對會計原始憑證的規范化問題的探究

摘 ? 要：會計具有會計核算和會計監督兩個方面的職能。現今隨著鐵路資產所有制多元化浪潮的推進以及電子商務在鐵路行業上的應用與推廣，如何規范鐵路會計原始憑證成為了鐵路會計行業急需解決的問題。本文將對鐵路會計原始憑證的規范化問題進行探討與分析。

關鍵詞：鐵路會計;原始憑證;規范

鐵路會計核算是鐵路會計工作的主要任務之一，在鐵路會計工作中具有極其重要的意義。鐵路會計核算工作需要嚴格遵從我國會計法規的要求，在核算方面要嚴格進行規范化的操作。鐵路會計核算以貨幣為度量標準，它存在的意義是為鐵路行業各個部門生產活動和經營活動提供精確的會計報表。會計報表需要精確地顯示出鐵路會計預算執行工作的整個過程，會計報表的記錄要具有連續性和系統性。同時，鐵路會計工作人員要做到對鐵路會計報表的定期編制，從而讓鐵路會計核算工作更加規范又系統，以便于鐵路企業對自己的經營情況進行考核，也為鐵路企業經營決策制定提供了強大依據。然而，要實現鐵路會計核算的規范，首先就要做到鐵路會計原始憑證的規范。

一、對鐵路會計原始憑證審核方面的要求

1.審核鐵路會計原始憑證的票據是否真實

原始憑證的取得與填制源于經濟活動的發生，它的作用是以文字憑據的方式來證明、記錄經濟活動發生與完成的具體情況。原始憑證的真實性包括原始憑證業務內容的真實性及原始憑證票據的真實性這兩大方面。對鐵路會計原始憑證的真實性進行審核是鐵路會計核算工作的必備內容，審核鐵路會計原始憑證的真實性對于保障鐵路財經制度及財經紀律具有強大的作用，同時也有利于國家稅務收取工作的開展，更對保障企業內部的作風建設具有深遠而又長久的意義。

原始憑證有著不同的來源，并分為自制原始憑證與外來原始憑證這兩種類型。其中，自制原始憑證只可以在單位內部使用，由本單位業務部門所填制。對于原始票據的審核工作來說，首先要對原始票據的真實性與合法性進行嚴格的審核。在審核原始票據真實性與合法性的工作中，要注意禁止對一般票據的使用，同時要牢固地掌握收據真實性的區分方法。電子商務類或物品采購定點單位普遍使用機器打印的發票，這種發票具有較高的真實性。手寫發票的真實性主要靠觀察票面內容來判斷，應先著重于對發票監制章的觀察，發票監制章應為正楷字體，要具有清晰的字跡和純正的顏色。沒有發票監制章的發票或監制章字跡與顏色模糊不清的發票，普遍為虛假發票。同時，虛假發票還有紙質粗糙、紙張薄厚不一和顏色差別明顯等主要特點。真實的發票具有清晰的底紋、水印和防偽標識。

2.對原始憑證記載的業務內容進行真實性審核。

由于鐵路多經系統的業務涉及面比較廣，所以鐵路財務人員應全面了解各項業務的基礎知識與業務內容，從而判斷出原始憑證記載的業務內容是否真實。對于業務內容的識別，應充分結合鐵路工業系統與鐵路多經系統的業務知識。在對多聯式票據進行真實性審核時，應注意票據反面是否為復寫紙書寫或報銷聯，禁止“頭大尾小”的虛假票據存在。若票據由鋼筆書寫，則應重點注意存根聯與報銷聯內容金額是否相同，提防“鴛鴦票”的情況發生。同時，要對票據與附件內容的一致性進行檢查，如果不一致則應被視為虛假票據。

3.對原始票據的時效性進行審核

原始票據具有的期限要求即為原始票據的時效性。原始憑證需在經濟業務發生或完成之后立即被送往鐵路財務會計部門來進行報賬手續的辦理。而在鐵路財務部門的實際工作當中，常常會出現過時原始票據存在的情況，這極大地降低了鐵路企業的會計信息質量。即使出現問題，也會由于時間過長而導致無法對責任進行查清。對原始票據時效性的審核工作主要從以下兩點著手。

（1）對原始憑證所載經濟業務的時效進行嚴格審核

比如，該欠條的法定年限為五年，則財務人員應在欠條接手以后做到立即入賬，如果庫存在約定的五年之內沒有被收回，那么欠條在五年之后便不具有效力，不可以被入賬。

（2）對原始憑證的印制時間及有效時間進行審核

我國各地市的財政與稅務票據版本更換頻繁，新票據的推出便意味著舊票據的失效，在現實中，常常有鉆空子的情況發生。在對票據的真實性進行審核中，應嚴格區分出過期作廢票據版本的存在。例如：長春地區的定額發票，其使用年限在發票右下角有明確的標注，同時與發票號碼與兌獎聯下方阿拉伯數字的位置字體完全相同，唯一的區別在于左邊數字比兌獎聯下方數字稍大一些，如果是虛假的定額發票則是完全相同的。

