網絡游戲行業收入核算中存在的問題及對策

田文江

摘要：本文將在微觀層面探討網游公司的收入核算問題，并選取只進行網游產品開發的公司作為考察對象。根據資本循環公式G-W-G`的內在邏輯，在以可支配收入作為核算對象的網游公司，需要從成本項目和稅收環節來進行問題分析。通過問題分析，需要建立起針對信息不對稱和信息不完美情況的應對模式，同時還需要研判“營改增”制度對公司收入核算的影響。最后，增強財務部門的資金管控能力、優化成本核算的單元結構選擇、增進稅制改革的應對模式研究，以及建立整體視域下收入核算模式。

關鍵詞：網絡游戲公司；收入核算

在互聯網時代，網絡游戲行業成為了名副其實的朝陽產業。但也需要看到，網游行業內充斥著競爭，這種競爭不僅是產品開發水平的競爭，也是公司資金內控的競爭。因此，本文將在微觀層面探討網游公司的收入核算問題。由于當前網游公司含有游戲產品開發和運營兩類組織，甚至也有二位一體的組織形態。為了使本文的討論更為具體，這里選取只進行網游產品開發的公司作為考察對象。

從會計學視角來看，公司收入可以理解為包含著各項成本在內的收益。其中，對于公司最優價值的財務數據則是“凈利潤”，即扣除了各項成本和稅款外的公司可支配收入。因此，本文在不特指的情況下，把“收入”界定為可支配收入。在此基礎上的問題探討必然就需要涉及到成本項目和“營改增”等方面。

基于以上所述，筆者將從經濟學角度來對本文主題展開討論。

一、收入核算中存在的問題分析

根據資本循環公式G-W-G`的內在邏輯，公司收入來源于G`的復歸。但從時間維度來看，單個網游項目的收入來源則依次經歷了貨幣職能（G）和開發職能（W）階段。最終，在市場交易機制下實現了“驚險的跳躍”（馬克思語）。這就意味著，在以可支配收入作為核算對象的網游公司，需要從成本項目和稅收環節來進行問題分析。或者說，收入核算中所存在的問題也需要在上述兩個板塊中來探究。

具體而言，針對收入核算中的問題所進行的分析可歸納為以下兩個方面：

（一）成本核算方面存在的問題

處于資本循環公式中的三個職能階段，都將發生可變成本，該可變成本則主要指向運營費用。即，人力資源部門在要素市場上購買勞動要素，該部門含有一定的運營費用；當以項目小組的形式進行網游開發時，小組含有一定的運營費用；隨著網游產品的開發成功，在產品銷售中也含有一定的運營費用。但從運營費用的組成結構來看，最為難以核算的便是產品開發和銷售階段。

問題主要表現在，網游產品作為一種高創意的文化產品，其在本質上便存在著創新風險，該風險在財務管理上則體現為時常出現追加預算的現象。而且，在依托計算機軟件系統所進行的產品開發中，難以像傳統制造業那樣提供會計憑證。從而，不僅增大了公司收入核算難度，也對資金使用監管帶來了難題。在依靠運營商的網游公司，還面臨著產品的銷售任務。此時，傳統銷售中所存在的資金監管難題，也在網游公司中表現出來了。

（二）稅款核算方面存在的問題

相對于成本核算所面對的問題而言，稅款核算方面所存在的問題將在未來逐漸顯現。因此，本文也將其進行了提煉。隨著“營改增”試點的不斷擴大，它在解決了重復征稅問題的同時，也為網游公司帶來了新的問題。即，根據產品價值增值所開征的增值稅，意味著需要界定出網游產品的價值增值。然而，作為一種創意產品其內含的價值增值具有很強的彈性，并將因產品品牌溢價和促銷手段的使用來提升網游產品的市場價格。因此，這種不確定性就將影響公司收入核算的精確性，從而也就影響到公司今后運營中資金分配問題。

