資源稅改革綜合影響及經濟效應分析

曹書　王立國

【摘要】資源稅有著復雜的經濟效應。隨著改革推進，資源稅負提高其對經濟發展會產生多種影響。從總體上看，資源稅的改革對企業、物價、居民消費、產業結構調整及區域經濟發展會產生極大影響，對經濟發展存在正負兩種效應，文章對此問題的分析為資源稅的進一步改革提供參考。

【關鍵詞】資源稅 改革 綜合影響 經濟效應

【中圖分類號】F812.4 ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標識碼】A

資源短缺和浪費問題已經成為社會高度關注的話題之一，中國政府一直在探索適合的時機推行資源稅改革。直到2010年6月，新一輪資源稅改革試點在新疆拉開帷幕，此次改革將原油和天然氣的計征方式由原來的從量計征改變為按銷售價格的5%從價計征，并規定了一些減征或者免征的項目。2011年11月，伴隨著新修訂的《中華人民共和國資源稅暫行條例》的施行，資源稅改革進入全面實施階段，在全國范圍內實施石油和天然氣的從價計征，并且對稅率進行了相應的調整。隨著改革的深入進行，各種問題也不斷涌現，本文圍繞經濟效應這一主線加以研究，深入分析資源稅改革后取得的成效，闡明資源稅改革的重要意義。

資源稅改革綜合影響

對企業的影響。對資源開釆型企業的影響。按照資源稅收法律規定，資源開采企業屬于法定的納稅人，當資源稅改革后，稅負的提高會直接影響開采企業的生產成本，進一步會影響到相關產品的價格與質量。從市場結構來看，目前中國礦產資源基本上是控制在國有央企中，尤其是油氣資源，而這些企業基本上是處于壟斷地位，當稅負增加時，資源產品的價格就會上漲，將生產成本轉嫁給其下游企業或消費者。①同時，稅負的增加導致一些經濟規模較小而生產成本較高的企業會退出該行業。因此，在稅負增加的壓力下，一方面企業會通過提供開采率來降低成本，以獲取更高回報;另一方面會加速一些能耗高、規模小的企業退出競爭，實現產業的集約發展。

對資源消耗型企業的影響。資源消耗型企業作為開采企業的下游企業，是資源產品的主要消費方，稅負的增加，會提高這些消耗型企業的生產成本，當然，這種影響程度大小是不等的，取決于消耗型企業的類型及生產規模。對于生產生活必需品的企業而言，其產品的需求彈性比較小，企業完全可以通過成本轉嫁來將稅負轉給消費者，對于這類企業，如果政府不進行價格控制，就難以實現其生產效率的提高，會導致資源浪費現象產生。對于生產非生活必需品的消耗型企業來說，因其生產的產品需求彈性大，而且行業競爭強，這些企業很難通過提高產品價格來轉嫁稅負。面對這種局面，有的企業會通過降低要素成本，削減員工來自行消化稅負，這顯然不是資源稅改革的初衷;還有的企業會通過開發新產品、選擇新技術與新工藝來降低生產成本，以達到節約資源的目的。

對物價的影響。資源稅的計征方式從“從量計征”轉變為“從價計征”模式后，平均費率可能達到3%。但從長期來看，資源稅的改革對物價影響微乎其微。因為礦產資源產品的長期供給和需求曲線彈性較大，資源稅的改革導致礦產資源產品價格上升，下游企業的需求量則會減少，表現為需求曲線向下移，從而在一定程度上沖減了上漲因素，使物價保持平穩狀態。發改委能源所報告顯示，當煤炭稅率為50元/噸時，會導致能源需求量減少6.3%，使能源節約1.26億噸標準煤。②而且資源產品價格上漲后，使得更多的企業和單位研究其替代產品。替代產品的出現又會減少市場需求量，反過來也會抑制資源產品價格的上升。所以，資源稅改革在長期內對物價水平的影響不顯著。

