商業(yè)銀行績(jī)效審計(jì)探析

陳培

摘要：商業(yè)銀行績(jī)效審計(jì)既是商業(yè)銀行穩(wěn)定健康發(fā)展的必然要求，又是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。在詳細(xì)闡述商業(yè)銀行績(jī)效審計(jì)內(nèi)涵和主要內(nèi)容的基礎(chǔ)上，本文深入分析商業(yè)銀行績(jī)效審計(jì)工作過(guò)程中遇到的主要阻礙因素，最后針對(duì)性地提出了進(jìn)一步開(kāi)展商業(yè)銀行績(jī)效審計(jì)工作的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；績(jī)效審計(jì)

始于美國(guó)的次貸危機(jī)而引發(fā)的全球金融危機(jī)，造成眾多國(guó)外商業(yè)銀行倒閉破產(chǎn)，同時(shí)也給我國(guó)商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制帶來(lái)了較強(qiáng)的警示作用。隨著商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)體制進(jìn)一步改革，商業(yè)銀行已具有現(xiàn)代化和國(guó)際化視野，績(jī)效和價(jià)值管理等理念不斷被引入經(jīng)營(yíng)理念，對(duì)內(nèi)部控制管理不只是過(guò)去的合規(guī)性審計(jì)和舞弊審計(jì)，更要從提高資本利用率和資源配置效率角度去大力推行績(jī)效審計(jì)。在商業(yè)銀行內(nèi)部實(shí)施績(jī)效審計(jì)，不僅已經(jīng)成為促進(jìn)商業(yè)銀行健康穩(wěn)定發(fā)展的必然要求，更是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

一、商業(yè)銀行績(jī)效審計(jì)含義

商業(yè)銀行績(jī)效審計(jì)是績(jī)效審計(jì)在商業(yè)銀行領(lǐng)域的應(yīng)用，是指商業(yè)銀行內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員，為評(píng)價(jià)商業(yè)銀行內(nèi)部各部門(mén)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，依照國(guó)家法律法規(guī)、銀行內(nèi)部規(guī)章制度和考核標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其經(jīng)營(yíng)程序、方法、效率等進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，并提出建設(shè)性改進(jìn)意見(jiàn)的一種內(nèi)部審計(jì)。

由此可見(jiàn)，商業(yè)銀行績(jī)效審計(jì)是對(duì)這個(gè)程序或系統(tǒng)運(yùn)行的狀況和結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，即對(duì)分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效、部門(mén)績(jī)效、員工績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且制定相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制，衡量分支機(jī)構(gòu)、部門(mén)以及員工的工作效率，實(shí)現(xiàn)分支機(jī)構(gòu)、部門(mén)以及員工之間公平公正的價(jià)值分配。科學(xué)合理的績(jī)效考核制度安排能夠保證整體機(jī)構(gòu)的運(yùn)作有序高效，挖掘人力資本的潛能，充分調(diào)動(dòng)分支機(jī)構(gòu)、部門(mén)以及員工的工作激情，最大程度地促進(jìn)商業(yè)銀行健康高速發(fā)展。

商業(yè)銀行實(shí)施績(jī)效審計(jì)，與傳統(tǒng)的審計(jì)方法相比更加靈活，效果更為客觀、公正和全面。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，能夠從深層次揭示銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，分析原因，從根本上提出解決問(wèn)題的辦法。[1，2]

二、商業(yè)銀行績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容

（一）從業(yè)務(wù)角度看，涉及個(gè)人業(yè)務(wù)、對(duì)公業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)。

商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)包括對(duì)私業(yè)務(wù)、對(duì)公業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)，包括貸款及其他授信業(yè)務(wù)、存款及柜臺(tái)業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)等。各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的績(jī)效審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位設(shè)備、資金、人員等生產(chǎn)力諸要素開(kāi)發(fā)利用及其經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行的審計(jì)，旨在分析評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)有人力、物力、財(cái)力等經(jīng)濟(jì)資源的利用情況，挖掘生產(chǎn)力諸要素的潛力，改進(jìn)要素配置，謀求最大限度地利用現(xiàn)有資源，以改進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）從組織角度看，涉及利潤(rùn)部門(mén)和成本部門(mén)。

商業(yè)銀行績(jī)效審計(jì)涉及到銀行各個(gè)層面的部門(mén)。商業(yè)銀行各個(gè)層面設(shè)置了相應(yīng)的部門(mén)，每個(gè)部門(mén)都應(yīng)創(chuàng)造價(jià)值，否則就沒(méi)有設(shè)置的必要，但是并不是每個(gè)部門(mén)都能直接創(chuàng)造利潤(rùn)。我們把能創(chuàng)造利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)部門(mén)稱(chēng)為利潤(rùn)中心，把不能直接創(chuàng)造利潤(rùn)的部門(mén)稱(chēng)為成本中心。

