營改增對撫州現代服務業稅負的影響及對策分析

侯志才 鄭小平

摘要：“營改增”對于推動國家社會經濟結構的調整和加快經濟發展方式轉變有著深遠的影響。對于中部欠發達地區的撫州市現代服務業處于起步和發展階段，“營改增”政策一方面可以使得部分企業結構性減稅，另外一方面也有可能使部分企業稅負增加。本文從企業稅負方面來探討撫州市此類企業在營改增過程中的利弊，進一步分析營改增對企業的經營管理影響，并提出相應的對策與措施。

關鍵詞：營改增；稅負；現代服務業

撫州市位于江西省東部，屬于經濟欠發達地區，無論是工業、農業還是服務業都處于一個比較低的水平階段。按照要求，撫州市于8月1日起在交通運輸業和部分現代服務業實施營業稅改征增值稅試點改革，確認“營改增”納稅人1003戶。“營改增”試點的推行，對于撫州市相關企業來說利弊參半，對于撫州市經濟影響也有利有弊。在此情況下企業只有認真分析營改增政策，把握好政策的優勢引導，實施轉變經營管理方式才能更好的推動企業的發展。

一、營改增對撫州市現代服務業稅負影響分析

1、小規模納稅人總體上稅負降低

作為小規模納稅人，營改增后企業繳納增值稅是以不含稅收入3%的征收率征收，對于交通運輸業中的小規模納稅人而言在此之前同樣是按照3%的稅率繳納營業稅，看是沒有變化，但是增值稅為價外稅，營改增后需要將原營業收入作為含稅價換算成不含稅價計算應繳納的增值稅銷項稅額，因此小規模交通運輸企業繳納的增值稅負擔要低于之前的營業稅負擔。而對于其他它六個服務行業來說，在此之前最少都是按照5%的稅率征收，營改增后變為3%，下降了2%，對于企業來講降低了企業稅負。以上分析是從營業稅變為增值稅的角度分析企業的稅負。但是企業的稅負降低，使得企業利潤有所增加，從而使得企業繳納的企業所得稅有所增加，經過分析測算可以得知企業繳納所得稅上升幅度要小于營業稅變為增值稅下降的幅度，因此總體來講小規模納稅人總體上稅負降低，營改增為此類企業的生存發展創造了條件。

2、現代服務業中的一般納稅人納稅負擔取決進項稅抵扣數

營改增后，現代服務業和交通運輸業分別按照6%和11%兩種稅率繳納增值稅，這兩種稅率都要高于之前營業稅征收稅率，在沒有進項稅抵扣的情況下此類企業的課稅負擔加重，經過測算可得知，兩者的稅負分別加重23033%和132%

但是營改增后的一般納稅人企業可以執行進項稅抵扣，可以抵扣的項目包括外購的機器設備、水費和電費所含的進項稅額等。進項稅抵扣數直接影響企業的稅負，當進項稅達到一定的量，企業的稅負可以和營改增之前持平，當進項稅超過這個平衡點后企業的稅負開始降低，因此進項稅抵扣量越大企業的稅負越輕。假設一般納稅人中交通運輸業和服務業分別執行11%和6%的稅率，但是都按照13%進行進項稅抵扣，兩者的進項額分別為A和B，則進項稅額分別為A/（1+13%）×13%和B/（1+13%）×13%。再假設營改增之前交通運輸業和服務業銷售額分別為A1和B1，按照3%和5%的征收率，交通運輸業和服務業的營業稅分別為3%A1和5%B1，改革后兩者繳納的增值稅分別為991%A1和566%B1。要想使得營改增前后企業稅負相同，那么企業抵扣的進項稅額就應該分別是：A/（1+13%） 13%=991%A1-3%A1，B/（1+13%）×13%=566%B1-5%B1，可知A/A1=6009%，B/B1=574%，即交通運輸業和服務業中的進項額占其銷售額分別達到6009%和574%時，可以使得改革前后的稅負水平相同，當超過這一比例時，企業的稅負減輕。

3、流轉稅額發生變化

營改增后城建稅和教育費稅金附加隨之發生變化，同樣會影響企業稅負，其影響度有多大取決于流轉稅稅額變化程度。

撫州市營改增后的統計數據表明，2013年8月份以后全市道路運輸業營業收入和利潤增幅回落明顯，該市123家道路運輸業重點企業實現營業收入12005億元，比2012年同期下降19%，2013年 8月后轉為負增長；營

業稅金及附加下降128%，營業利潤出現增長，實現營業利潤17億元；進入2014年，1-5月份撫州市規模以上服務業企業法人單位161家，營業收入同比下降58%，營業利潤同比下降178%，營業稅金及附加同比下降718%，“營改增”政策對撫州市交通物流及服務業的短期負面影響持續顯現，部分物流企業受營改增政策的影響，已出現經營無法持續，甚至關門停業。

