以使人相信其支出業務的真實性。

3、票據領用單位和開票單位不一致。外地發票蓋本地單位發票印章或本地發票蓋外地印章的或領用發票單位的發票蓋外單位的印章，這些發票在財務上列支出，難以證實支出業務的真實性。

（四）支出票據審核審批不合規

支出業務的審核審批按財經紀律和財務制度必須有一整套的運行程序。

1、程序性的審核審批。按照管理程序和要求，依照單位內控制度，必須進行相應的審核審批。支出的票據應該有經辦人、業務科室和財務主管審核、分管財務領導審批，缺少應有的運行程序，就會出現假偽發票、不規范支出行為和虛假的支出業務。檢查中發現，某單位的一個維修事項支出，其發票是分管領導一個人自簽自報，金額達一兩萬元。沒按規定程序審核審批，就有可能人為地虛報維修支出，套取資金。

2、特殊事項特殊要求的審核審批。特殊事項的審核審批，主要是特殊經濟活動的特別規定和按相關政策規定重大支出事項的審核審批，這些支出業務必須按程序事前審核審批。特別是重大支出業務或大型購置、大額資金支出項目，缺少“三重一大”審批、政府采購和資產購置前置審批等相關手續，致使大額資金支出游離監管之外。檢查中發現，資產購置沒有進行政府采購審批，很多單位大額資金支出沒有按“三重一大”要求進行集中討論，集中審批。

（五）使用非有效發票支出

1、使用過期發票列支出。過期發票是過了有效使用期的發票，使用非有效票據，導致財務核算的混亂和稅收的流失。發票版本過期或發票使用時效過期就是所使用的發票版本已經過了有效使用期限。檢查發現，有單位支出的公務接待費使用的是定額刮獎發票，這種發票早就過了有效使用期。

3、使用網上不能查詢的國、地稅票據入賬支出，這種不能查詢的票據就表明它本身就不是正規合法的票據。市場上購買的非稅務部門監制的白板發票作支出與白條沒什么兩樣。從市場上購買盜版發票，這本身就是套取或騙取資金的行為。

4、使用錯開發票。錯開發票是指發票不是按正規要求開具的，有錯開發票版本，有錯開發票機打碼與發票本身碼的，有套開發票號碼的，錯開的發票往往是會導致兩個或多個發票出現問題，影響票據的正常使用。

（六）使用結算憑證作支出

結算憑證是用來結算相關往來關系的票據，只能作為往來或臨時性結算使用，不能作為支出憑證入賬。

1、市場上購買的收款收據，只能作為臨時結算使用，不能入賬核算。財政和稅務部門內部往來收據，只能作為內部結算或內部臨時性收款使用，是往來行為的票據，不是支出票據。檢查發現很多單位內部食堂、培訓中心用內部結算憑證列支單位的“公務接待費”、“會議費”支出等，這不僅改變了結算票據的使用范圍，而且規避了稅收，擾亂了財務秩序，擴大開支，滋生腐敗。

2、違規使用往來票據，會導致變相轉移行政支出。就是利用內部往來收據在系統內部單位間虛掛往來項，虛列虛掛支出。采取虛掛一個應收款的往來單位，空掛戶頭開支支出。或者通過與下屬單位往來結算，將本屬于該單位結算的支出轉移到下屬單位支出。

（七）白條支出

白條支出一是直接規避了稅收，二是很難證明支出業務的真實性，三是直接導致財務管理的混亂。

表2中，拉格朗德Ⅱ級水電站的第1期只安排其可靠出力的2倍為它的裝機容量值，第1期和第2期合計安排可靠出力的倍比為4。

白條支出的方式主要有：

1、直接打白條列支出。一方面打白條收取的收入不能按程序入賬，容易形成賬外賬、“小金庫”，另一方面導致本單位財務核算混亂。檢查發現，某單位支付2畝地的大棚款，每畝1萬元，這項資金支付時，單位直接讓領款人打白條將資金領走，導致這項資金的實際支出無法核算，同時也難以證明該單位支付這項資金的真實性。

2、自制憑證列支出。一是支付證明列支。直接打證明條就報賬作單位支出。二是造表列支出。有些單位一些支出沒有發票，或發票不好入賬，就造表報賬作單位支出。

3、市場上購買支出憑證列支出。有些單位有些支出不好開支，又沒有正規發票，就在市場上購買無稅務或財政監制的票據入賬作支出。

二、產生問題的原因

（一）財務法規宣傳不到位

對任何財務的入賬核算，相關的財務法規都有明確的規定，出現一系列的不規范票據和無附件票據入賬行為，主要是財務法規的宣傳不到位和學習不夠。

一是對相關的財務法規的培訓學習不夠，特別是會計法及相關的會計制度沒有進行系統地宣傳。

二是對重要的與財務相關的法規宣傳和學習不夠。特別是“八項規定”、“三重一大”規定、政府采購法等與財務相關聯的政策法規，缺少宣傳和學習。

三是單位領導和財務人員缺少日常的財務知識的學習，檢查發現，很多領導甚至不知道入賬的票據還要有必需的相關附件。有些財務人員財務知識和財務法規學習不深，不能甄別票據所反映的經濟支出業務的真偽，不能用相關的財務知識和法規來解決實際的財務情況和問題。向單位領導宣傳相關的財務規定不夠，導致領導盲目支出。