以上從經濟學角度所進行的問題分析具有很強的現實指導意義，這比傳統的會計視角更具有了適應市場環境的優勢。由此，下面將結合問題對公司的應對模式進行定位

二、分析基礎上的應對模式定位

在以上分析基礎上，應對模式的定位可從以下兩個方面來界定。

（一）應對成本核算問題的模式定位

公司可支配收入構成了自身擴大再生產的內源性資金來源，在公司的整體發展目標導向下，財務部門需要預見性的對現有資金存量進行科學、合理的劃分。這就要求，需要明確產品開發和銷售環節所發生的成本項目和額度。然而，在“信息不對稱”和“信息不完美”同時存在的情況下，上述工作也著實存在著困難。

為此，還需要分別針對這兩種情況來細化應對模式：

（1）針對信息不對稱情況的模式定位。在網游新項目的開發中遵循著團隊作業模式，這就會因在分工協作下無法界定產品開發的邊際成本，從而也就無法對其中的各項成本項目進行明確。對此，可以將項目小組整體作為成本單元來進行核算。

（2）針對信息不完美情況的模式定位。網游產品的創新特質決定了，在開發中存在諸多不確定性，以及在銷售中存在著許多渠道風險，這種信息不完美情況必然迫使追加預算行為的發生。因此，可以建立風險基金來額定當年的追加預算幅度，從而切實管控公司的資金風險。

（二）應對稅款核算問題的模式定位

目前有專家指出，不應馬上將“營改增”向全行業覆蓋，因為部分行業可能因此而增大賦稅。考察網游行業不難發現，由于網游產品的創新特質決定了，其產品中包含著較其它產業更大的新增價值（“復雜勞動等于倍加的簡單勞動”—馬克思語）。因此，若實施增值稅改革網游公司的可支配收入總額可能下降。然而，面對當前已經存在的稅制改革趨勢，網游公司在收入核算中也應研判 “營改增”后對公司績效的影響。在公平、公正的稅收體制下，網游行業也將整體面臨上述局面。因此，解決收入核算問題還應在明確成本邊界上下工夫。

三、反思引導下的對策構建

我們不能靜止的來看待應對收入核算的對策，不難理解，網游公司收入核算的準確性將影響到公司的內控措施，以及未來產品開發步驟的制定。這就意味著，對策構建應在“現實與未來”應對舉措上來展開。

具體而言，可以從以下四個方面來進行對策構建：

（一）增強財務部門的資金管控能力

從資本循環公式的邏輯路徑來看，加強收入核算的準確性也意味著需要增強對資金的管控能力。在缺少會計憑證和信息不對稱、信息不完美同時存在的情況下，這種管控將受到人為和客觀影響。因此，在主要解決人為影響的思路下，還應提升財務部門員工的崗位素養。崗位素養不僅體現在財務人員的崗位技能上，也體現為他們的崗位意識上。其中，使他們認識到網游公司運營環境的特點，以及互聯網公司的普遍經營規律則至關重要。

（二）優化成本核算的單元結構選擇

本文以核算公司可支配收入作為研究議題，就需要優化對成本的核算工作。針對網游產品的特質和開發人員的工作特征，公司應避免參照普通生產類企業的成本核算模式，而是以項目小組作為成本核算的基本單元，并在績效管理體系下來實施成本確認。會計成本核算體現為對費用使用之后的統計行為，因此可以采取額定好項目小組的開發預算資金，并在該資金幅度內建立起剛性約束機制。對于銷售部門的成本核算，則主要強化對會計憑證的審核制度，并確認憑證背后經濟事件的真實性和合理性與否。

（三）增進稅制改革的應對模式研究

目前針對網游公司仍采取營業稅和增值稅共同收取的模式，在學習效應下網游公司已能明確可能需要交納的稅款金額。但正如上文所提到的，現階段也需要未雨綢繆的對“營改增”之后的收入核算狀況進行研判。為此，網游公司可以參照文化產業的其它公司，或者是高科技公司的“營改增”后的增值稅率進行測算，從而完成對公司未來資金調配的調整。需要指出，可支配收入仍需要被規劃為：開發基金、福利基金和積累基金三部分。因此，公司需要對這三部分的劃分結構進行調整。