對居民消費的影響。居民是資源產品最終的消費者，也是資源稅負轉嫁最后的歸宿者。無論資源稅負在開采環節和生產環節如何轉嫁，最終必然有部分稅負要通過資源消費品的漲價轉嫁給消費者，特別是那些生活必需品，主要都是由居民消費者承擔。所以資源稅改革對居民消費的經濟效應主要表現為資源消費品價格上漲導致需求量減少，具體可以從收入效應和替代效應兩個方面考慮。

資源稅改革對居民消費的收入效應。收入效應是指因為商品的價格變動而引起的實際收入水平的變動，進而引起商品需求量的變動。資源稅改革對居民消費的收入效應可以表述為由于資源稅負的提高導致資源消費品價格的提升，在居民名義收入不變的前提下，使居民消費者的實際購買能力下降，從而減少了對資源消費品的需求量。為了減少生活成本，居民消費者會適當調整既定收入下的消費行為，減少能源的使用，注意節約用電、用氣，減少開車外出的現象。

資源稅改革對居民消費的替代效應。替代效應是指由于商品的價格變動引起的商品相對價格的變化，進而引起商品需求量的變動。資源稅改革對居民消費的替代效應可以表示為由于資源消費品價格的增加使得資源應稅消費品與其他非應稅消費品的相對價格上漲，進而促使居民減少資源消費品的需求量，增加非應稅消費品的使用。

對產業結構調整的影響。在產業結構分布上，長期以來中國的礦產資源多集中在內陸中西部省份，東部資源儲量相對較少，這就造成了以東部沿海為資源的加工和消費集中區，中西部為資源生產和運輸提供地的產業布局。就產業鏈來說，中西部省份是東部沿海地區的“上游企業”，主要是做礦產品的原始輸出和初級加工。資源稅改革后，由于稅負增加，會促使東部沿海地區加速將低附加值和高耗能產品的生產轉移到中西部資源豐富的省份，在東部沿海地區發展技術密集型產業。據此，資源稅改革后會帶來明顯的產業升級和產業轉移效應。

往往低附加值和勞動密集型產品也具有高資源投入的特征，其中最主要的生產成本就是包括要素本身成本以及運輸成本的要素成本。資源稅改革后，東部沿海企業可以將生產地轉移到中西部資源豐富地區，以減少生產經營成本，同時這也為中西部省份提供了部分就業機會。對于技術密集型企業，人力資本往往構成了其主要的成本，資源要素成本只是次要成本。資源稅改革使得東部沿海企業更加注重引進新技術、新工藝，加大資源的整合力度，注重人才的培養，提高企業的綜合生產能力和市場競爭力。為了減少資源成本，產業之間的依存度將會不斷提高。

對區域經濟發展的影響。長期以來，中國就存在著東西部差異大，區域發展不協調的局面，一方面主要是因為地理位置、歷史發展、自然條件和技術水平等因素的制約;另一方面，中國現行的資源稅制也是導致這一現狀產生的原因之一。資源稅改革將有利于縮小東西部差異，促進區域經濟的協調發展。

第一，資源稅改革將會提高中西部地區的財政實力。從理論上來說，中國的中西部地區屬于自然資源儲存量豐富的能源集中地，在粗放型經濟增長方式下，中西部的財政實力應該比較強。但現實情況是中西部的財政實力遠落后于東部沿海地區。究其原因是現行資源稅未能發揮出分配資源收益的作用繼而造成中西部財政收入過少，阻礙了區域經濟發展。資源稅改革后，稅負明顯提升，使得地方財政收入大幅度增加，促進中西部地區的資源優勢轉化成財政優勢。同時地方政府財政收入的增加會提高政府的基礎建設投入，改善民生，進而縮小區域間的社會經濟差距。當地政府也可以將資金用于各地的生態恢復和環境保護工程，以利于區域經濟的可持續發展。