四是對新出臺的財務法律法規不能積極地接受和學習，導致財務處理上出現偏差。

五是領導不重視財務知識和財務法規的學習，檢查發現，很多單位領導在平時沒有主動地組織開展財務法規的宣傳學習活動，直到出現問題時才引起重視。

（二）監督檢查和處理處罰太少

長期以來，對財務制度的監管比較多，對財務票據的專項監督檢查很少，只重視對支出的過程和結果的監督檢查，不重視對支出行為及其相關內容的監督檢查，更沒進行大范圍的整治活動，導致各種票據泛濫。就是偶爾檢查出來了，也只是重視整改，沒有進行相應的處理和處罰。

三、規范財務票據行為的建議

（一）加強財務法規和制度的宣傳和學習

借財務票據整治的有利時機，全面開展財務法規、財務制度和相關政策的宣傳教育活動。

1、多開展會計監督檢查和財務票據監督檢查整改督辦會。反饋存在的問題和典型案例，用事實說話，違規必究，違規必查，違規必處。通過督促整改，讓部門或單位了解自身存在的問題，倒逼他們去主動學習和掌握必需的財務知識和相關的法規和規定。

2、開展對單位主要領導和財務人員的財務法規、政策的集中培訓。通過學習和考試，迫使他們去掌握必要的財務法規和政策，特別是各種票據的使用和管理規定、“三重一大”制度、政府采購相關政策，以及內控制度建設等，促進他們按法規、政策、程序、制度開展經濟業務活動。

3、開展票據違規典型事例和典型案件的宣傳教育活動。用違規典型來剖析違規的事實和根源，讓他們從中吸取教訓和總結經驗，起到違規必受到追究的震懾作用，倒逼他們多學習掌握財務法規、政策，重視票據的使用和監督管理。

4、組織學習討論。對檢查出來的難以界定的問題，組織相關人員討論，摸清政策界限，達到宣傳學習和切實規范的效果。

（二）著力打造生態票據環境

1、著力打造財務票據規范的四個“關鍵點”。一是著力檢查發票真偽、使用時效這一 “關鍵點”。通過多部門的聯合檢查，或單項檢查，檢查入賬的假偽發票、過期發票、停用發票、手工發票、串用發票、代開發票、無印章發票等，杜絕不真實、不規范發票。二是著力檢查和規范支出票據“支出什么”和“為什么支出”這一“關鍵點”。“支出什么”是支出的發票及其相關附件清單內容、金額是否齊全、一致、合規；“為什么支出”是支出票據所反映的業務是否真實，支出理由是否充足、合理，杜絕不合理、無理由的支出。三是著力檢查和規范票據審核審批是否到位這一“關鍵點”。檢查審核審批程序是否到位，入賬票據相關審核審批按程序和制度要求是否到位，檢查特殊的經濟活動的特別規定和按相關政策規定重大支出事項的審核審批是否到位，重在檢查入賬票據按相關法規如政府采購、“三重一大”或特殊行業核算等要求，審核審批是否到位，杜絕未經相關審核審批的支出行為。四是著力檢查和規范支出業務的票據及其相關附件內容、時間、范圍等是否相互對應、“自圓其說”這一“關鍵點”。檢查和規范支出業務及其票據等是否能“自圓其說”，前后對應，能較好地杜絕虛假支出業務。

2、著力理清一個“關系點”。主要是理清“不能支出什么”和“怎么支出”的相互關系，通過檢查和整治，大力宣傳財務法律法規，廣泛告知財務票據“不能支出什么”，對非正規發票、票據附件不完整、審核審批不到位、支出理由不充足的開支堅決予以拒絕。通過檢查和整治，切實規范“怎么支出”的行為，凡支出必須依規依法、手續齊全和“自圓其說”。

（三）建立檢查和問責制度

1、建立常態化監管制度。切實加強紀檢監察、審計檢查和財政監督的監督檢查力度，使監督檢查成為常態化的工作。同時整合監督檢查資源，統一的檢查和處理處罰標準，整合多方檢查資源，不僅利于更好地開展監督檢查工作，而且還增強檢查的力度，能保證公平公正地處理處罰。

2、建立檢查整改制度。對檢查出來的問題，不僅要責令限期改正，接受相應的處理處罰，而且還要建立回頭看的約束機制，要看整改的態度、整改的力度、整改的措施、整改的做法、整改的結果、整改的效果，起到舉一反三，達到切實解決問題和切實規范財務票據行為。

3、建立問責制度。對查出財務票據的違規違紀資金，按照相關規定，該退還的一律退還，該追繳的一律追繳，該處罰的一律處罰；對查出的違規違紀責任人員，按照相關的法律法規進行過錯追究和問責，堅決予以處理；對查出的問題整改落實不力的或不進行整改落實的，將直接移送紀檢監察部門處理；對查出違規違紀資金數額巨大、貪污收入資金、私設“小金庫”等嚴重違規違紀問題和人員，直接移交紀檢監察或司法機關予以黨紀政紀處理，甚至追究刑事責任。■

（作者單位：湖北省武穴市財政監督檢查局）