商業銀行績效審計探析

陳培

摘要：商業銀行績效審計既是商業銀行穩定健康發展的必然要求，又是商業銀行內部審計發展的必然趨勢。在詳細闡述商業銀行績效審計內涵和主要內容的基礎上，本文深入分析商業銀行績效審計工作過程中遇到的主要阻礙因素，最后針對性地提出了進一步開展商業銀行績效審計工作的對策建議。

關鍵詞：商業銀行；績效審計

始于美國的次貸危機而引發的全球金融危機，造成眾多國外商業銀行倒閉破產，同時也給我國商業銀行加強內部控制機制帶來了較強的警示作用。隨著商業銀行經營體制進一步改革，商業銀行已具有現代化和國際化視野，績效和價值管理等理念不斷被引入經營理念，對內部控制管理不只是過去的合規性審計和舞弊審計，更要從提高資本利用率和資源配置效率角度去大力推行績效審計。在商業銀行內部實施績效審計，不僅已經成為促進商業銀行健康穩定發展的必然要求，更是商業銀行內部審計發展的必然趨勢。

一、商業銀行績效審計含義

商業銀行績效審計是績效審計在商業銀行領域的應用，是指商業銀行內部獨立的審計部門和審計人員，為評價商業銀行內部各部門經營管理活動的經濟性、效率性、效果性，依照國家法律法規、銀行內部規章制度和考核標準，對其經營程序、方法、效率等進行分析和評價，并提出建設性改進意見的一種內部審計。

由此可見，商業銀行績效審計是對這個程序或系統運行的狀況和結果進行評價，即對分支機構的經營績效、部門績效、員工績效進行評價，并且制定相應的激勵約束機制，衡量分支機構、部門以及員工的工作效率，實現分支機構、部門以及員工之間公平公正的價值分配。科學合理的績效考核制度安排能夠保證整體機構的運作有序高效，挖掘人力資本的潛能，充分調動分支機構、部門以及員工的工作激情，最大程度地促進商業銀行健康高速發展。

商業銀行實施績效審計，與傳統的審計方法相比更加靈活，效果更為客觀、公正和全面。開展績效審計，能夠從深層次揭示銀行業務經營管理中存在的問題，分析原因，從根本上提出解決問題的辦法。[1，2]

二、商業銀行績效審計的主要內容

（一）從業務角度看，涉及個人業務、對公業務和中間業務。

商業銀行的業務包括對私業務、對公業務和中間業務，包括貸款及其他授信業務、存款及柜臺業務、中間業務和財務與會計業務等。各項業務經營的績效審計是對被審計單位設備、資金、人員等生產力諸要素開發利用及其經濟效益實現程度進行的審計，旨在分析評價企業現有人力、物力、財力等經濟資源的利用情況，挖掘生產力諸要素的潛力，改進要素配置，謀求最大限度地利用現有資源，以改進各項業務的經營管理，提高經濟效益。

（二）從組織角度看，涉及利潤部門和成本部門。

商業銀行績效審計涉及到銀行各個層面的部門。商業銀行各個層面設置了相應的部門，每個部門都應創造價值，否則就沒有設置的必要，但是并不是每個部門都能直接創造利潤。我們把能創造利潤的經營部門稱為利潤中心，把不能直接創造利潤的部門稱為成本中心。

對成本中心的績效審計。大多數的管理部門都是成本中心，以各層面的信貸審批部門的績效審計為例，其審計重點：一是經濟性。部門和崗位設置、業務流程設置是否合理；各項設備配置、各項成本開支是否合理；是否存在浪費和資源閑置現象。二是效率性。能否提高信貸審批環節的工作效率；是否在規定的時間內審批完畢；信貸審批是否存在決策失誤；對下一層面的對口部門是否提供信貸營銷支持；檢查督導力度是否到位等。三是效果性。本部門的責任目標設定是否合理，責任目標完成情況如何。

