煙臺(tái)銀行內(nèi)部賬戶(hù)管理風(fēng)險(xiǎn)分析及建議

林濤

摘要：內(nèi)部賬戶(hù)作為銀行賬務(wù)核算體系的基礎(chǔ)，是核算的起點(diǎn)和源頭，銀行核算層次多，內(nèi)部賬戶(hù)設(shè)計(jì)需考慮的因素多，管理復(fù)雜程度高，因此提升內(nèi)部賬戶(hù)管理水平，對(duì)其賬務(wù)核算體系、防范風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。

筆者在分析內(nèi)部賬戶(hù)的含義和體系結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，對(duì)煙臺(tái)銀行內(nèi)部賬戶(hù)使用中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，并提出從內(nèi)部賬戶(hù)開(kāi)立權(quán)限、核算權(quán)限、內(nèi)部賬戶(hù)額度授權(quán)三方面來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部賬戶(hù)管理，加強(qiáng)內(nèi)部賬戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)防范。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部賬戶(hù)；風(fēng)險(xiǎn)；開(kāi)立權(quán)限；核算權(quán)限；賬戶(hù)額度授權(quán)

一、內(nèi)部賬戶(hù)的含義

會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的統(tǒng)馭，賬戶(hù)是會(huì)計(jì)科目的細(xì)化。商業(yè)銀行的賬戶(hù)是以會(huì)計(jì)科目為起點(diǎn)，滿(mǎn)足對(duì)會(huì)計(jì)要素分類(lèi)核算的要求，依據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，進(jìn)行具體賬務(wù)核算，分類(lèi)連續(xù)記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會(huì)計(jì)要素增減變化和結(jié)果的一種手段。

銀行是經(jīng)營(yíng)貨幣的特殊企業(yè)，銀行的資產(chǎn)、負(fù)債與客戶(hù)資金密切相關(guān)，以是否反映客戶(hù)資金來(lái)劃分，可分為內(nèi)部賬戶(hù)和外部賬戶(hù)。外部賬戶(hù)是指存貸款賬戶(hù)；而內(nèi)部賬戶(hù)是指按照標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范設(shè)立，用于核算銀行自身內(nèi)部發(fā)生業(yè)務(wù)、掛賬或調(diào)撥資金等內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)的賬戶(hù)。簡(jiǎn)言之，除了反映客戶(hù)資金的外部賬戶(hù)，其他所有賬戶(hù)都屬于內(nèi)部賬戶(hù)的范疇。

二、內(nèi)部賬戶(hù)的體系結(jié)構(gòu)

煙臺(tái)銀行內(nèi)部賬戶(hù)的體系結(jié)構(gòu)依據(jù)賬務(wù)體系、系統(tǒng)設(shè)計(jì)的不同，分為表內(nèi)內(nèi)部賬戶(hù)和表外內(nèi)部賬戶(hù)。

按使用的會(huì)計(jì)要素劃分，表內(nèi)內(nèi)部賬戶(hù)包括：資產(chǎn)類(lèi)內(nèi)部賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)內(nèi)部賬戶(hù)、資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)內(nèi)部賬戶(hù)、所有者權(quán)益類(lèi)內(nèi)部賬戶(hù)、損益類(lèi)內(nèi)部賬戶(hù)。

三、內(nèi)部賬戶(hù)使用的現(xiàn)狀

（一） 內(nèi)部賬戶(hù)的開(kāi)立

煙臺(tái)銀行內(nèi)部賬戶(hù)的開(kāi)立由營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)綜合柜員直接開(kāi)立，不需主管授權(quán)。

（二）內(nèi)部賬戶(hù)的核算

內(nèi)部賬戶(hù)開(kāi)立后，不需經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)批準(zhǔn)，支行可以直接進(jìn)行賬務(wù)處理，在使用的過(guò)程中，很容易產(chǎn)生操作風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)。

因各家銀行以前對(duì)內(nèi)部賬戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)防范認(rèn)識(shí)不足，在日常業(yè)務(wù)工作中案件的發(fā)生層出不窮，如：20××年，某國(guó)有股份制銀行一支行就發(fā)生了支行交換員利用內(nèi)部賬戶(hù)進(jìn)行內(nèi)外勾結(jié)套取銀行資金，數(shù)額巨大，到案發(fā)時(shí)止，掛賬時(shí)間長(zhǎng)達(dá)6個(gè)月之久。為此對(duì)內(nèi)部賬戶(hù)的使用一定要加強(qiáng)管理，多角度、多方位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。

三、內(nèi)部賬戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)防范的幾點(diǎn)建議

為了適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和科技創(chuàng)新的需要，煙臺(tái)銀行自2013年12月起對(duì)核心系統(tǒng)進(jìn)行更新改造，針對(duì)內(nèi)部賬戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)防范，筆者提出以下幾點(diǎn)建議。

