煙臺銀行內部賬戶管理風險分析及建議

林濤

摘要：內部賬戶作為銀行賬務核算體系的基礎，是核算的起點和源頭，銀行核算層次多，內部賬戶設計需考慮的因素多，管理復雜程度高，因此提升內部賬戶管理水平，對其賬務核算體系、防范風險具有重要意義。

筆者在分析內部賬戶的含義和體系結構的基礎上，對煙臺銀行內部賬戶使用中的風險進行了分析，并提出從內部賬戶開立權限、核算權限、內部賬戶額度授權三方面來加強內部賬戶管理，加強內部賬戶風險防范。

關鍵詞：內部賬戶；風險；開立權限；核算權限；賬戶額度授權

一、內部賬戶的含義

會計科目是賬戶的統馭，賬戶是會計科目的細化。商業銀行的賬戶是以會計科目為起點，滿足對會計要素分類核算的要求，依據會計科目設置，進行具體賬務核算，分類連續記錄各項經濟業務，反映會計要素增減變化和結果的一種手段。

銀行是經營貨幣的特殊企業，銀行的資產、負債與客戶資金密切相關，以是否反映客戶資金來劃分，可分為內部賬戶和外部賬戶。外部賬戶是指存貸款賬戶；而內部賬戶是指按照標準規范設立，用于核算銀行自身內部發生業務、掛賬或調撥資金等內部會計事項的賬戶。簡言之，除了反映客戶資金的外部賬戶，其他所有賬戶都屬于內部賬戶的范疇。

二、內部賬戶的體系結構

煙臺銀行內部賬戶的體系結構依據賬務體系、系統設計的不同，分為表內內部賬戶和表外內部賬戶。

按使用的會計要素劃分，表內內部賬戶包括：資產類內部賬戶、負債類內部賬戶、資產負債類內部賬戶、所有者權益類內部賬戶、損益類內部賬戶。

三、內部賬戶使用的現狀

（一） 內部賬戶的開立

煙臺銀行內部賬戶的開立由營業網點綜合柜員直接開立，不需主管授權。

（二）內部賬戶的核算

內部賬戶開立后，不需經上級主管部門批準，支行可以直接進行賬務處理，在使用的過程中，很容易產生操作風險、道德風險。

因各家銀行以前對內部賬戶的風險防范認識不足，在日常業務工作中案件的發生層出不窮，如：20××年，某國有股份制銀行一支行就發生了支行交換員利用內部賬戶進行內外勾結套取銀行資金，數額巨大，到案發時止，掛賬時間長達6個月之久。為此對內部賬戶的使用一定要加強管理，多角度、多方位進行風險防范。

三、內部賬戶風險防范的幾點建議

為了適應業務發展和科技創新的需要，煙臺銀行自2013年12月起對核心系統進行更新改造，針對內部賬戶的風險防范，筆者提出以下幾點建議。

（一）內部賬戶的開立權限

在新的系統中內部賬戶引入賬戶模版的概念，所有賬戶都由總行運行中心進行開立、修改、刪除、銷戶，開戶方式分為批量開戶和單戶開戶；批量開戶是對全行范圍內戶名相同的賬戶進行開立的一種操作，這類賬戶除機構代碼不同外，賬戶序號都相同，開戶時機構代碼輸入一個虛擬的機構代碼（這一虛擬機構代碼代表全行所有營業機構），如：資產負債類內部賬戶中的同城票據交換、損益類內部賬戶；單戶開戶是為不同的營業機構賬戶戶名不同的內部賬戶進行開立的操作，開立時營業機構代碼錄入單一營業機構代碼，如：墊付訴訟費、抵貸資產、其他應付款等。

各級營業機構開立新的內部賬戶，對內部賬戶進行修改、刪除、銷戶，需要出具書面申請，申請上要注明科目名稱、賬戶名稱、用途等事由，由會計結算部總經理審批后，交由運行中心進行開立。

