淺談新時期下的國庫現金流分析框架

朱航陽

央行經理國庫主要職責除負責收納、撥付財政資金外，國庫還擔負著國庫資金分析的職能，目前，國庫建立的國庫數據集中系統（TCBS）、國庫會計統計系統（TIMS）及財稅庫銀橫向聯網系統（TIPS）一并構成了3T國庫體系，利于搜集、整理、反饋國庫資金數據，并加以分析，可從宏觀角度分析整體的財政預算收支、庫存和經濟運行等情況，從局部角度分析區域、行業，甚至是個別企業的繳納預算稅收和獲得財政支持狀況等。本文著重從多角度闡述國庫現金流分析框架的構成情況及實施辦法，并適度反映當前國庫資金運行的總體特點。

一、國庫現金流分析素材選取概況

國庫現金流量分析的首要前提條件即選擇適當的國庫會計分析素材，通過數據間的參照、比對反映各種模式下的國庫資金運行情況。主要包括國庫收支的原始數據和賬表，國庫收支原始數據體現為可搜集整理的收入、支出憑證所包含的有關信息，如征收機關、付款單位、銀行、收款單位及金額等基礎信息，為反映特定問題及現象，需搜集相應大量的原始數據作為國庫會計分析的素材。國庫會計賬表包含賬戶余額表、預算收入及支出報表、會計日計表、總分賬等，其更利于國庫會計分析工作的進行，統一屬性報表的橫向、縱向比對分析具有較強的說明性和科學性。

二、國庫資金流入流出分析

（一）國庫資金流入

國庫資金流入可根據項目構成開展結構性統計，國庫收入類型基本分為稅收收入、非稅類收入及社會保險基金收入，根據具體數據比較某一特定項目得變化，以反映不同經濟領域資金流向國庫的情況。也可通過每月的統計數據分時期地判斷國庫資金流入的周期性變化。從稅收結構上看，雙鴨山市稅收收入及非稅收入保有量基本持平，各占比約50%，稅收收入中，增值稅、營業稅和所得稅占稅收收入的比重保持在60%。從時段上看，國庫資金流入在12月份處于高峰時期，其他月份公共財政預算收入規模相對增長較少。

（二）國庫資金流出

國庫資金流出變動的分析包括對資金流出總量、時段及支出結構的分析，可客觀地反映出轄區財政支出預算的執行情況。其中，；資金流出總量能夠直觀地反映出某一特定區域的財政支出的總體水平；按國庫資金流出時段分析，可反映一段時期內財政支出水平的變動情況，明確國庫支出的高峰期及低谷期所處位置，利于國庫支出水平的預測；按資金流出結構分析主要為了通過財政支出科目、規模統計財政政策對特定經濟主體的扶持強度和政策傾斜情況。

近年，受政策、環境及財政體制等諸多因素影響，國庫資金流出呈現出流出總量增加，資金流出時段波動性強，個別項目支出量上升等特點。一是資金流出總量增加。隨著我國宏觀經濟局勢穩定上升，國庫庫存資金量較以往相比增長量較大，財政編制執行隨之寬松，致使資金流出總量擴大。二是資金流出時段波動性強。主要體現在年末期間國庫支出量較大，如2013年雙鴨山市12月份公共財政支出占全年公共財政支出比重達243%。三是重點項目支出量上升。中央各項新政策的出臺促使210科目下的醫療衛生、211科目下的節能環保等支出項目發生明顯增長，公共安全、農林水事務等傳統項目發生下降情況。

公共財政預算支出主要增減項目

項 目

本期執行數

金額同比增減（%）占比

（204）公共安全27，29031-3232638

（210）醫療衛生45，840249941071

（211）節能環保20，313.154828475

（213）農林水事務61，07444-22721427

三、國庫收支與財政政策的關聯性分析

目前，我國財政政策的實施更加趨向于以市場經濟為主導，財政政策干預為輔助的實施方式，換言之，在通常情況下，財政政策的實施力度和實施效果較以往有所緩和，這有利于弱化財政政策對國庫收支體系的影響程度，降低國庫會計分析的復雜度，但各級國庫進行國庫會計分析時仍不可忽略財政政策對國庫收支的參與度。

