論小額貸款公司信貸資產(chǎn)的金融屬性

周四明

摘要：小額貸款公司的出現(xiàn)為解決金融歧視、拓寬中小微企業(yè)及“三農(nóng)”融資開辟了新的渠道；同時也使民間資本陽光化、便于監(jiān)管。本文在分析小額貸款公司的業(yè)務(wù)特點、會計核算、機(jī)構(gòu)性質(zhì)的基礎(chǔ)上，參照現(xiàn)有金融機(jī)構(gòu)的特點和相關(guān)法律法規(guī)，得到如下結(jié)論：小額貸款業(yè)務(wù)屬貸款業(yè)務(wù)，小額貸款資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)，小額貸款公司則是從事金融業(yè)務(wù)的“準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)”。

關(guān)鍵詞：小額貸款公司 指導(dǎo)意見 主營業(yè)務(wù) 會計核算 機(jī)構(gòu)性質(zhì)

2008年5月4日，銀監(jiān)會、央行聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于小額貸款公司試點的指導(dǎo)意見》（以下簡稱《意見》），隨后各地根據(jù)《意見》制定了實施細(xì)則。小額貸款公司是國家金融改革的產(chǎn)物，其信貸資產(chǎn)也逐漸成為銀行間和四大AMC（金融資產(chǎn)管理公司）交易的標(biāo)的物；在實踐中，我們公司將其信貸資產(chǎn)歸類于非金融資產(chǎn)，按《資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)操作規(guī)程》（0000-01001-20.B1版）中關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)項目收購。但筆者在實踐操作中發(fā)現(xiàn)小額貸款公司的信貸資產(chǎn)具備金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)的全部屬性，可以按照金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)來歸類對待。現(xiàn)淺論如下，以供商榷：

一、小額貸款公司成立的背景決定了其金融機(jī)構(gòu)的屬性

《意見》指出：

1、“小額貸款公司是由自然人、企業(yè)法人與其他社會組織投資設(shè)立，不吸收公眾存款，經(jīng)營小額貸款業(yè)務(wù)的有限責(zé)任公司或股份有限公司。”

2、“小額貸款公司在堅持為農(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的原則下自主選擇貸款對象。小額貸款公司發(fā)放貸款，應(yīng)堅持“小額、分散”的原則，鼓勵小額貸款公司面向農(nóng)戶和微型企業(yè)提供信貸服務(wù)，著力擴(kuò)大客戶數(shù)量和服務(wù)覆蓋面。同一借款人的貸款余額不得超過小額貸款公司資本凈額的5%。在此標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，可以參考小額貸款公司所在地經(jīng)濟(jì)狀況和人均GDP水平，制定最高貸款額度限制。”

3、“小額貸款公司按照市場化原則進(jìn)行經(jīng)營，貸款利率上限放開，但不得超過司法部門規(guī)定的上限，下限為人民銀行公布的貸款基準(zhǔn)利率的0.9倍，具體浮動幅度按照市場原則自主確定。有關(guān)貸款期限和貸款償還條款等合同內(nèi)容，均由借貸雙方在公平自愿的原則下依法協(xié)商確定。”

4、“中國人民銀行對小額貸款公司的利率、資金流向進(jìn)行跟蹤監(jiān)測，并將小額貸款公司納入信貸征信系統(tǒng)。小額貸款公司應(yīng)定期向信貸征信系統(tǒng)提供借款人、貸款金額、貸款擔(dān)保和貸款償還等業(yè)務(wù)信息。”

從《意見》中的上述條款可以看出，小額貸款公司的成立，主要依據(jù)就是《公司法》和銀監(jiān)會、央行的《意見》，《公司法》賦予了小額貸款公司企業(yè)法人的主體地位，而《意見》則詳細(xì)規(guī)定了小額貸款公司的性質(zhì)、設(shè)立、資金來源、資金運用、監(jiān)督管理、終止及其他等。可以說，依據(jù)《意見》，小額貸款公司除了不能依據(jù)《商業(yè)銀行法》第2條的規(guī)定，從事吸收公眾存款業(yè)務(wù)，以及資金來源有特殊規(guī)定外，其設(shè)立、業(yè)務(wù)監(jiān)管其實始終受到銀行監(jiān)督部門的監(jiān)管。所以，小額貸款公司是一個法律地位特殊，兼具銀行、公司、民間金融的全部特質(zhì)的“準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)”。

二、小額貸款公司的業(yè)務(wù)決定了其資產(chǎn)就是金融資產(chǎn)

《意見》規(guī)定，小額貸款公司的主營業(yè)務(wù)是小額貸款業(yè)務(wù)，屬信貸業(yè)務(wù)。根據(jù)《貸款通則》中對貸款種類的劃分：