對利潤中心的績效審計。利潤中心一般指經營部門和基層行。以某商業銀行市分行的績效審計為例，其審計重點是：一是以經濟增加值為核心的各項經濟、技術指標完成情況的審計。經濟增加值是指稅后凈營業利潤扣除資本成本后的經營利潤。其他關鍵指標完成情況一般是指賬面利潤、實際利潤，貸款和存款、不良貸款率、貸款收益率、費用控制率等一系列的考核指標的完成情況。二是各項業務開展情況的審計，在績效審計涉及到商業銀行的各項業務中已經論述。三是人力資源利用情況的審計。審計人力資源利用是否貫徹人盡其才、才盡其用的原則；職工勞動積極性是否充分發揮；人力資源的結構分布是否合理，配置是否適當，以及企業人力資源的利用程度和效益情況。四是組織管理水平的審計。組織管理水平的審計涉及到決策機能的審計、計劃機能的審計、組織機能的審計、領導機能的審計、控制機能的審計、激勵機能的審計等。

（三）從人事角度看，涉及行長、中層管理者和員工。

在必要的情況下，績效審計還應涉及到商業銀行的每個經營管理者和員工。如對部門經理、行長任期經濟責任審計，對員工在一定時間內所創造的價值以及晉級、升職的審計等，均可采用績效審計的方法。

三、商業銀行實施績效審計遇到的主要阻礙因素

（一）商業銀行績效審計環境的弱勢性

績效審計沒有得到足夠的重視和推廣。由于我國商業銀行績效審計還處于起步階段，還沒有得到管理層人員的認可和大力推廣。受傳統的觀念的影響，內部審計人員在審計的時候仍然把重點放在查錯糾正上面，更多的是關注合規性，但是對于由于經濟決策失誤等造成的損失和浪費沒有很好的關注和審查。

（二）商業銀行審計人員素質的不適應性。

績效審計對審計人員的素質提出了很高的要求，績效審計的專業性與審計人員業務素質相對低下的矛盾比較突出。由于過去商業銀行的內部審計都是局限在就事論事、就賬查賬的階段，還沒有形成宏觀地看問題，用全局觀點來解決問題的階段。在績效審計過程中，需要審計人員具有綜合性的視野和知識，同時需具備相應的獨立性和業務能力，需要從微觀層面的認識上升到宏觀，需要具備法律、財務和經濟知識，計算機知識的復合型人才。而從商業銀行的實際情況來看，部分商業銀行現有審計人員的知識結構、專業素質、工作能力等方面與開展績效審計的要求還有很大差距，對現代審計技術較陌生；現場作業經驗豐富，而綜合分析問題的能力不強；專業人才較多，而復合型人才匱乏等。審計隊伍整體知識結構還比較單一，商業銀行的審計部門大多是具有單一知識背景的人員，或者是具有單一的法律知識，或者是具有單一的財務會計知識。人才素質的限制就使得目前商業銀行還不能開展高效的績效審計工作。

（三）商業銀行績效審計標準的多樣性。

績效審計的對象千差萬別，績效審計對象的范圍分散化使得績效效標準難統一不同的審計對象的經濟性、效率性和效果性的要求不一樣，標準難以統一。更有甚者，在不同的條件和環境下，也會有不同的績效衡量標準。而衡量標準對績效審計至關重要，直接影響到得出的結論。這是實施績效審計的一大難點，給績效審計人員客觀公正地提出評價意見造成了困難。此外，績效審計沒有統一的方法和技術，由于現代的計量、統計、計算機等技術還沒有在商業銀行內部審計中得到有效、廣泛的運用，導致了基礎數據缺乏，管理經濟學的理念還未得到有效運用，成本會計還不完善，數理統計技術運用不多。這些因素給績效審計帶來了最大的難點，從而導致了難以對績效評價標準量化，審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應的技術和方法，這往往導致審計結論的差異性很大。

（四）商業銀行績效考核指標體系的不健全。

績效考核指標在體系上不完整，不同級別存在偏差。缺乏科學性，系統性和完整性的績效考核指標在提升員工積極性的同時，在處理部門指標和全行績效指標之間、崗位的指標和部門的整體績效指標之間沒有形成明確、量化的分解關系。針對商業銀行來說，管理者報酬與其業績低相關，普通員工報酬與其低相關，因而在國有商業銀行內部普遍缺乏報酬激勵，所有人的所有注意力都集中到控制權激勵（即謀求當官）上，這種畸形的激勵機制衍生很多與金融企業管理常理相悖的問題，往往會以職位的高低來進行收入分配，受利益機制的影響，很多人都把熱情放到升官上。[3]