（一）財政政策與國庫會計數據的關系

從財政政策的類型上看，財政政策主要體現為三種方式，一是緊縮的財政政策，二是積極的財政政策，三是平緩的財政政策。

其中，緊縮的財政政策的實施辦法為刺激稅收收入上升，控制預算支出總量，達到預算資金持有量上升，抑制社會資金保有量的目的。在緊縮財政政策實施成功的背景下，國庫收支存各項數據指標均會發生一定的變化，具體體現為預算收入資金發生額上升，預算撥付資金發生額下降，國庫庫存資金余額上升。積極的財政政策的實施目的為通過主動將財政資金流向社會經濟主體、促進稅收收入增長，使社會資金總量上升，擴大社會總需求。因此，積極的財政政策對國庫會計分析產生的影響為預算收入資金發生額下降，預算撥付資金發生額上升，國庫庫存資金余額下降。當政府為保持財政收支基本持平，通過調整區域財政結構、產業結構實施溫和的財政政策，可對不同區域同時實施相對寬松的財政政策及相對緊縮的財政政策，或對不同產業實施不同形式的財政政策。另外，國庫也可實現通過國庫會計分析來判斷財政政策的實施方式、強度。

（二）國庫收支及財政政策關聯性分析方法

在分析國庫收支與財政政策關聯性時，為剔除經濟增長對分析造成影響，可使用產業預算收支占總收支比值指標分析代替單純的產業發生額、余額的比較分析，降低相應誤差。

近年，國家積極促進農業、新興產業發展，并通過兼并、重組的方式淘汰落后產能產業，財政政策給予相應的傾斜，即對農業及新興產業實施積極的財政政策，對落后產能產業實施緊縮的財政政策。2011年至2014年，雙鴨山市涉農財政支付資金年平均占比約達28%，較2007年至2010年的19%上升9個百分點，與國家出臺的促進大農業發展政策相符合；而2011年至2014年，能源產業（煤炭、礦區等）財政支出年平均占比約31%，較2007年至2010年的34%下降3個百分點，若采用發生額指標對比，近4年能源產業財政支出年均發生額較同期增長1620萬元，分析的合理性及準確性不及選取收支年度占比指標的分析方法。

四、財政收支工作對國庫依存度分析

在一定時期內，采用預算收入、支出業務筆數比當期業務發生金額比時期天數，即預算收支業務筆數/相應金額/天數，比值數值體現具體時期內每單位金額發生的業務筆數，可側面反映出財政支出工作對國庫的依存度，該比值越高，相同金額所經過國庫處理的細化程度較高，代表當期財政收支對國庫的依存度高，反之，代表當期財政收支對國庫的依存度低。例如，在商業銀行代理集中支付業務的情況下，國庫一天內處理業務筆數為1筆、預算單位為8個、金額為100萬元的集中支付業務，支出筆數與金額比為001，國庫將集中支付資金劃轉至集中支付代理行，由其負責將匯總金額逐個劃分至8個收款單位。若由國庫直接辦理集中支付業務，國庫一天內向系統外發生8筆預算支付業務，支出筆數與金額比為008，這時，說明該預算支付業務對國庫的依存度高于由商業銀行代理集中支付業務時期內該業務對國庫的依存度。

同樣，該分析方法也可反映出預算收入業務對國庫的依存度，以商業銀行經收非稅預算收入為例，某商業銀行經收處一個月內累計發生一定金額的經收非稅收入，其將該時期內經收全部非稅資金一次性向國庫劃轉與其多次將非稅資金劃轉至國庫相比，國庫處理該業務筆數與金額比較低，說明該商業銀行存在延壓非稅收入行為，非稅資金未被持續地劃入國庫，也反映出該時期內該業務對國庫的依存度較低，不利于國庫經理職能的有效發揮。

五、總結

目前，成熟的國庫分析體系是掌握、推測財政預算運行方向及提供政策參考的基本前提。各級國庫依據各級國庫所收集和整理得數據建立區域內預算資金分析模型，運用國庫現金流的支出、收入、庫存余額等多個要素的橫向、縱向比較趨勢，不僅能客觀的反映國庫資金活動，及時排查可疑風險點，還可為創新會計數據統計分析方法，適時探索全面、完整的會計分析體系鑄就有力支撐。