2014年中日韓會計準則制定機構會議概述

■ 2014年11月23日，中日韓三國會計準則制定機構會議在深圳召開，中華人民共和國財政部會計司劉光忠副司長、會計準則委員會狄愷副主任率隊參加了此次會議。

一、會議概況

日本會計準則理事會主席小野行雄、韓國會計準則理事會主席張志仁、國際會計準則理事會理事鶯地隆繼和徐正雨、香港會計師公會會長陳錦榮、澳門核數師暨會計師注冊委員會委員容志聰，以及來自中日韓各國家或地區會計準則制定機構的30多名代表出席了本次會議。

中日韓三國會計準則制定機構利用年度會議機制，對各國準則相關工作最新進展交換意見，并就概念框架、保險合同、權益法會計、同一控制下的企業合并、租賃以及披露動議等準則項目交換意見。

會議期間，劉光忠副司長代表中方，就中國積極要求加入國際財務報告準則基金會監督委員會的訴求，與日本會計準則理事會主席小野行雄以及韓國會計準則理事會主席張志仁進行了交流與協調，日韓兩方表示將積極支持中國加入監督委員會的進程。

二、本次會議主要討論的議題

（一）三國會計準則工作最新進展

會計準則委員會狄愷副主任介紹了我國企業會計準則建設和國際趨同情況以及會計準則修訂完善工作的最新進展。狄愷副主任特別指出，中國針對國際會計準則理事會2011年發布和修訂的準則項目所作的修訂完善我國相應會計準則，截至目前，我國已經發布了公允價值計量、合營安排、在其他主體中權益的披露等新準則，并修訂了長期股權投資、職工薪酬、財務報表列報、合并財務報表、金融工具列報等準則。

日本會計準則理事會主席小野行雄介紹了日本會計準則國際趨同工作的最新進展。目前，日本采用國際財務報告準則的公司約50家（占總市值的15%），采用美國公認會計原則的公司約28家（占總市值的15%），其余的3 500家上市公司均采用日本公認會計原則。2013年，日本會計準則理事會開展了對國際財務報告準則的認可程序，并于2014年7月發布了日本修訂的國際準則（JMIS）征求意見稿。當日本修訂的國際準則生效實施時，將在日本國內同時存在四套會計準則（日本公認會計原則、美國公認會計原則、國際財務報告準則以及日本修訂的國際準則）。

韓國會計準則理事會主席張志仁介紹了韓國自2011年全面采用國際財務報告準則之后的最新進展。自2011年以來，國際財務報告準則在韓國得到平穩實施，企業財務報告信息質量顯著提高、資本成本有所降低。然而韓國在國際財務報告準則的實施過程中也面臨一些挑戰：一是在以原則為導向的準則轉變過程中遇到一些困難；二是對國際財務報告準則日益增加的復雜性造成理解困難；三是由翻譯問題導致對國際財務報告準則的理解性降低。韓國政府對國際財務報告準則實施過程中的困難和問題采取了相應解決措施，重點在教育、翻譯質量以及效果分析方面加強對國際財務報告準則的理解和實施。除此之外，韓國在研究活動方面也取得了顯著成效，先后對權益法會計、費率管制活動等準則發布了研究報告。

此外，中國香港和澳門的代表在會上也分別介紹了各自應用國際財務報告準則的進展情況以及實施過程中遇到的具體問題。

（二）技術議題

本次中日韓三國會議討論了國際財務報告準則概念框架、保險合同、權益法會計、同一控制下的企業合并、租賃以及披露動議項目等技術議題。

關于概念框架項目，日方簡要介紹了概念框架項目的背景及最新進展。會議中，參會各方重點就是否應當保留負債和權益兩分法以及是否應當對負債和權益的定義進行修訂等問題展開了討論。除此之外，日方還就確認、計量及損益等議題進行了概述。

關于保險合同項目，韓方就保險合同項目最新進展做了簡要介紹。會上，與會各方就是否需要調整主體對于基準項目享有份額的會計處理、限定主體應用賬面收益率的范圍以及過渡性規定等三個議題展開了充分討論。

關于權益法會計項目，韓方就其最新發布的權益法研究報告做了簡要匯報。韓方認為權益法的根本問題是解決其概念的模糊，即權益法究竟是計量基礎還是一項合并處理手段。會議中，韓方對權益法項目提出了一個新的視角——“以所有者權益為會計基礎組合”，從而將“計量基礎”與“一項合并處理手段”兩種概念結合起來，形成了權益法的三種概念。最后，韓方就以上三種概念分別如何影響權益法會計準則做了概述。

關于同一控制下的企業合并項目，日方就該項目的背景做了介紹。會議中，參會各方對合并方會計處理要求、最終實施控制方會計處理要求以及被合并方單獨財務報表會計處理要求等問題進行了討論。

關于租賃項目，中方精心準備，就租賃項目的初步意見進行了簡述，并發表中方觀點。中方建議保留現行租賃分類名稱（即融資租賃和經營租賃）并完善租賃成分與非租賃成分的劃分。關于租賃的簡化措施，中方指出應在新準則發布之前進一步討論有關小額租賃的劃分標準，并對類似租賃提供更多指引。

關于披露動議項目，中方詳細闡述了該項目的發展背景。會議中，中方針對國際財務報告列報準則的有限修訂提出了意見和建議。特別是對如何權衡附注披露的“可理解性”和“可比性”以及附注順序的“系統性”等問題闡述了中方觀點。此外，中方還與日韓兩方就重要性以及對現有國際準則披露規定的審議等議題交換了意見。

三、本次會議成果

本次中日韓會議議程緊湊、內容豐富，各國會計準則制定機構坦誠交流，相互了解了對方會計準則的最新進展，并就重大會計準則技術問題交換了意見，會議富有成效。中日韓三國代表達成以下幾點共識：

一是持續關注國際會計準則理事會的概念框架、保險合同、租賃等重大項目，保持溝通交流，為建立全球統一的高質量會計準則做出貢獻。

二是繼續發揮中日韓三國在亞大事務中的引領作用，積極協調亞大地區會計準則制定機構組未來戰略發展。

三是加強中日韓三國在國際財務報告準則基金會治理結構層面的合作與交流，增強相互之間的互信共贏。

下一次中日韓三國會計準則制定機構會議將于2015年11月23日在韓國舉行。