“自營貸款，系指貸款人以合法方式籌集的資金自主發(fā)放的貸款，其風(fēng)險由貸款人承擔(dān)，并由貸款人收回本金和利息。

委托貸款，系指由政府部門、企事業(yè)單位及個人等委托人提供資金，由貸款人（即受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款。貸款人（受托人）只收取手續(xù)費，不承擔(dān)貸款風(fēng)險。

特定貸款，系指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)并對貸款可能造成的損失采取相應(yīng)補(bǔ)救措施后責(zé)成國有獨資商業(yè)銀行發(fā)放的貸款。”

對照《意見》中對小額貸款公司資金來源的規(guī)定：“小額貸款公司的主要資金來源為股東繳納的資本金、捐贈資金，以及來自不超過兩個銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的融入資金。”小額貸款公司的主營業(yè)務(wù)可歸類為“自營貸款”，小額貸款與其他金融機(jī)構(gòu)的貸款運作方式類似，具備金融類資產(chǎn)的顯著特點。

三、從國際會計準(zhǔn)則和會計核算看，小額貸款公司的資產(chǎn)完全符合金融資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)

從會計準(zhǔn)則上看，小額貸款公司的債權(quán)符合國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）對金融資產(chǎn)的定義。我國采用國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）的國際會計準(zhǔn)則，其對金融資產(chǎn)的定義中有這樣一類： 從另—個企業(yè)收取現(xiàn)金或另—金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。這完全符合小額貸款公司債權(quán)的特征：小額貸款公司發(fā)貸時簽訂具有法律約束的合同，明確收回現(xiàn)金的金額、時間、方式，以及借款人不能按時償還時應(yīng)進(jìn)行的抵押資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。

從會計核算方法的角度上看，小額貸款公司的會計核算方法在實際操作中與金融機(jī)構(gòu)類似。《小額貸款公司會計核算方法介紹 》（財會月刊，2012年第16期）根據(jù)各地的小額貸款公司管理辦法以及監(jiān)管要求，結(jié)合工作實際對小額貸款公司的會計核算方法進(jìn)行探討，闡述了貸款的發(fā)放和收回、貸款計息、貸款的期末計價、銀行借款四類業(yè)務(wù)的會計處理，如下表所示：

由此可見，小額貸款公司這四類業(yè)務(wù)的會計處理方式均與銀行的處理方式類似，而小額貸款公司的“銀行存款利息”記為“營業(yè)收入”，與一般企業(yè)將“銀行存款利息”沖減“財務(wù)費用”的做法明顯不同。因此，小貸公司的貸款資產(chǎn)應(yīng)為金融資產(chǎn)。

《意見》規(guī)定小額貸款公司的設(shè)立由省金融辦審批，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后須在五個工作日內(nèi)向當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會派出機(jī)構(gòu)和中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)報送相關(guān)資料。從機(jī)構(gòu)性質(zhì)上看，盡管現(xiàn)行法規(guī)下小額貸款公司尚未獲得金融許可證，企業(yè)性質(zhì)不屬于金融企業(yè)，但小額貸款公司符合《貸款通則》中對貸款人的要求：

“貸款人必須經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營貸款業(yè)務(wù)，持有中國人民銀行頒發(fā)的《金融機(jī)構(gòu)法人許可證》或《金融機(jī)構(gòu)營業(yè)許可證》，并經(jīng)工商行政管理部門核準(zhǔn)登記。”

小額貸款公司的運作也受到人民銀行和銀監(jiān)會的部分監(jiān)管，可以認(rèn)為是“準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)”。此外，《意見》規(guī)定：“小額貸款公司從銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)獲得融入資金的余額，不得超過資本凈額的50%。融入資金的利率、期限由小額貸款公司與相應(yīng)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)自主協(xié)商確定，利率以同期‘ 上海銀行間同業(yè)拆放利率 為基準(zhǔn)加點確定。”從銀行拆借資金的利率以上海銀行間同業(yè)拆放利率為基準(zhǔn)，也是小額貸款公司“準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)”身份的佐證。

綜上，小額貸款業(yè)務(wù)屬貸款業(yè)務(wù)，小額貸款資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)，小額貸款公司則是從事金融業(yè)務(wù)的“準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)”。小額貸款公司處于銀行、公司和民間金融之間，是民間金融向正規(guī)金融過渡的一種中間形式，未來極有可能納入金融體系中。

參考文獻(xiàn)：

《貸款通則》

《公司法》

《商業(yè)銀行法》

《關(guān)于小額貸款公司試點的指導(dǎo)意見》

《湖南省小額貸款公司監(jiān)督管理辦法（試行）》

《貸款公司管理暫行規(guī)定》

《小額貸款公司會計核算方法介紹》（財會月刊2012年第16期）