二、對原始憑證的技術性進行審核

原始憑證的技術性包含著原始憑證內容、邏輯關系及附件等方面的技術性要求。原始憑證具體審核方法如下：

1.要明確票據性質與發票類型的對應

現今，我國大量存在著銷售方向別處討借發票的情況，比如維修費本應該開具工業發票，結果開具的卻是商業銷售發票，再比如住宿費本應該開具地稅發票，結果開具的卻是國稅發票，這些行為都是不符合國家法律規定的。

2.對票據憑證填制內容進行審核

原始憑證必須對開票日期進行明確填寫，并注明客戶的單位名稱。同時，應對經濟業務的具體內容、交易的數量及金額等內容進行精確的填寫。如果原始憑證出現只標明名稱和金額、沒有表明數量的情況時，應充分考慮為有意隱瞞不能報銷的內容。在對票據憑證填制內容進行審核時，應對這一方面的檢查加大力度。

3.對開具憑證單位的公章及開票人印章進行審核

如果原始憑證出現印章模糊不清、專用印章使用不符合規定或根本沒有印章的情況出現時，應充分考慮為該業務是虛構的，禁止把它當作報銷的原始憑證。一個真實的可以作為原始憑證的發票背面應分別存在著經辦人、驗收人與業務主管的簽字，并對經濟業務用途予以明確說明。費用報銷人、財務主管及報銷單位領導應分別在報銷單上簽字。如果客戶單位開具的發票沒有對購買實物的明細加以注明，則應該以附表的形式注明與發票金額沒有出入的實物明細，同時還應開具相應的驗收證明。例如：在設備大修、投資與工程結算等大型經濟業務活動的辦理中，必須向客戶單位索要項目竣工驗收紀要、施工與大修決算及設備維修驗收交接單等重要資料，如果是土建工程大修等經濟業務，還應以附件的形式添加審計報告與審計意見。在對這些資料進行全面的審核之后，應將內容填寫不完整、手續不齊全及存在計算結果出入等技術性錯誤的資料退還給原經辦部門，并根據實際情況要求原經辦部門對手續進行重寫填寫或補辦。當遇到涂改或偽造原始憑證等不符合國家相關法律規定的虛假原始憑證或預算超支的原始憑證等，鐵路會計人員應拒絕報銷。

三、在鐵路財務領域加強對電子發票的推廣和應用

現今，我國鐵路客貨運系統對電子商務的應用已經逐漸成熟，隨著鐵路多經物流企業財政在管理上對電子商務化趨勢的大力推進，電子發票在鐵路多經財務方面的全面應用已經勢在必行。以沈陽局鐵路多經物流單位為例進行說明，由于各多經物流單位規模不一，也正處在截然不同的發展階段當中。部分發展較早的鐵路多經物流單位已經具備成熟而又穩定的供應鏈條，同時也具有扎實的客戶基礎，所以在對電子發票流程及系統方案的制定中，應充分結合各單位的實際情況。現以沈陽局鐵路多經物流單位為例，對發票電子流程的建立做出如下設想：應建立一個可以對原始憑證進行真偽掃描的系統，從而實現發票的電子化存儲。也可以以數據代碼的方式對發票內容進行轉化，從而變成合法的新型電子發票，傳遞給鐵路系統財務部門進行統一管理;含有例如供應商、金額及客戶姓名等各類發票信息的文件可由各車間轉化為發票的形式。

四、結語

原始憑證對于會計核算與會計監督來說都具有極其重要的意義，是會計工作中不可缺少的一部分。由于記賬憑證信息是會計信息中極為重要的內容，所以從原始憑證信息到記賬憑證信息之間的跨越對鐵路單位財務部門的發展有著深遠而又長久的影響。鐵路企業財務部門應緊隨時代的步伐，及時轉變思維觀念，加大對鐵路會計原始憑證的審查力度，最大限度地避免企業可防性經濟損失的發生。同時，要將電子商務應用科學合理地融入到鐵路企業財務管理當中，想盡各種辦法來實現原始憑證的電子化和多樣化，這樣不僅可以使鐵路會計的原始憑證管理更加規范，也可以把鐵路單位財務人員從繁忙的工作中解脫出來，提高工作效率，從而為鐵路企業的發展做出突出的貢獻。

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作者簡介：劉瑋（1980.2- ?），河北樂亭，大學本科，工程碩士，中級會計師，北京鐵路局石家莊供電段，專業：會計學