我國個人所得稅征管問題探討

●胡紹學

我國個人所得稅征管問題探討

●胡紹學

個人所得稅作為一種財產稅，在調節收入分配以及保障國家稅源方面具有重要作用，我國個人所得稅是指對在中國境內居住的個人，或者雖然不在中國境內居住但有來源于中國境內所得的個人。我國首次頒布《個人所得稅法》是在1980年9月，之后又經歷過數次不同幅度的修改，更好地規范了個人所得稅的征收。最新的一次個人所得稅改革是在2011年6月30日，將個稅的免征額從之前的2000元提高到3500元，同時由之前的7級稅率改為9級稅率。作為一種財產稅，個人所得稅的征稅收入勢必會隨著我國整體經濟的運行質量以及人民的收入水平變化而變化。個人所得稅作為國家調節收入不均的重要手段之一，逐漸成為各地區地方財政的重要支柱。因此，加強個人所得稅的征管對緩解社會收入分配不均、促進社會公平穩定以及市場經濟的健康發展有重大意義。

然而，隨著市場經濟體制的日益成熟，改革開放和產業結構調整的程度進一步加深，導致我國市場經濟越來越活躍，出現多種經濟成分并存的局面，加大了社會收入形式的多元化和層次化。與此同步的是居民個人收入的來源多樣化、收入隱蔽化等，進一步加大了個人所得稅的征管難度。雖然我國在個人所得稅的征管上已經上升到立法階段，并先后經歷了多次修訂，但依然呈現出無法適應征收現狀的問題。其突出表現在稅法規定存在某些遺漏，對個人稅源的管控程度薄弱，現有征管政策無法與不斷變化的經濟形勢相符以及稅收征管的形式手段較落后，對相關違法行為處罰力度不夠，同時缺乏對納稅人自愿進行納稅申報的宣傳引導，導致現有個人所得稅出現普遍的偷漏稅現象。因此，從保障國家稅收收入以及促進社會穩定發展的角度而言，加強個人所得稅的征管意義重大。本文在分析現有個人所得稅征管中出現的諸多問題的基礎上，分別提出了具有可行性的完善建議。

一、我國個人所得稅征管中出現的問題

（一）納稅人繳納個稅的意識薄弱

隨著市場經濟越來越成熟，我國稅務部門對于稅收征管的宣傳工作也加大了力度，現在大部分納稅人已經掌握基本的稅收知識和個稅的繳納方式，但存在部分納稅人主觀意識上刻意隱瞞收入以達到偷漏稅款的目的。尤其是在個人所得稅自行申報上，由于自行申報主要依靠納稅人的自愿自覺，并主要針對年所得12萬元以上，或者在兩處及兩處以上獲得所得，或者有收入但沒有扣繳義務人等情況。因此，許多納稅人通過轉移收入或者將收入合并繳納等達到偷逃稅款的目的。由于很多納稅人未理解稅收的真正含義，尤其是處于中間階段的工薪階級，作為個人所得稅的主體納稅人，對征收個人所得稅頗有怨言。

（二）對隱性收入缺乏有效監管

我國正處于經濟轉型期，存在多種經濟形式并存的局面，收入分配方式也趨于多樣化和復雜化，更加大了隱性收入、灰色收入的可能性。而且由于我國目前對個人財產的登記尚屬于起步階段，不能完全掌握個人的財產狀況，降低了對個稅稅源的監管效率。同時，我國目前對所謂的“富人”掌握情況并不準確，通常意義上的富人包括私營老總、演藝明星等，但隨著經濟形式的多元化發展，現在城市的高收入人群還包括公司高級管理人員以及從事金融、互聯網等相關人員。他們成為隱性的“富人”，而稅務機關對此的監控力度不夠，加大了納稅人偷逃稅款的可能性。

