上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)披露現(xiàn)狀分析

彭曉蕓　李佳鈺

摘要：當(dāng)前，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展成熟，上市公司越來(lái)越認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性和重要性，同時(shí)也進(jìn)一步建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度，并取得了顯著成效。本文主要針對(duì)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)披露現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并提出了合理化應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 自我評(píng)價(jià) 信息披露

隨著經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代的到來(lái)，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。企業(yè)為了更好地適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，就必須進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理力度，制定切實(shí)可行的內(nèi)部管理制度，以有效地提升其管理效率和質(zhì)量。在此過(guò)程中，需要注意的是，企業(yè)除了要逐步強(qiáng)化其內(nèi)部管理意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，做好經(jīng)營(yíng)管理工作之外，還必須建立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度，以便及時(shí)了解整個(gè)內(nèi)部控制過(guò)程中存在的問(wèn)題和缺陷，并進(jìn)行和反饋評(píng)價(jià)，對(duì)癥下藥，制定科學(xué)合理的解決方案。

1 上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)披露現(xiàn)狀研究背景和意義

上市公司內(nèi)部控制是一個(gè)復(fù)雜的、系統(tǒng)的、長(zhǎng)期的過(guò)程，包括設(shè)計(jì)、執(zhí)行、評(píng)價(jià)和整改等內(nèi)容，整個(gè)過(guò)程是一個(gè)不斷循環(huán)的過(guò)程。而在這個(gè)過(guò)程中，堅(jiān)持內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，建立健全內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)機(jī)制對(duì)于改進(jìn)和完善內(nèi)部控制工作具有十分重要的意義。因此，深入分析和研究上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)披露現(xiàn)狀，能夠?yàn)槠髽I(yè)科學(xué)決策提供良好參考和依據(jù)。

1.1 研究背景。要想做好內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)披露現(xiàn)狀研究，首先必須明確內(nèi)部控制的基本定義和內(nèi)涵。目前，較為權(quán)威和經(jīng)典的內(nèi)部控制定義是由美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)于1972年提出的，該定義內(nèi)容如下：內(nèi)部控制就是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，保證其資產(chǎn)的完整度和會(huì)計(jì)信息資料的準(zhǔn)確度，確保各項(xiàng)方針政策順利高效執(zhí)行，進(jìn)而提升其經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和管理水平而采取的一系列自我約束、調(diào)整、規(guī)劃、評(píng)價(jià)、控制等方法、手段與措施的總稱(chēng)。內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)領(lǐng)域最廣泛的一項(xiàng)制度，它有效地提升了企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展質(zhì)量，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

目前，我國(guó)一些上市公司在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，沒(méi)有按照國(guó)家的相關(guān)政策要求與規(guī)定進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行，而將其當(dāng)作一項(xiàng)表面工程，隨意敷衍，直接影響了內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮，導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假與風(fēng)險(xiǎn)失控等情況頻發(fā)。因此，如何加強(qiáng)宏觀管理，提升其內(nèi)部控制成效是當(dāng)前國(guó)內(nèi)上市公司應(yīng)該認(rèn)真思考的問(wèn)題。研究現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)披露制度，分析其存在問(wèn)題，并制定相應(yīng)處理方案是解決上市公司內(nèi)部控制問(wèn)題的有效途徑之一。

1.2 研究意義。本文主要針對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并通過(guò)對(duì)我國(guó)上市公司現(xiàn)狀的思考，指出了我國(guó)上市公司在內(nèi)部控制過(guò)程和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度的建設(shè)上存在的問(wèn)題，以期為上市企業(yè)今后的內(nèi)部控制工作提供良好參考和借鑒。從總體上來(lái)看，目前上市公司在內(nèi)部控制過(guò)程中主要存在著責(zé)權(quán)不明晰、信息披露程度低、信息披露內(nèi)容不全面、信息披露形式和格式不詳細(xì)等問(wèn)題，直接影響了其內(nèi)部控制的最終成效。通過(guò)分析當(dāng)前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)信息披露過(guò)程中存在的問(wèn)題，我們可以進(jìn)一步得出造成這些問(wèn)題的深層原因，進(jìn)而提出建設(shè)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)信息規(guī)范體系的構(gòu)想，以有效地提升我國(guó)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)披露的效果。