四、完善商業銀行績效審計的有效措施

績效審計是一個長期而艱巨的歷史任務，要使商業銀行的績效審計順利開展，為此需要從以下幾個方面入手：

（一）營造良好的銀行績效審計環境。

績效審計是商業銀行經營管理活動的一部分，作為銀行管理層，應在管理活動中貫徹以經濟性、效率性、效果性分析為基礎的業務決策原則；各級部門也應將管理效益理念融入到日常職能工作中去，在合規操作、防范業務風險的同時，嚴格區別各項費用支出和特殊職能費用的支出，注重提升各項業務的水準、內部管理效率和資金使用效益。內部審計機構和審計人員也應及時轉變審計觀念，加強宣傳和學習力度，一方面使審計人員學習并運用好績效審計的理論；另一方面，使被審計對象了解績效審計、接受績效審計，并利用好績效審計結果，從而為績效審計的全面推廣營造良好的外部環境。開展績效審計工作的試點是全面開展的積累，先進行試點，積累相應的經驗和方法，探索道路，從而實現全面開展績效審計。

（二）培養大量復合型績效審計人才。

培養大量復合型績效審計人才是績效審計工作得以開展的基礎和前提。加強對績效審計的學習和實踐，提高內審人員的綜合素質，優化審計隊伍結構。對于績效審計人員而言，不但要求其具有較強的審計工作能力，更需要具有相當的經營管理知識和經驗。為此，各商業銀行內審部門應根據各自實際情況，積極廣泛地組織業務培訓，努力提高內審人員的綜合素質。一是通過以審代訓的形式提高內審人員的感性認識，拓寬思路；二是進行績效審計方法和技術的培訓，重點提高審計人員績效審計的能力和經驗；三是進行具體績效審計項目的技能培訓，提高審計人員發現問題、分析問題、解決問題的能力。通過培訓，鍛造一支高素質、具備綜合分析能力的復合型、學習型、知識型審計干部隊伍，為開展績效審計提供充分的人力資源保障。

（三）完善評價體系和規則制度標準化。

各商業銀行內部審計部門要在認真總結專項審計和任期審計中取得的績效評價方面的經驗基礎上，結合實際進行研究并制定系統性、可操作性較強的績效審計工作制度和內審評價指南，逐步建立起符合各商業銀行內部管理體制的績效審計準則和制度依據，明確內審部門開展績效審計的審計標準和績效評價辦法，以指導績效審計的順利開展。構建績效審計定量評價指標體系，能夠有效查找分析原因并進行改進，能有效對銀行各分支機構利用資源的經濟性、效率性進行合理、公正、準確的評價。

（四）積極探索適合商業銀行績效審計的方式和方法。

一是大力開展商業銀行績效審計的理論研究。在進行績效審計理論研究時，要注重立足于各級機構的實際，將規范研究與經驗研究結合起來，及時總結試點過程中的寶貴經驗，為審計實踐提供指引。要將研究重點放在審計方式方法、審計證據的收集和評價、審計結果的溝通以及審計報告的撰寫等方面，努力解決績效審計操作層面的問題。二是開展績效審計時，應更多地找出阻礙商業銀行盈利的瓶頸，有針對性地提出合理化建議，幫助銀行減少損失或提高收益。三是在進行績效審計時，應當采取定性與定量、縱向與橫向、定期與不定期相結合的方法，并利用現代科技手段作為輔助，以增強評價結果的真實性、可信性[4]。四是在開展合規性審計的同時，充分關注涉及績效方面的問題，將二者緊密結合起來進行分析研究。

參考文獻：

[1] 嚴華、劉海利，商業銀行績效審計的初探[J]. 財經視點. 2010（1）：64.

[2] 于巖，商業銀行績效審計初探[J]. 現代金融. 2008（4）：14-15.

[3]石廷安，商業銀行三維績效審計及其構建[J]. 中國鄉鎮企業會計. 2009（04）：56

[4]孔德麗、張奎喜，績效審計：商業銀行內部審計發展的必然趨勢[J]. 西部論叢. 2009（08）：62-63.