第二，資源稅改革有利于資源產品價格體系的完善。資源稅改革后，其從價計征的方式有利于建立合理的資源價格體系，進而完善價格傳導機制。資源稅未改革前的從量計征使得資源產品的價格較低，只能體現資源的開發和運輸成本，無法反映資源產品的市場價值。而且資源的耗竭狀態和資源開采對當地生態環境的破壞也沒有體現出來。即使企業在開發后做了環境恢復，但其恢復成本也難以體現。這些狀況都違背了市場的調節作用，造成一定程度的市場失靈。所以，資源稅改革，特別是計稅模式的改革以及稅率的提高，從一定程度上緩解了上述問題。資源產品價格的提升，使礦產資源的價值得到充分體現，不僅反映出資源的“稀缺性”，而且使得生態破壞和壞境污染的治理成本從資源消費品的收入中得到適當的補償。同時，資源產品價格體系的完善，有利于資源的優化配置，提高資源的綜合利用率，降低資源浪費現象，使中西部地區走出“資源富饒，經濟落后”的困境。

資源稅改革后的正負效應分析

資源稅改革的正面效應。第一，增加稅收收入，提高地方財政能力。資源稅改革后，新疆地區的石油和天然氣的單位稅負較之前平均增加近6倍，同時在估算2009年全國資源稅征收情況時，以新疆地區標準推算全國資源稅征收情況來估量，如果資源稅在當年就實行改革，會使全國資源稅增收800多億元。③各項數據都顯示資源稅改革在促進稅收收入增加方面作用顯著。越是資源豐富的省份資源稅改革對其影響越顯著，表現在財政收入上就是資源稅改革會使得各省份的資源優勢轉化為地方財政優勢，導致財政收入的增加。同時由于成本的提高，會促進東部沿海地區一些高耗能企業向中西部延伸，帶動中西部經濟發展。資源稅改為從價征收后，有利于有效的發揮價格傳導機制，建立合理的資源價格，帶動和補償中西部企業和政府收入。實現財富由東部向中西部轉移，政府在取得收入的同時也可以利用這筆資金作為資源環境保護專項資金，爭創經濟建設與生態建設的可持續發展。

第二，引導企業提高自身的生產技術。在資源產品的整個產業鏈條中，資源稅改革對各個經濟主體的效應也不相同。首先在開采環節，市場中存在著大量競爭關系的開采企業，在感受到資源稅負的增加后，最先會想到提高自己的回采率，達到利用率的最大化，同時將部分稅負在企業內部銷轉掉。對于無法銷轉的部分稅負，開釆企業會以稅負轉嫁的方式轉給下游企業承擔，具體表現為資源初級產品價格的上漲。當漲價的資源初級產品傳導到下游生產企業后，必然導致下游企業生產成本的增加，為了減少損失，生產企業不得不引進新技術、新工藝來生產高效、低耗的產品。當然，無論是在開采環節還是生產環節，都有壟斷寡頭企業的存在，為了控制這些企業的肆意漲價，國家對部分資源產品的價格要進行價格管制和約束，以保證消費者的利益。因此，縱觀產業鏈條的整體布局，從上游到下游，從開采企業到生產企業，資源稅負的增加都激勵著企業提高自己生產的集約水平，減少資源浪費。

第三，培養居民正確的消費觀。資源稅改革后也會引導居民消費者培養正確的消費觀，調整自己的消費模式和消費行為。例如用小排量代替大排量汽車使用，以步行帶車行。在感受水價、電價上升后，提高節約用水用電的意識。這些行為和方式的轉變是在貫徹科學發展觀，有助于建設生態文明社會。但是為了保證居民消費者的效益，在以后的資源稅改革中應該注意盡量增加替代效應減少收入效應。

第四，優化產業結構，促進區域協調發展。資源稅改革后，有助于完善資源價格體制，使得市場通過價格傳導機制給資源豐厚的中西部省份帶來更多的利益，使當地的資源優勢轉化為經濟優勢，同時大量企業進駐內陸也有利于解決當地的就業問題，實現財富由東部向中西部轉移，促進區域經濟協調發展。此外政府可以將這筆資金用來補貼需要扶持的行業和生態資源的保護工程。