（三）稅務部門信息渠道不通暢

要想實現高效率的稅收征管，其首要條件是必須具備通暢的稅收信息，充分掌握納稅人的所有收入信息。但就我國個人所得稅的征管現狀而言，對于個稅信息的傳遞并不通暢，存在消息滯后性。一方面，在跨地區間的個稅信息傳遞上存在地域阻礙；另一方面，同一級稅務部門包括內部征管之間、征管與稅務檢查之間以及稅收征管與稅收行政之間也存在信息傳遞受阻現象。此外，我國目前對于個人財產信息的共享尚未達到成熟階段，國地稅與銀行、保險公司、工商局等相關涉稅部門尚未實現信息實時共享，造成稅務部門收集信息不全面無法提高監管效率。同時，對于自主申報的納稅人，如果該納稅人在不同地區不同時間段內取得收入，就存在更大的偷漏稅空間，加大稅務機關的監管難度。

（四）對個稅違法行為處罰力度不夠

對偷漏稅行為的處罰可以起到很好的警示監督作用，加大處罰力度進而加大違法成本，可以在一定程度上減少偷漏稅行為發生的可能性。我國個人所得稅的偷漏稅問題，最開始是在80年代中后期出現的。當時發生個稅違法行為的主要是各種名人和權貴，他們依仗自身的權勢對偷漏稅行為置若罔聞，在社會上造成了極大的負面影響。之后，從90年代開始屢次發生了納稅人暴力抗稅的事件，而我國相關稅收征管法對此又未作出嚴厲的處罰，處罰力度過小助長了稅收違法者的囂張氣焰?；诖?，我國稅務機關協同相關專業人士對個稅的征管作出了相關改進，同時也對稅收執法環境進行了一定改善，但由于個人所得稅的征收本質所在，個稅整體呈現的還是以工薪階級為主體的征收現狀。而真正擁有大量財富的富人卻繳稅較少，存在大量偷漏稅行為。究其根本原因在于稅收違法成本過小，只要補稅并繳納少量罰款就相安無事。正是這樣的征收現狀讓個人所得稅的違法行為屢禁不止，并有不斷擴張之勢。

二、個人所得稅征管問題的原因分析

（一）歷史原因

我國長期以來以國營企業的上繳利潤為財政收入的主要來源形式，占到總財政收入的80%以上，而在僅剩的小于20%的稅收總收入中，個人所得稅所占的比重更是微乎其微。因此，由于該歷史遺留原因，個人所得稅在國家財政收入中的地位非常之低，納稅人更是對繳納個人所得稅的意識不強烈。與國外“只有納稅和死亡是無法避免”的納稅觀念不同，我國居民對于稅收“取之于民，用之于民”的本質還尚未完全理解，尤其是對個人所得稅這樣的財產稅，更抱有一種抗拒的心態，不利于個稅征管工作的順利開展。同時，從理性經濟人本質出發，為追求自身利益最大化的個人都在千方百計合理避稅，必然存在納稅人鉆政策空子，或者干脆破壞現有征管體制，進行稅收違法行為。追求自身利益最大化的本質會促使納稅人利用各種手段偷逃稅款，造成個人所得稅的征管效率不高。

（二）社會原因

我國目前對于個人誠信體系的建設還處于起步階段，尚未建立個人誠信全社會聯網的制度，因此，對于偷逃稅款的個人不會有社會誠信污點，不會像國外一樣會因為個人誠信的一點缺失而無法在銀行貸款以及其他問題。歸根結底是由于社會評價體系存在問題，對于社會公益捐款以及依法納稅，大多數人會覺得公益捐贈更有意義。因此會存在很多人一邊做善事為社會捐贈，另一邊又在想盡方法偷漏稅款，而且社會也不會因為你偷逃稅款而鄙視你。因此，社會價值評價體系從本質上就存在問題，導致對于個人所得稅的征管難度加大。

（三）稅制原因

我國個人所得稅的征收主體是工薪階級，對于每月拿固定工資的工薪階級來說，即使存在偷漏稅的想法也基本無法實施，因為我國個人所得稅實行代扣代繳制度，工薪階級成為最容易征收的主體。而所謂的“法律面前，人人平等”，只是對于某些程序法而言，而對于個人所得稅這樣的實體稅法，高收入者卻偏偏由于不存在代扣代繳，可以通過股息、紅利等收入分配方式進行合理避稅。此外，在納稅人與政府機關的關系上，同樣存在諸多不對等問題。納稅人作為稅收的被征收者，應該享受被征稅之后的各種福利。但我國稅收存在“非直接性”，且對于稅收的各種使用途徑尚未完全明晰，也缺乏對政府適用稅款的監督途徑。換言之，納稅人只存在征稅的義務，卻未享受征稅之后帶來的權利，如此不對等的納稅義務加大了納稅人偷漏稅的可能。