2 上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)披露現(xiàn)狀的問(wèn)題所在

2.1 現(xiàn)狀分析

2.1.1 多數(shù)公司對(duì)缺陷認(rèn)定的具體標(biāo)準(zhǔn)仍不清楚。進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告是上市公司內(nèi)部控制的重要組成環(huán)節(jié)之一。在進(jìn)行報(bào)告時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員可以就當(dāng)前這一階段中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析和描述，進(jìn)而提出合理化解決策略。這些問(wèn)題既包括財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題，也包括風(fēng)險(xiǎn)投資、價(jià)值評(píng)價(jià)、經(jīng)營(yíng)監(jiān)督等方面的問(wèn)題。在此過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)該以重點(diǎn)缺陷的分析為重點(diǎn)，有計(jì)劃、有重點(diǎn)、有針對(duì)性地開(kāi)展評(píng)價(jià)活動(dòng)。所謂重大缺陷，可以是一個(gè)缺陷，也可以是多個(gè)缺陷及其組合，它會(huì)給企業(yè)的生存發(fā)展造成極大的不利影響。但目前多數(shù)上市公司仍在缺陷的認(rèn)定上存在誤區(qū)，同時(shí)也缺乏一個(gè)統(tǒng)一權(quán)威的具體標(biāo)準(zhǔn)，難以明確一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷的界限。

2.1.2 多數(shù)公司對(duì)披露的內(nèi)容空泛。有關(guān)研究結(jié)果顯示，目前我國(guó)上市公司在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)，沒(méi)有準(zhǔn)確定位其在內(nèi)部控制活動(dòng)中的地位和作用。另外，還有一些企業(yè)有意或無(wú)意地忽視了風(fēng)險(xiǎn)披露的作用，更多的企業(yè)只是披露了問(wèn)題所在卻沒(méi)有提出專(zhuān)業(yè)化整改措施。此外，在披露內(nèi)容上，有些內(nèi)容只是老生常談，毫無(wú)新意，實(shí)質(zhì)性?xún)r(jià)值不高。在自我評(píng)價(jià)報(bào)告所披露的內(nèi)容和形式方面沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)模，隨意性很大。

2.1.3 公司內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)監(jiān)督不力。內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)是在公司的組織下成立的負(fù)責(zé)監(jiān)督和管理企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的專(zhuān)門(mén)性機(jī)構(gòu)，其職責(zé)則為監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)，并指出其在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行方面存在的問(wèn)題，積極發(fā)揮其監(jiān)督和管理職能。但反觀上市公司的內(nèi)部控制管理監(jiān)督實(shí)際，我們可以發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)的內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，沒(méi)有充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，造成了資源的極大浪費(fèi)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制的健康長(zhǎng)效發(fā)展。

2.2 問(wèn)題所在

2.2.1 企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全。目前，企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全，主要表現(xiàn)在：一是缺乏安全穩(wěn)定的內(nèi)部控制環(huán)境，缺少專(zhuān)業(yè)性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息溝通制度，內(nèi)部監(jiān)督作用不明顯。導(dǎo)致這一問(wèn)題的原因是多方面的，既有企業(yè)方面的原因，也有國(guó)家內(nèi)部控制體制方面的原因。目前，我國(guó)尚未制定出一個(gè)詳細(xì)、完善、切實(shí)可行的內(nèi)部控制框架，同時(shí)在相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)上力度不足。因此，在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，必須秉承客觀、全面、準(zhǔn)確的原則，不能僅憑企業(yè)內(nèi)部控制披露不完善就判定其內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全。

2.2.2 內(nèi)部控制信息披露形式不統(tǒng)一。同時(shí)，目前上市公司還存在著內(nèi)部控制信息披露形式不統(tǒng)一問(wèn)題，盡管多數(shù)企業(yè)確定了具體的自我評(píng)估報(bào)告內(nèi)容和形式，但仍有少數(shù)公司在公司治理中進(jìn)行了披露，并達(dá)到披露的要求。同時(shí)，上市企業(yè)目前尚未確立相應(yīng)的內(nèi)部控制信息披露行業(yè)規(guī)范，導(dǎo)致其信息披露行為無(wú)據(jù)可依。另外，很多企業(yè)沒(méi)有按照披露的形式和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，直接影響了其信息披露的最終結(jié)果。