（一）內(nèi)部賬戶(hù)的開(kāi)立權(quán)限

在新的系統(tǒng)中內(nèi)部賬戶(hù)引入賬戶(hù)模版的概念，所有賬戶(hù)都由總行運(yùn)行中心進(jìn)行開(kāi)立、修改、刪除、銷(xiāo)戶(hù)，開(kāi)戶(hù)方式分為批量開(kāi)戶(hù)和單戶(hù)開(kāi)戶(hù)；批量開(kāi)戶(hù)是對(duì)全行范圍內(nèi)戶(hù)名相同的賬戶(hù)進(jìn)行開(kāi)立的一種操作，這類(lèi)賬戶(hù)除機(jī)構(gòu)代碼不同外，賬戶(hù)序號(hào)都相同，開(kāi)戶(hù)時(shí)機(jī)構(gòu)代碼輸入一個(gè)虛擬的機(jī)構(gòu)代碼（這一虛擬機(jī)構(gòu)代碼代表全行所有營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)），如：資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)內(nèi)部賬戶(hù)中的同城票據(jù)交換、損益類(lèi)內(nèi)部賬戶(hù)；單戶(hù)開(kāi)戶(hù)是為不同的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)賬戶(hù)戶(hù)名不同的內(nèi)部賬戶(hù)進(jìn)行開(kāi)立的操作，開(kāi)立時(shí)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)代碼錄入單一營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)代碼，如：墊付訴訟費(fèi)、抵貸資產(chǎn)、其他應(yīng)付款等。

各級(jí)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立新的內(nèi)部賬戶(hù)，對(duì)內(nèi)部賬戶(hù)進(jìn)行修改、刪除、銷(xiāo)戶(hù)，需要出具書(shū)面申請(qǐng)，申請(qǐng)上要注明科目名稱(chēng)、賬戶(hù)名稱(chēng)、用途等事由，由會(huì)計(jì)結(jié)算部總經(jīng)理審批后，交由運(yùn)行中心進(jìn)行開(kāi)立。

（二）內(nèi)部賬戶(hù)的核算權(quán)限

內(nèi)部賬戶(hù)的核算權(quán)限分為有權(quán)、無(wú)權(quán)、行頭寸無(wú)權(quán)。

有權(quán)是指賬戶(hù)所在機(jī)構(gòu)、上級(jí)機(jī)構(gòu)、清算中心（行頭寸又稱(chēng)清算中心））對(duì)這個(gè)賬戶(hù)都有權(quán)利進(jìn)行賬務(wù)處理；無(wú)權(quán)是指賬戶(hù)所在機(jī)構(gòu)、上級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)該賬戶(hù)都沒(méi)有權(quán)利進(jìn)行賬務(wù)處理，只有清算中心有權(quán)對(duì)賬戶(hù)進(jìn)行賬務(wù)處理；行頭寸無(wú)權(quán)是指賬戶(hù)所在機(jī)構(gòu)、上級(jí)機(jī)構(gòu)、清算中心對(duì)該賬戶(hù)都沒(méi)有權(quán)利進(jìn)行賬務(wù)處理；不論采取何種核算方式，都可以接收日終批結(jié)數(shù)據(jù)、外圍系統(tǒng)傳入的數(shù)據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

在實(shí)際工作中按照內(nèi)部賬戶(hù)分類(lèi)的不同采取不同的核算權(quán)限，資產(chǎn)類(lèi)內(nèi)部賬戶(hù)、所有者權(quán)益類(lèi)內(nèi)部賬戶(hù)采取無(wú)權(quán)核算方式，負(fù)債類(lèi)內(nèi)部賬戶(hù)、資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)內(nèi)部賬戶(hù)采取有權(quán)核算方式，損益類(lèi)內(nèi)部賬戶(hù)采取行頭寸無(wú)權(quán)核算方式，但損益類(lèi)內(nèi)部賬戶(hù)中的收入類(lèi)的內(nèi)部賬戶(hù)，對(duì)專(zhuān)用交易產(chǎn)生的賬務(wù)需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

（三）內(nèi)部賬戶(hù)額度授權(quán)

對(duì)核算權(quán)限為無(wú)權(quán)和行頭寸無(wú)權(quán)的內(nèi)部賬戶(hù)，可以由總行計(jì)劃財(cái)務(wù)部采取內(nèi)部賬戶(hù)額度授權(quán)方式進(jìn)行賬務(wù)處理。

內(nèi)部賬戶(hù)額度授權(quán)分為余額額度授權(quán)和發(fā)生額額度授權(quán)。

余額額度授權(quán)是對(duì)核算權(quán)限為無(wú)權(quán)或行頭寸無(wú)權(quán)的內(nèi)部賬戶(hù)進(jìn)行余額額度授權(quán)，賬戶(hù)所在機(jī)構(gòu)在授權(quán)余額額度范圍內(nèi)、在指定的時(shí)間段進(jìn)行賬務(wù)處理；余額額度授權(quán)后，可在余額額度內(nèi)進(jìn)行借、貸方發(fā)生額記賬。

