會計在企業納稅籌劃中的地位綜述

吉林市東晨藥業有限公司 康明姝

會計在企業納稅籌劃中的地位綜述

吉林市東晨藥業有限公司 康明姝

摘 要：本文提出并試圖證明會計是納稅籌劃第一主體，介紹其產生的原因背景，同時對其優缺點作了簡要分析。關鍵詞：會計 納稅籌劃 主體

1 引言

會計是經濟管理的重要組成部分，是伴隨著生產的發展和經濟管理的需要而產生和發展的，它對優化企業經營管理、提高經濟效益、維護財經紀律、為外部提供全面真實的會計資料等方面都有著重要的意義。

隨著商品經濟的發展，市場急劇擴大，使生產流通過程和經濟關系日益復雜，經濟發展過程中的不確定因素越來越多。為了實現對經濟事項的有效控制，以獲取最佳經濟效益，對會計的要求也越來越高。會計不僅要充分發揮其固有的反應和監督職能，還必須預測經濟前景，參與經濟決策，考核經濟指標，分析經濟效果，滲透到經營過程中的各個領域和各個管理層次，利用價值形式進行嚴格管理和調節，更好地為微觀搞活、宏觀調控服務。在商品經濟的大潮中，企業必須遵循商品經濟規律，參與市場競爭，增強預見性，進行前期策劃，爭取主動，才能開拓前進。這大大豐富了會計的管理調控決策職能，不僅要求會計在做好事后核算的基礎上，在事前和事中控制中發揮更大的作用，而且要求會計為企業提供有關經濟前景的預測數據并提供和選擇經營決策上的最佳方案。

納稅籌劃就是企業管理經營策劃的重要組成部分。所以說納稅籌劃是會計的分內之事，會計是納稅籌劃的主體。

2 納稅籌劃的概念

所謂納稅籌劃，是指納稅人或稅款扣繳義務人在不違反國家法律、法規、規章的前提下，自行或通過稅務師事務所等中介機構及稅務專家的幫助，為了實現企業經濟利益最大化而對自身的生產、經營、投資、理財、管理等經濟業務的直接或間接涉稅事項，進行設計、決策、實施的過程。它直接表現為通過減少應納稅額、延遲繳稅、降低納稅成本、規避涉稅風險而獲取稅收利益。

從上述概念來看，納稅籌劃的主體是企業自身、稅務專家或涉稅中介機構，而作為企業涉稅事務的具體操作人，會計顯然是第一主體。

從時間上來說，當企業存在納稅籌劃的需求，管理層首先會要求會計在最短時間內制定相應的解決方案，只有當會計無法及時提供解決方案或提出的方案無法滿足管理層的意愿，企業才會考慮花費時間了解、接觸并最終聘用外來力量解決問題。

從空間上來說，會計是企業內部員工，企業為了成本費用的節約和經濟信息的保密，必然首先考慮在企業內部解決問題，只有當內部力量不足以自主解決或內部人員與相關問題的解決有利益關系時，企業才有可能尋求外部力量的支援。

3 納稅籌劃的動因

企業為什么需要納稅籌劃？納稅籌劃產生的動因是什么？

3.1 企業有減少繳納稅款的期望

這是企業進行納稅籌劃最基本的動因。納稅作為企業的基本權利和義務，它的存在是合理合法且必不可少的，但對于一個盈利組織來說，它必然產生經濟損失，對于企業投資者來說都是不希望又不能拒絕的資金流出。作為企業日常的一種固定支出，它的強制性和無償性，使企業管理層在情緒上容易產生一種拒絕或減少繳納稅款的逆反心理，而稅收政策的時間差異、地區差異、內外資差異等不平衡性又使企業管理層在理性上看到經過策劃后少繳或不繳稅款的可能，于是納稅籌劃有了產生的基礎。