對(duì)成本中心的績(jī)效審計(jì)。大多數(shù)的管理部門(mén)都是成本中心，以各層面的信貸審批部門(mén)的績(jī)效審計(jì)為例，其審計(jì)重點(diǎn)：一是經(jīng)濟(jì)性。部門(mén)和崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)流程設(shè)置是否合理；各項(xiàng)設(shè)備配置、各項(xiàng)成本開(kāi)支是否合理；是否存在浪費(fèi)和資源閑置現(xiàn)象。二是效率性。能否提高信貸審批環(huán)節(jié)的工作效率；是否在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)審批完畢；信貸審批是否存在決策失誤；對(duì)下一層面的對(duì)口部門(mén)是否提供信貸營(yíng)銷(xiāo)支持；檢查督導(dǎo)力度是否到位等。三是效果性。本部門(mén)的責(zé)任目標(biāo)設(shè)定是否合理，責(zé)任目標(biāo)完成情況如何。

對(duì)利潤(rùn)中心的績(jī)效審計(jì)。利潤(rùn)中心一般指經(jīng)營(yíng)部門(mén)和基層行。以某商業(yè)銀行市分行的績(jī)效審計(jì)為例，其審計(jì)重點(diǎn)是：一是以經(jīng)濟(jì)增加值為核心的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)指標(biāo)完成情況的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)增加值是指稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)扣除資本成本后的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。其他關(guān)鍵指標(biāo)完成情況一般是指賬面利潤(rùn)、實(shí)際利潤(rùn)，貸款和存款、不良貸款率、貸款收益率、費(fèi)用控制率等一系列的考核指標(biāo)的完成情況。二是各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況的審計(jì)，在績(jī)效審計(jì)涉及到商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)中已經(jīng)論述。三是人力資源利用情況的審計(jì)。審計(jì)人力資源利用是否貫徹人盡其才、才盡其用的原則；職工勞動(dòng)積極性是否充分發(fā)揮；人力資源的結(jié)構(gòu)分布是否合理，配置是否適當(dāng)，以及企業(yè)人力資源的利用程度和效益情況。四是組織管理水平的審計(jì)。組織管理水平的審計(jì)涉及到?jīng)Q策機(jī)能的審計(jì)、計(jì)劃?rùn)C(jī)能的審計(jì)、組織機(jī)能的審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)機(jī)能的審計(jì)、控制機(jī)能的審計(jì)、激勵(lì)機(jī)能的審計(jì)等。

（三）從人事角度看，涉及行長(zhǎng)、中層管理者和員工。

在必要的情況下，績(jī)效審計(jì)還應(yīng)涉及到商業(yè)銀行的每個(gè)經(jīng)營(yíng)管理者和員工。如對(duì)部門(mén)經(jīng)理、行長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)員工在一定時(shí)間內(nèi)所創(chuàng)造的價(jià)值以及晉級(jí)、升職的審計(jì)等，均可采用績(jī)效審計(jì)的方法。

三、商業(yè)銀行實(shí)施績(jī)效審計(jì)遇到的主要阻礙因素

（一）商業(yè)銀行績(jī)效審計(jì)環(huán)境的弱勢(shì)性

績(jī)效審計(jì)沒(méi)有得到足夠的重視和推廣。由于我國(guó)商業(yè)銀行績(jī)效審計(jì)還處于起步階段，還沒(méi)有得到管理層人員的認(rèn)可和大力推廣。受傳統(tǒng)的觀念的影響，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)的時(shí)候仍然把重點(diǎn)放在查錯(cuò)糾正上面，更多的是關(guān)注合規(guī)性，但是對(duì)于由于經(jīng)濟(jì)決策失誤等造成的損失和浪費(fèi)沒(méi)有很好的關(guān)注和審查。