（四）建立整體視域下收入核算模式

網游行業業態呈現出激烈競爭的情形，并且國內網游產品直接面臨著國外產品的擠壓。從目前市場所反饋的信息可知，韓國和美國網游產品占據了國內市場的半壁江山。從而，國內網游公司在發展中也將逐漸進行縱向和橫向聯盟工作。因此，在完善收入核算的目標導向下，還應建立起整體視域下的收入核算模式。即，需要在產品開發、產品銷售和產品網絡化應用上建立資金回籠監管機制，并明確各環節的成本項目和額度。

綜上所述，以上便構成筆者對文章主題的討論。不難看出，在經濟學視角下將改變會計學方法的局限性和視野的靜態性。筆者也將在今后的工作實踐中，不斷深化對收入核算問題的認識。

四、實證分析游戲曾以七成以上的利潤率成為互聯網領域的一

實證資料：根據在美國上市的各大網游概念股第四季度業績顯示，其成本都在不同程度地增加，網游概念股正在告別最暴利行業的稱號。免費網游的商業模式為整個國內網游行業帶來5年狂飆突進似的增長，市場規模從2005年的56.2億元迅速擴張至2009年的270.6億元。然而，雖然去年整個市場規模依然擁有超過30%的增長，但是與300億元的行業心理預期相距甚遠。在網游公司財報中，有一個關鍵詞“每活躍付費賬戶每月平均營收（ARPU）”備受關注。在免費游戲成為國內網絡游戲最成功的本土化商業模式之后，高ARPU值幾乎成為所有網游運營商在瘋狂追逐的數字，它代替了時間收費的在線人數，成為網游業是否賺錢重要的衡量標準。 然而，近幾年各大網游公司卻為這種模式所“累”。藍港在線CEO王峰說，為了提升游戲公司業績，網游公司一味增長道具收費的花手腕，不停地提升所謂的APRU值，而降低玩家滿意度。他認為，以往這種免費模式靠追求高ARPU值的運營思路已經遇到瓶頸。據艾瑞咨詢數字顯示，目前網絡游戲市場的付費玩家平均比例不到五成，而另外五成的玩家被稱作“蝗蟲型”，就是不在游戲中花錢，卻享受免費游戲內容的群體。顯然，這類玩家將是網游公司下一步發展的藍海。

實證分析：不難看出，行業市場的天花板正在接近，在追求高ARPU值已經成為阻礙市場增長的票房毒藥的時候，爭取更多付費玩家或許將成為解毒良方。王峰認為，ARPU值有不可避免的降低趨勢，已經將網游向“平利”時代帶動。面對“平利”時代的到來，網游公司在收入核算環節應增強對可支配收入的關注，而不是傳統上對收益的重視。唯有這樣，才能在財務數據的反饋下為公司的內部運營調整，為整個行業的健康發展提供路徑指向。以此類推，本文所進行的問題分析和對策構建，也能為優化當前互聯網行業的收入核算提供思路。最后再次強調，應在動態視角下和與公司運營調整需要的聯系下來進行問題討論。

五、總結與展望

本文認為，需要建立起：針對信息不對稱和信息不完美情況的應對模式，同時還需要研判“營改增”制度對公司收入核算的影響。最后，增強財務部門的資金管控能力、優化成本核算的單元結構選擇、增進稅制改革的應對模式研究，以及建立整體視域下收入核算模式。具體而言，使財務人員認識到網游公司運營環境的特點，以及互聯網公司的普遍經營規律；額定好項目小組的開發預算資金，并在該資金幅度內建立起剛性約束機制。對于銷售部門的成本核算，則主要強化對會計憑證的審核制度；參照文化產業的其它公司，或者是高科技公司的“營改增”后的增值稅率進行測算；在完善收入核算的目標導向下，還應建立起整體視域下的收入核算模式。

正如前面所指出的，討論網游公司的收入核算問題，并不僅僅在于實現核算的精確性，而是還要認識到收入核算對于反饋公司經營績效的重要性。在波士頓矩陣中，若網游公司產品處于市場占有率高但銷售額度低的板塊，則意味著公司的內控工作出現了問題。因此，未來應加強收入核算對公司運營診斷的促進作用，并借助核算數據來提高成本控制績效。

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