會計作為企業內部最了解財務信息和稅收征管的人，最明白本企業有哪些稅種，什么稅非繳不可，什么稅可以通過納稅籌劃來減少或抵免。所以，會計是企業進行納稅籌劃的第一把關人。

3.2 企業有減少辦稅成本的要求

企業的辦稅成本包括辦稅人員的工資、福利等各項費用開支，辦理各類涉稅事項的應該繳納或花費的費用，聘請稅務代理、稅務專家、納稅顧問的支出等等。有些成本是不可動搖的，比如購買發票的工本費、辦理涉稅登記的手續費等；有些成本是可以通過內部控制制度減少的，比如說辦稅人員的工資、福利、差旅費等；有些成本是可有可無的，比如說納稅籌劃費用等。納稅籌劃費用雖然不是企業必要支出，但是它能夠和企業的其他成本或者某些收益相互轉化。例如：企業要求會計或者聘請稅務代理進行納稅籌劃，付出一些費用后，可能減少營銷環節踏入經濟陷阱的損失，可能利用稅收優惠政策降低稅負，可能在辦理涉稅申請時少走彎路少花錢，等等。當管理層看到納稅籌劃能夠減少辦稅成本的時候，納稅籌劃就有了生存的基礎。

加強內部控制，降低成本費用，擴大邊際利潤，本來就是財務管理人員的本職工作，而會計作為財務管理系統的核心崗位，就成了納稅籌劃的第一操作人。

3.3 企業有降低納稅風險的需要

企業追求稅后利潤最大化的目標與稅款的繳納之間存在著不可調和的矛盾。稅收政策的復雜性、多變性給企業帶來了許多風險，而企業內部員工不可能把納稅當作第一要務，就更增加了風險的程度。因此，企業需要在法律許可的范圍內，通過對生產、經營、投資、理財、管理等經濟業務的事先籌劃、事中、事后的控制，規避納稅風險，避免稅務處罰。在現代企業管理中，風險控制作為企業內部控制制度的組成部分，越來越受到決策管理層的重視，而稅收的固定性也讓稅務風險控制成為可能，納稅籌劃也就有了發展的基礎。

為了達到納稅籌劃的目的，籌劃人必須要充分了解企業的經營流程、控制制度、管理辦法、財務資料等等。為了減少生產技術、工藝流程、財務數據、管理制度等經濟秘密泄露的風險，企業不到萬不得已的情況下不會請求外援，這時，會計就成了企業首選的納稅籌劃主體。

3.4 企業有達到效益最大化目標的追求

作為以盈利為目的的實體，企業存在的理由是創造價值，企業從事經濟活動的最終目標是經濟效益的最大化。納稅籌劃作為企業經營決策的前期基礎工作之一，與其他策劃工作一樣，都是對多種方案在成本費用、收益、風險上進行綜合評定之后進行最佳選擇，以最小的代價來換取最大的效益。這是納稅籌劃得以壯大的基礎。

因為會計是企業的一員，與企業同榮共辱，休戚相關，其利益在大方向上與企業保持一致，而且會計最了解企業的優劣情況，能夠最早提出相關方案，而且提出的方案往往最能切合企業的實際，因而會計必然成為企業進行納稅籌劃的第一主體。

總的來說，每一個企業都潛藏著這四種納稅籌劃的動因，但在不同的時期表現出來的迫切程度是不同的，企業最迫切的需求就是激勵企業進行納稅籌劃的主要動因。而會計作為企業的內當家，最了解這種需求，也最想滿足這種需求，這就形成了會計作為企業納稅籌劃第一主體的地位。

4 稅收籌劃的操作

納稅籌劃，并不僅僅局限于根據現行法律、法規、政策、文件設計、提供、選擇最好的解決方案，還有相當多的功夫在稅和文字之外。這些題外功夫，不是可以倒背如流《中國稅法大全》之類的學究們和熟練掌握7大類24個稅種410多種稅收優惠政策的專家們就能夠輕松做到的。而在目前中國稅收征管制度和組織結構的實際情況下，納稅籌劃的成功更多地取決于這些題外功夫。