（二）商業(yè)銀行審計(jì)人員素質(zhì)的不適應(yīng)性。

績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了很高的要求，績(jī)效審計(jì)的專(zhuān)業(yè)性與審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)相對(duì)低下的矛盾比較突出。由于過(guò)去商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)都是局限在就事論事、就賬查賬的階段，還沒(méi)有形成宏觀地看問(wèn)題，用全局觀點(diǎn)來(lái)解決問(wèn)題的階段。在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，需要審計(jì)人員具有綜合性的視野和知識(shí)，同時(shí)需具備相應(yīng)的獨(dú)立性和業(yè)務(wù)能力，需要從微觀層面的認(rèn)識(shí)上升到宏觀，需要具備法律、財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)知識(shí)，計(jì)算機(jī)知識(shí)的復(fù)合型人才。而從商業(yè)銀行的實(shí)際情況來(lái)看，部分商業(yè)銀行現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、工作能力等方面與開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的要求還有很大差距，對(duì)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)較陌生；現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富，而綜合分析問(wèn)題的能力不強(qiáng)；專(zhuān)業(yè)人才較多，而復(fù)合型人才匱乏等。審計(jì)隊(duì)伍整體知識(shí)結(jié)構(gòu)還比較單一，商業(yè)銀行的審計(jì)部門(mén)大多是具有單一知識(shí)背景的人員，或者是具有單一的法律知識(shí)，或者是具有單一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)。人才素質(zhì)的限制就使得目前商業(yè)銀行還不能開(kāi)展高效的績(jī)效審計(jì)工作。

（三）商業(yè)銀行績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的多樣性。

績(jī)效審計(jì)的對(duì)象千差萬(wàn)別，績(jī)效審計(jì)對(duì)象的范圍分散化使得績(jī)效效標(biāo)準(zhǔn)難統(tǒng)一不同的審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的要求不一樣，標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。更有甚者，在不同的條件和環(huán)境下，也會(huì)有不同的績(jī)效衡量標(biāo)準(zhǔn)。而衡量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)績(jī)效審計(jì)至關(guān)重要，直接影響到得出的結(jié)論。這是實(shí)施績(jī)效審計(jì)的一大難點(diǎn)，給績(jī)效審計(jì)人員客觀公正地提出評(píng)價(jià)意見(jiàn)造成了困難。此外，績(jī)效審計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一的方法和技術(shù)，由于現(xiàn)代的計(jì)量、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)等技術(shù)還沒(méi)有在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中得到有效、廣泛的運(yùn)用，導(dǎo)致了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)缺乏，管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的理念還未得到有效運(yùn)用，成本會(huì)計(jì)還不完善，數(shù)理統(tǒng)計(jì)技術(shù)運(yùn)用不多。這些因素給績(jī)效審計(jì)帶來(lái)了最大的難點(diǎn)，從而導(dǎo)致了難以對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)量化，審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)中可以靈活地選擇與被審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的技術(shù)和方法，這往往導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的差異性很大。

（四）商業(yè)銀行績(jī)效考核指標(biāo)體系的不健全。

績(jī)效考核指標(biāo)在體系上不完整，不同級(jí)別存在偏差。缺乏科學(xué)性，系統(tǒng)性和完整性的績(jī)效考核指標(biāo)在提升員工積極性的同時(shí)，在處理部門(mén)指標(biāo)和全行績(jī)效指標(biāo)之間、崗位的指標(biāo)和部門(mén)的整體績(jī)效指標(biāo)之間沒(méi)有形成明確、量化的分解關(guān)系。針對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，管理者報(bào)酬與其業(yè)績(jī)低相關(guān)，普通員工報(bào)酬與其低相關(guān)，因而在國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部普遍缺乏報(bào)酬激勵(lì)，所有人的所有注意力都集中到控制權(quán)激勵(lì)（即謀求當(dāng)官）上，這種畸形的激勵(lì)機(jī)制衍生很多與金融企業(yè)管理常理相悖的問(wèn)題，往往會(huì)以職位的高低來(lái)進(jìn)行收入分配，受利益機(jī)制的影響，很多人都把熱情放到升官上。[3]

四、完善商業(yè)銀行績(jī)效審計(jì)的有效措施

績(jī)效審計(jì)是一個(gè)長(zhǎng)期而艱巨的歷史任務(wù)，要使商業(yè)銀行的績(jī)效審計(jì)順利開(kāi)展，為此需要從以下幾個(gè)方面入手：