結合以上分析和統計數據可知，營改增政策對撫州市物流企業的經營情況產生了重大影響，加重了大部分企業的稅負，影響了企業的生存和發展，對撫州市的財政稅收也產生了一定的影響。

二、撫州市現代服務行業應對“營改增”的對策分析

“營改增”政策是為了避免企業重復納稅，促進現代服務業發展，推動產業升級，優化經濟結構。因此“營改增”政策帶來結構性減稅成為它的一個特征。撫州市作為一個經濟欠發達地區，現代服務業不夠發達，但是服務業對撫州市地方稅收卻貢獻非常大，2012年服務業提供的地方稅收收入占全部地方稅收的641%。但是撫州市服務業企業規模普遍較小，營業收入億元以上的現代服務業企業只有4家，營業收入在1000萬元的現代服務企業也只有80余家。營改增政策使得撫州市部分企業短期內稅負增加，導致企業發展停滯，甚至關門停業。本文認為針對這種情況，撫州市的現代服務行業企業應該采取一些應對措施。

1政府部門應當增加對現代服務業的支持力度，加快稅制改革

首先，服務業為撫州市地方稅收做出了非常大的貢獻，增大對服務業的支持力度，就是在為撫州市的稅收收入培植增長點。其次，服務業作為除了工業和農業以外的產業集合，不僅為生產領域提供各種服務，還為滿足人們生活中的需求提供服務；同時為經濟社會的發展提供框架思路，對構建良好社會環境有著基礎性作用，發達地區發達國家無不有發達的服務業。營改增政策對撫州市的交通運輸業影響最大，占交通運輸業成本最大的過路過橋費卻沒有納入到可供抵扣的進項稅中來，因此政府部門應當出臺相關的配套政策，將過路過橋費等費用納入到可供抵扣的進項稅中來，同時加強對配套服務業的管理，例如修理廠和油氣站，讓交通運輸企業能夠便利的開具到進項稅發票。

2企業自身要熟悉營改增政策，充分利用其中的優惠政策

例如技術咨詢服務業在營改增之前按照營業收入的5%繳納營業稅，營改增后一般納稅人的技術服務業按照6%的增值稅稅率繳納增值稅，表面上看是增加了企業的納稅負擔，但是企業如果了解熟悉財稅（2011）100號文件和財稅（2011）111號文件，就可以發現文件中有關于軟件企業通過自行開發的軟件系統和技術進行數據咨詢業務時，改征增值稅后，對其實行“即征即退其繳納增值稅實際稅負超過3%的部分”這一政策。再例如國家的財政補貼政策中有“應稅服務年銷售額未超過財政部和國家稅務總局規定標準的小規模納稅人，稅率適用3%簡易計稅；一般納稅人在提供服務的過程中，產生的購入原材料及試點服務、辦公用品、水電費、設備維修等費用在采購環節負擔的增值稅，則可以進行進項抵扣”。那么如果此類服務業企業能充分利用這些政策就可以為企業較少不小的稅務負擔。

3企業應當提高自身的財務管理水平，完善營改增后的財務核算制度

營改增后增值稅的計稅方法、計稅基數與營業稅都不盡相同，那么企業的財務管理人員就必須得及時、準確地核算出企業應當繳納的稅金。其次，增值稅的優惠形式有先征后返、免抵退等，相關稅收政策都會直接影響到企業的資金安排以及財務籌劃，綜合來看這都需要企業對相關財務制度進行調整和完善。

4、企業要合理規劃籌資、投資、經營、利潤分配等財務活動，提高自身運營實力。增值稅和營業稅在繳納方式上存在很大的差別，比如，在稅收優惠方面，營業稅一般執行直接減稅或免稅這種優惠方式，但是增值稅執行的是“先征后返”、“免、抵、退”等優惠方式，這樣對企業的資金安排和籌劃產生了很大的。企業的財務管理人員應當合理規劃籌資、投資、經營、利潤分配等財務活動，擇優選擇納稅方案，提前籌劃安排。針對采購、生產經營及內部核算等環節進行合理決策，不但能做到及時誠信納稅，又能夠提高企業自身的資金實力和管理水平，促進企業又好又快發展。

三、結論

雖然“營改增”政策短期內給撫州市的現代服務業帶來一定的壓力，使得撫州市部分服務業企業出現虧損，甚至倒閉，但是只要政府能夠因勢利導，企業能夠提高自身的管理水平，結合“營改增”政策的優勢，撫州市的現代服務業就能夠實現又好又快的發展，為撫州市的地方經濟建設做出應有的貢獻。

參考文獻：

[1] 撫州市統計信息網，http：//wwwfztjgovcn/

[2] 紀金蓮，營改增對現代服務業稅負影響因素分析[A]會計師，20141財政部，國家稅務總局營業稅改征增值稅試點方案，財稅[2011]111號

項目基金：撫州市社會科學“十二五”（2014年）規劃項目《營改增對撫州現代服務業稅負影響及對策分析》（14sk16）