題外功夫之一，對企業本身的基本情況是否有足夠的了解。一個籌劃者如果不能充分了解自己工作對象的背景，籌劃就是紙上談兵，缺乏生長的土壤。因此，在進行納稅籌劃之前，籌劃者有必要充分收集企業的有關情況。這些情況分為兩個方面，一方面是資訊類的，即企業的基本信息，包括企業的經濟性質、成立時間、注冊類型、業務范圍、金融信譽、生產流程、內部控制制度、有無違法違規行為等等，一方面是數據類的，包括企業的注冊資金、財務報表、應納和已納稅金、平均稅負、有沒有緩稅欠稅款等等。只有充分了解企業所處的經濟的、法律的、社會的外部環境和內部生產、經營、管理環境，才能知道企業適用哪些稅種，有什么優惠政策可以利用，有沒有納稅籌劃空間，才能找到納稅籌劃的切入點。

從這一方面可以很明顯地看出，納稅籌劃的第一主體非會計莫屬，因為對這些企業情況的了解本來就屬于會計的本職工作，一個稱職的會計已經不需要再去查詢、收集、整理、分析相關資料了，因為所需求的本就是囊中之物。

題外功夫之二，能否與企業管理層取得足夠的信任和諒解。企業進行納稅籌劃，目的是想要取得更大的利益，而與利益相伴相生的是風險。企業需要對一項還未能取得的收益付出多大的代價，承受多大的風險，是企業管理層在籌劃之前必須要考慮清楚的。因此，管理層要事先確定支付多少籌劃費用、商業秘密泄漏的可能性和可能泄露程度有多大、納稅籌劃是否有改變公司經營模式、或組織架構的需要、需要對多少員工進行培訓、需要組織多少人馬參與本職工作之外的勞務等等。有些代價是半固定的，是必要的支出，僅僅是數量上根據籌劃方案的不同而不同，例如：員工的培訓、經營流程的更改、機構部門的重組等等；而有些是彈性的，比如聘請稅務專家的必要、涉稅中介機構的選擇、籌劃費用的談判、商業秘密的安全等等。企業管理層只有在確定了這些問題后，才能夠與籌劃者達成諒解和信任。

籌劃者若不能取得企業管理層的信任和支持，納稅籌劃就只能是無根之水、無米之炊；而企業有自己的考慮，自然不可能無條件地對籌劃者敞開胸懷。所謂近水樓臺先得月，在這一點上，會計有著毋庸置疑的優勢。尤其是在以后按照籌劃方案進行具體施行的時候，無論是更改經營流程，還是組織企業員工進行內部制度改革，都有先天上的優勢。

在這里，由于企業會計和涉稅中介機構日常交往的層次不同，所以在與稅務機關的溝通中也各具所長。企業會計定期報稅，與基層稅務機關聯系緊密，而基層稅務機關人員對企業也有比較深入的了解，因此為了涵養稅源、培養稅基，比較容易就納稅籌劃方案的施行層面取得一致意見。涉稅中介機構為了加深對政策的理解和具體執行，則與中層稅務機關交流較多，因此在納稅籌劃方案的政策層面上更容易達成共識。

5 結語

由上述分析得知，我們將會計作為納稅籌劃的第一主體，究其原因是因為會計從業人員，在業務知識和專業技能等方面能夠更方便的工作和更快的做出方案。相對于一些中介機構而言，雖然他們制定的完備的籌劃方案對一些企業來講，其適用性相對較強，但是因為對本企業的業務范圍沒有全面的了解，所以籌劃經驗方面相對有所欠缺，其最終制定的方案也相對來說較弱。所以，我們在一定程度上可以說會計仍然是納稅籌劃的第一主體。

參考文獻

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中圖分類號：F275.4

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)05(b)-146-03