發(fā)生額額度授權(quán)是對(duì)核算權(quán)限為無(wú)權(quán)或行頭寸無(wú)權(quán)的內(nèi)部賬戶(hù)進(jìn)行發(fā)生額額度授權(quán)，賬戶(hù)所在機(jī)構(gòu)在授權(quán)發(fā)生額額度范圍內(nèi)、在指定的時(shí)間段進(jìn)行賬務(wù)處理；發(fā)生額額度授權(quán)分為借方發(fā)生額額度授權(quán)和貸方發(fā)生額額度授權(quán)，賬戶(hù)所在機(jī)構(gòu)只能在授權(quán)的借、貸方方向上進(jìn)行賬務(wù)處理。

四、內(nèi)部賬戶(hù)的使用

內(nèi)部賬戶(hù)由總行開(kāi)立、設(shè)定核算權(quán)限后，按不同的種類(lèi)分別進(jìn)行賬務(wù)處理。

（一） 資產(chǎn)類(lèi)內(nèi)部賬戶(hù)

資產(chǎn)類(lèi)內(nèi)部賬戶(hù)的核算權(quán)限設(shè)定為無(wú)權(quán)或行頭寸無(wú)權(quán)時(shí)，賬戶(hù)所在機(jī)構(gòu)需要進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，填寫(xiě)內(nèi)部賬戶(hù)列賬申請(qǐng)書(shū)，報(bào)計(jì)劃財(cái)務(wù)部批準(zhǔn)后，計(jì)劃財(cái)務(wù)部將內(nèi)部賬戶(hù)列賬申請(qǐng)書(shū)轉(zhuǎn)交運(yùn)行中心，由運(yùn)行中心進(jìn)行內(nèi)部賬戶(hù)額度授權(quán)，營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)在授權(quán)額度范圍內(nèi)、在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行賬務(wù)處理。

（二）負(fù)債類(lèi)內(nèi)部賬戶(hù)

負(fù)債類(lèi)內(nèi)部賬戶(hù)的核算權(quán)限設(shè)定為有權(quán)，賬戶(hù)所在機(jī)構(gòu)自行進(jìn)行賬務(wù)處理。

（三）資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)內(nèi)部賬戶(hù)

資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)內(nèi)部賬戶(hù)的核算權(quán)限設(shè)定為有權(quán)，賬戶(hù)所在機(jī)構(gòu)可以自行進(jìn)行賬務(wù)處理。但是因其賬戶(hù)余額可以反映在借方，因此對(duì)資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)內(nèi)部賬戶(hù)除上存總部備付金外當(dāng)日必須清零，不得有余額存在；各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)部門(mén)主管在日終軋賬時(shí)要查詢(xún)資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)內(nèi)部賬戶(hù)的余額，如果有余額存在，要查明原因，如果是正常掛賬，在工作日志上予以備注；如果是非正常掛賬，要查明原因，及時(shí)向會(huì)計(jì)官、分管行長(zhǎng)進(jìn)行口頭匯報(bào)，不得晚于次日向上級(jí)主管部門(mén)進(jìn)行書(shū)面報(bào)告。

（四）所有者權(quán)益類(lèi)內(nèi)部賬戶(hù)

所有者權(quán)益類(lèi)內(nèi)部賬戶(hù)的核算權(quán)限設(shè)定為無(wú)權(quán)，所有者權(quán)益類(lèi)內(nèi)部賬戶(hù)的賬務(wù)核算權(quán)限在清算中心，由清算中心進(jìn)行賬務(wù)處理。

（五）損益類(lèi)內(nèi)部賬戶(hù)

損益類(lèi)內(nèi)部賬戶(hù)的核算權(quán)限設(shè)定為行頭寸無(wú)權(quán)，損益類(lèi)內(nèi)部賬戶(hù)中的收入類(lèi)賬戶(hù)除專(zhuān)用交易、日終批結(jié)產(chǎn)生的賬務(wù)外，支出類(lèi)賬戶(hù)除日終批結(jié)產(chǎn)生的賬務(wù)，所有機(jī)構(gòu)都沒(méi)有權(quán)利進(jìn)行賬務(wù)處理；如果確有需要進(jìn)行賬務(wù)處理的，需填寫(xiě)內(nèi)部賬戶(hù)列賬申請(qǐng)書(shū)，報(bào)經(jīng)計(jì)劃財(cái)務(wù)部總經(jīng)理批準(zhǔn)后，交由運(yùn)行中心進(jìn)行內(nèi)部賬戶(hù)額度授權(quán)，再進(jìn)行賬務(wù)處理。

對(duì)內(nèi)部賬戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)防控除了從賬戶(hù)開(kāi)立權(quán)限、核算權(quán)限、額度授權(quán)方面進(jìn)行控制外，還要加強(qiáng)廣大員工的責(zé)任心，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，完善煙臺(tái)銀行綜合管理體系建設(shè)，從思想上、制度上進(jìn)一步防范操作風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。