第五，有利于資源節約和生態保護。從企業角度看，開釆企業因為稅負的增加提高自身的回采率，從而達到節約資源的目的;生產企業因為資源初級產品價格的上升，更加珍惜資源的利用，改變原來揮霍型的生產方式。從居民消費者來看，資源產品，特別是生活產品價格的提高，使得消費者一方面節約能源使用，另一方面，使用其他環保能源替代應稅資源，同樣起到了保護生態的作用。從地方政府來看，因為財政收入的增加使得政府可以設置專項資金治理資源開釆中產生的污染和生態破壞。而且資源稅的改革，特別是，從價計征方式的改革，使得資源產品價值價格化，幵采過程中的外部成本也可以通過市場價格體現。總的來說，資源稅的改革，在完善資源稅制的同時，不僅對經濟起到調節作用，也有利于資源的可持續利用，達到人類社會與生態環境和諧發展的目標。

資源稅改革的負面效應。第一，短期內造成物價上漲，增加居民消費者的負擔。由分析可知資源稅負的增加短期內會推動物價的上漲，使得某些生活中的常見物品價格上升。一方面，作為稅負的最后承擔者，消費者無法將稅負再往下游轉嫁，只能接受物價的上漲，使居民生活成本增加。另一方面，資源稅改革對居民產生的收入效應使得居民的社會效用發生改變，對居民的生活造成極大影響。

第二，阻礙企業的生產經營。資源稅負的增加使得開采企業的成本直接上漲，對于大部分處于競爭市場中的開采企業來說，他們無法將稅負全部轉移到下游企業，只能靠自己的能力將稅負在企業內部銷轉。對于那些規模較小、資金薄弱的企業，勢必面臨著破產和倒閉的風險。此外，資源稅改革的同時沒有相應的改革資源稅費制度，使得企業在資源稅負上升的同時，還要繳納礦產資源補償費等其他費用。相對于下游企業來說，開釆企業增值稅可以抵扣的項目較少，因此其增值稅應納稅額也會相對較多，這些高額的稅費使得開采企業成本增加，阻礙了企業正常的生產經營。對于資源主要的需求者，下游的資源生產企業主要承擔著由于資源價格上漲帶來的稅負。

結語

雖然資源稅改革會產生一些負效應，但是相比于資源稅改革帶來的正面效應，這些負面影響也是值得的。對于企業和消費者來說，短期內會因為稅負增加而影響企業的生產和居民的消費。但是長期來說，一方面，物價幾乎不受資源稅改革的影響，居民也可以適應并且調整自己的消費選擇。另一方面，企業也會逐步調整自己的生產經營，改進生產技術，開發新產品，減少稅負增加的沖擊。而且資源稅可以作為成本費用在企業繳納所得稅前扣除，也減少了企業的負擔。對于資源稅改革最重要的一點是能夠有效地節約資源和維護生態環境，促進資源的可持續利用，實現科學發展觀。下一步資源稅改革的方向就是在擴大資源稅改革正效應的前提下減少負效應的沖擊。具體可以概括如下：在資源稅制設計方面，要通過擴大其征稅范圍、改變計稅依據和提高稅率的方式增加資源稅收入，要取締亂收費現象，同時合理安排資源稅的分配制度;在企業管理方面，要對壟斷寡頭企業實行價格管制，要幫助扶植其他企業改善生產效率，出臺相應稅收優惠政策;在居民消費方面，要注重使居民的需求收入效應小于替代效應，要加強民生工程的建設。

（作者單位：牡丹江師范學院;本文系黑龍江省哲學社會科學研究規劃項目“資源型產業衰退識別機制法律問題研究”和牡丹江師范學院省級重點創新預研項目研究成果，項目編號：14E009、SY201203）

【注釋】

①李冬梅，馬靜：“我國資源稅改革的經濟效應分析”，《東南學術》，2014年第2期。

②林伯強等：“資源稅改革：以煤炭為例的資源經濟學分析”，《中國社會科學》，2012年第2期。

③楊興：“我國資源稅改革研究—以新疆油氣資源稅改革為例”，西南財經大學碩士學位論文，2012年。

責編 / 王坤娜