（一）營(yíng)造良好的銀行績(jī)效審計(jì)環(huán)境。

績(jī)效審計(jì)是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的一部分，作為銀行管理層，應(yīng)在管理活動(dòng)中貫徹以經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性分析為基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)決策原則；各級(jí)部門(mén)也應(yīng)將管理效益理念融入到日常職能工作中去，在合規(guī)操作、防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，嚴(yán)格區(qū)別各項(xiàng)費(fèi)用支出和特殊職能費(fèi)用的支出，注重提升各項(xiàng)業(yè)務(wù)的水準(zhǔn)、內(nèi)部管理效率和資金使用效益。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員也應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，加強(qiáng)宣傳和學(xué)習(xí)力度，一方面使審計(jì)人員學(xué)習(xí)并運(yùn)用好績(jī)效審計(jì)的理論；另一方面，使被審計(jì)對(duì)象了解績(jī)效審計(jì)、接受績(jī)效審計(jì)，并利用好績(jī)效審計(jì)結(jié)果，從而為績(jī)效審計(jì)的全面推廣營(yíng)造良好的外部環(huán)境。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作的試點(diǎn)是全面開(kāi)展的積累，先進(jìn)行試點(diǎn)，積累相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)和方法，探索道路，從而實(shí)現(xiàn)全面開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。

（二）培養(yǎng)大量復(fù)合型績(jī)效審計(jì)人才。

培養(yǎng)大量復(fù)合型績(jī)效審計(jì)人才是績(jī)效審計(jì)工作得以開(kāi)展的基礎(chǔ)和前提。加強(qiáng)對(duì)績(jī)效審計(jì)的學(xué)習(xí)和實(shí)踐，提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。對(duì)于績(jī)效審計(jì)人員而言，不但要求其具有較強(qiáng)的審計(jì)工作能力，更需要具有相當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)管理知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。為此，各商業(yè)銀行內(nèi)審部門(mén)應(yīng)根據(jù)各自實(shí)際情況，積極廣泛地組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，努力提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。一是通過(guò)以審代訓(xùn)的形式提高內(nèi)審人員的感性認(rèn)識(shí)，拓寬思路；二是進(jìn)行績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)的培訓(xùn)，重點(diǎn)提高審計(jì)人員績(jī)效審計(jì)的能力和經(jīng)驗(yàn)；三是進(jìn)行具體績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的技能培訓(xùn)，提高審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。通過(guò)培訓(xùn)，鍛造一支高素質(zhì)、具備綜合分析能力的復(fù)合型、學(xué)習(xí)型、知識(shí)型審計(jì)干部隊(duì)伍，為開(kāi)展績(jī)效審計(jì)提供充分的人力資源保障。

（三）完善評(píng)價(jià)體系和規(guī)則制度標(biāo)準(zhǔn)化。

各商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要在認(rèn)真總結(jié)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和任期審計(jì)中取得的績(jī)效評(píng)價(jià)方面的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際進(jìn)行研究并制定系統(tǒng)性、可操作性較強(qiáng)的績(jī)效審計(jì)工作制度和內(nèi)審評(píng)價(jià)指南，逐步建立起符合各商業(yè)銀行內(nèi)部管理體制的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和制度依據(jù)，明確內(nèi)審部門(mén)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和績(jī)效評(píng)價(jià)辦法，以指導(dǎo)績(jī)效審計(jì)的順利開(kāi)展。構(gòu)建績(jī)效審計(jì)定量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，能夠有效查找分析原因并進(jìn)行改進(jìn)，能有效對(duì)銀行各分支機(jī)構(gòu)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性進(jìn)行合理、公正、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。

（四）積極探索適合商業(yè)銀行績(jī)效審計(jì)的方式和方法。

一是大力開(kāi)展商業(yè)銀行績(jī)效審計(jì)的理論研究。在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)理論研究時(shí)，要注重立足于各級(jí)機(jī)構(gòu)的實(shí)際，將規(guī)范研究與經(jīng)驗(yàn)研究結(jié)合起來(lái)，及時(shí)總結(jié)試點(diǎn)過(guò)程中的寶貴經(jīng)驗(yàn)，為審計(jì)實(shí)踐提供指引。要將研究重點(diǎn)放在審計(jì)方式方法、審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)、審計(jì)結(jié)果的溝通以及審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)等方面，努力解決績(jī)效審計(jì)操作層面的問(wèn)題。二是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)，應(yīng)更多地找出阻礙商業(yè)銀行盈利的瓶頸，有針對(duì)性地提出合理化建議，幫助銀行減少損失或提高收益。三是在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取定性與定量、縱向與橫向、定期與不定期相結(jié)合的方法，并利用現(xiàn)代科技手段作為輔助，以增強(qiáng)評(píng)價(jià)結(jié)果的真實(shí)性、可信性[4]。四是在開(kāi)展合規(guī)性審計(jì)的同時(shí)，充分關(guān)注涉及績(jī)效方面的問(wèn)題，將二者緊密結(jié)合起來(lái)進(jìn)行分析研究。

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