（二）內部賬戶的核算權限

內部賬戶的核算權限分為有權、無權、行頭寸無權。

有權是指賬戶所在機構、上級機構、清算中心（行頭寸又稱清算中心））對這個賬戶都有權利進行賬務處理；無權是指賬戶所在機構、上級機構對該賬戶都沒有權利進行賬務處理，只有清算中心有權對賬戶進行賬務處理；行頭寸無權是指賬戶所在機構、上級機構、清算中心對該賬戶都沒有權利進行賬務處理；不論采取何種核算方式，都可以接收日終批結數據、外圍系統傳入的數據進行賬務處理。

在實際工作中按照內部賬戶分類的不同采取不同的核算權限，資產類內部賬戶、所有者權益類內部賬戶采取無權核算方式，負債類內部賬戶、資產負債類內部賬戶采取有權核算方式，損益類內部賬戶采取行頭寸無權核算方式，但損益類內部賬戶中的收入類的內部賬戶，對專用交易產生的賬務需要進行賬務處理。

（三）內部賬戶額度授權

對核算權限為無權和行頭寸無權的內部賬戶，可以由總行計劃財務部采取內部賬戶額度授權方式進行賬務處理。

內部賬戶額度授權分為余額額度授權和發生額額度授權。

余額額度授權是對核算權限為無權或行頭寸無權的內部賬戶進行余額額度授權，賬戶所在機構在授權余額額度范圍內、在指定的時間段進行賬務處理；余額額度授權后，可在余額額度內進行借、貸方發生額記賬。

發生額額度授權是對核算權限為無權或行頭寸無權的內部賬戶進行發生額額度授權，賬戶所在機構在授權發生額額度范圍內、在指定的時間段進行賬務處理；發生額額度授權分為借方發生額額度授權和貸方發生額額度授權，賬戶所在機構只能在授權的借、貸方方向上進行賬務處理。

四、內部賬戶的使用

內部賬戶由總行開立、設定核算權限后，按不同的種類分別進行賬務處理。

（一） 資產類內部賬戶

資產類內部賬戶的核算權限設定為無權或行頭寸無權時，賬戶所在機構需要進行賬務處理時，填寫內部賬戶列賬申請書，報計劃財務部批準后，計劃財務部將內部賬戶列賬申請書轉交運行中心，由運行中心進行內部賬戶額度授權，營業機構在授權額度范圍內、在規定的時間內進行賬務處理。

（二）負債類內部賬戶

負債類內部賬戶的核算權限設定為有權，賬戶所在機構自行進行賬務處理。

（三）資產負債共同類內部賬戶

資產負債共同類內部賬戶的核算權限設定為有權，賬戶所在機構可以自行進行賬務處理。但是因其賬戶余額可以反映在借方，因此對資產負債共同類內部賬戶除上存總部備付金外當日必須清零，不得有余額存在；各營業機構部門主管在日終軋賬時要查詢資產負債類內部賬戶的余額，如果有余額存在，要查明原因，如果是正常掛賬，在工作日志上予以備注；如果是非正常掛賬，要查明原因，及時向會計官、分管行長進行口頭匯報，不得晚于次日向上級主管部門進行書面報告。

（四）所有者權益類內部賬戶

所有者權益類內部賬戶的核算權限設定為無權，所有者權益類內部賬戶的賬務核算權限在清算中心，由清算中心進行賬務處理。

（五）損益類內部賬戶

損益類內部賬戶的核算權限設定為行頭寸無權，損益類內部賬戶中的收入類賬戶除專用交易、日終批結產生的賬務外，支出類賬戶除日終批結產生的賬務，所有機構都沒有權利進行賬務處理；如果確有需要進行賬務處理的，需填寫內部賬戶列賬申請書，報經計劃財務部總經理批準后，交由運行中心進行內部賬戶額度授權，再進行賬務處理。

對內部賬戶的風險防控除了從賬戶開立權限、核算權限、額度授權方面進行控制外，還要加強廣大員工的責任心，加強職業道德教育，完善煙臺銀行綜合管理體系建設，從思想上、制度上進一步防范操作風險、道德風險的發生。