三、我國個人所得稅征管的完善建議

針對我國個人所得稅目前存在的收入調節作用減弱、納稅人納稅意識薄弱、稅源監管不到位、信息不通暢等問題，相關部門應結合我國基本國情，從完善個人所得稅稅制、加強信息共享和完善征管機制等方面進行探索。

（一）完善現有個人所得稅稅制

我國目前實行的個人所得稅稅制為分類稅制，即以收入的不同種類劃分不同的計稅比例和方法，經常會發生因同一收入性質難以界定而造成征稅分歧。建議今后的個人所得稅稅制實行能覆蓋個人大部分收入的混合稅制，簡化計稅方法，降低征稅成本。同時，就目前個人所得稅存在的邊際稅率較高的問題，建議應采用一定累進程度的超額累進稅率，并適當減少稅率檔次，以五六檔為最佳。因為就目前所得稅而言，邊際稅率過高會對社會的投資產生抑制作用，而且較易引發納稅人偷逃稅，而稅率檔次過高不僅計算復雜，也會造成一定程度上的稅收扭曲。此外，對于扣除標準建議應根據我國不同地區不同生活水平進行設定。目前我國的個人所得稅扣除標準統一是3500元，免征額在一定程度上是指保障生活正常進行的最低標準。而眾所周知，在深圳和在廣西的消費水平明顯不在一個檔次上，而免征額卻相同，對工薪階級存在一定的不公平性。為了避免納稅人因為避稅而出現偽造自身居住地等現象發生，稅務機關應做好相關人口登記，并做好人口非正常流動的預防工作。

（二）實現涉稅信息的全面共享

對于銀行、工商部門以及保險公司等其他經濟部門，要做好相關稅收信息的實時共享，充分發揮社會各界力量對稅收的監督作用。具體而言，一方面，稅務部門要從房地產部門獲知個人的房產情況，從銀行掌握個人儲蓄資料以及從證券公司掌握個人證券等金融財產狀況；另一方面，稅務機關也要在信息共享的保密上做好后期維護工作，確保個人財產信息不會因為泄露而被不法分子所利用，造成其他不良社會影響。

（三）規范發展稅務代理中介機構

稅務代理機構作為促進我國稅收征管工作順利進行的中介機構，應充分發揮其在納稅人與稅務機關之間的紐帶作用。一方面，要熟練掌握代理工作的各項準則，保證按國家相關的法律法規進行代理，保護國家的稅收權益不受損害，同時也能在一定程度上減輕國家的征稅成本。另一方面，要切實從納稅人角度出發，減少納稅人納稅成本，做好納稅咨詢、代理納稅等本職工作，更好地服務于納稅人，提高我國的稅收征管效率。同時國家對于代理機構的服務范圍和收費標準等要做好規范和引導工作，充分發揮代理機構的紐帶作用，為征納雙方更好地完成個人所得稅征管工作提供服務。

（四）加大偷逃稅款處罰力度

稅收處罰作為一種懲戒手段能很好地降低稅收違法行為，建議應制定嚴格的懲罰實施細則，并建立詳盡的記錄檔案，尤其對有過稅收不良信用的個人要進行重點檢查。對嚴重違反個人所得稅征管條例的個人應進行嚴懲，并記入個人誠信檔案，對其今后進行銀行貸款等信用行為進行限制。此外，對于違反刑法的逃稅行為，稅務部門應做好與司法部門的檔案交接工作，杜絕包容包庇而助長稅收違法行為的進一步滋生?！?/p>

（作者單位：武漢電力職業技術學院）

（本欄目責任編輯：王光?。?/p>