2.2.3 內(nèi)部控制信息披露態(tài)度不積極。隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的逐漸形成，企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)和管理水平不斷提升，較好地適應(yīng)了當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)。但總體來(lái)看，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者普遍存在內(nèi)部控制意識(shí)淡薄問(wèn)題，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制作用缺乏深入認(rèn)識(shí)。同時(shí)，仍有一些企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部控制制度，并定期進(jìn)行安全控制和成本控制，導(dǎo)致其執(zhí)法不嚴(yán)，直接影響了其內(nèi)部控制效果。

2.2.4 內(nèi)部控制信息披露依據(jù)不統(tǒng)一。根據(jù)2007和2008年的上市公司年度報(bào)告可知，上市公司在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)主要依據(jù)的法律法規(guī)有《中華人民共和國(guó)公司法》、《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》、《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》等。這些法律法規(guī)在內(nèi)部控制披露的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、形式要求上存在很大差異，企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露依據(jù)不統(tǒng)一，這就造成了披露上的參差不齊。

3 上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)披露現(xiàn)狀的對(duì)策建議

3.1 相關(guān)部門(mén)應(yīng)要加大監(jiān)督力度。為保證上市公司企業(yè)披露信息資料的質(zhì)量，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該進(jìn)一步加大其執(zhí)法監(jiān)督力度，建立健全其信息披露監(jiān)督機(jī)制，一旦發(fā)現(xiàn)違法行為應(yīng)該嚴(yán)肅處理，加大違法成本，以有效減少虛假披露和隱瞞內(nèi)部控制缺陷等情況。此外，監(jiān)督部門(mén)還應(yīng)該積極發(fā)揮其監(jiān)督管理和指導(dǎo)職能，定期檢查和監(jiān)督企業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒定意見(jiàn)，嚴(yán)把內(nèi)部控制執(zhí)行關(guān)。

3.2 統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容和格式。相關(guān)部門(mén)應(yīng)該制定統(tǒng)一的自我評(píng)價(jià)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，明確披露的內(nèi)容和形式，減少上市公司信息披露的隨意性和主觀性，以有效提升其信息公開(kāi)的價(jià)值和質(zhì)量。另外，相關(guān)部門(mén)還應(yīng)該及時(shí)為企業(yè)提供統(tǒng)一的報(bào)告模板，以保證整個(gè)行業(yè)信息披露的統(tǒng)一性和標(biāo)準(zhǔn)性。

3.3 提高企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識(shí)。一直以來(lái)，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和管理人員對(duì)內(nèi)部控制信息披露懷有抵觸心理，認(rèn)為這是一種“自我揭短”，既擔(dān)心披露會(huì)增加其財(cái)務(wù)管理成本，又認(rèn)為該行為會(huì)給其未來(lái)發(fā)展帶來(lái)不良影響。因此，相關(guān)管理部門(mén)必須進(jìn)一步加大內(nèi)部控制信息披露宣傳力度，提高企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識(shí)，使其認(rèn)識(shí)到信息披露的意義和作用。

3.4 優(yōu)化環(huán)境，創(chuàng)造良好氛圍。上市企業(yè)相關(guān)環(huán)境的好與壞對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的效果影響重大，是其實(shí)施的基礎(chǔ)，對(duì)于上市公司長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃影響深遠(yuǎn)，公司必須要重視環(huán)境的建設(shè)，在公司內(nèi)部營(yíng)造良好的氛圍，這不單有助于改善披露信息的質(zhì)量，更有助于整個(gè)制度的長(zhǎng)遠(yuǎn)建設(shè)。

4 結(jié)論

綜上所述，任何一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善是無(wú)止境的，強(qiáng)制披露的最終目的就是要促進(jìn)企業(yè)的不斷完善。因此，企業(yè)必須要按照規(guī)范以及指引的規(guī)定，認(rèn)真進(jìn)行自我檢查和評(píng)價(jià)，找出存在重大風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，提出行之有效的解決措施，并付諸行動(dòng)，最后對(duì)外進(jìn)行真實(shí)披露，從而有效推動(dòng)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)披露的健康發(fā)展。

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