內部控制審計與財務報表審計的整合

鄔曉麗

摘 ? 要：當前，對內部控制審計和財務報表審計進行整合，是企業經營和管理中的重點工作。文中對企業內部控制審計與財務報表審計整合的可行性進行了詳細分析，并對促進內部控制審計和財務報表審計整合的有效方法進行了詳細探討。

關鍵詞：內部控制審計;財務報表審計;審計整合

借鑒國際大型企業的管理經驗，為了能夠進一步促進我國企業自身經營管理水平和風險防范能力，當前我國企業在經營和管理工作中開始嘗試對內部控制審計與財務報表審計進行整合。而在對二者進行整合之后，雖然能夠大幅度提升企業的經營和管理工作效率，擴大企業的經濟效益，但是其審計成本也會大大增加，并且對審計人員的職業素質和能力也提出了更高要求。因此，如何在降低審計成本的同時實現內部控制設計與財務報表審計的整合，就成為當前企業經營和管理中的重點工作。

一、企業內部控制審計與財務報表審計整合的可行性分析

1.審計目標一致。在企業的經營和管理工作中，內部控制審計和財務報表審計的主要目標都是為了對企業財務管理信息的合理性、準確性和安全性進行審計，確保企業財務管理工作安全、高效進行。因此，從審計目標上來看，雖然內部控制審計和財務報表審計工作在審計細節上存在一定區別，但是其審計流程卻大體相似?；谝陨咸攸c，在對企業內部控制審計與財務報表審計進行整合的過程中，只需要應用相應的協調手段對二者審計流程進行適當調整，就能夠實現二者的有效整合。

2.審計內容具有一定相關性。雖然在當前企業審計工作中內部控制審計和財務報表審計工作中，二者審計流程存在一定區別，但是其在業務內容上卻存在重合現象，具有一定相關性。通常情況下，企業在對內部審計體系進行建立和完善的過程中，都需要在對企業財務控制管理工作進行充分了解的基礎上對其進行建立和完善。因此，在內部控制審計工作中，會涉及到財務報表審計內容，而同樣，如果在企業財務報表審計工作中出現問題，則也可以說明內部控制審計工作存在缺陷。從某種程度上而言，在企業經營和管理工作中對內部控制審計和財務報表審計進行整合，就是對二者的進一步完善，其能夠有效杜絕二者在審計工作中存在的問題，確保企業審計工作的高效性和精確性，進而不斷提升企業的經營和管理水平，實現企業經濟效益的大幅度提升和企業持續發展的快速進行。

3.審計業務主體具有一致性。AS2協議和AS5協議中都要求企業的內部控制審計和財務報表審計應該由同一家會計事務所來完成，其主要原因是因為內部控制審計和財務報表設計在業務主體上存在一致性，其審計報告也要求同一時間進行發布。如果在對企業內部控制和財務報表進行審計的過程中，分別將兩項審計任務交給兩個不同的會計事務所進行審計，就會導致企業的審計內容、時間、成本、效率以及二者協調性上都會存在較大差距，會影響企業審計工作效率，不利于企業的經營和管理工作的高效進行。而如果對二者進行有效整合，其不僅能夠有效解決以上問題，還能夠進一步提升企業的審計工作效率，實現企業經營管理水平和效率的不斷提升。

二、促進內部控制審計和財務報表審計整合的有效方法

1.對被審計企業的內部環境和經營管理情況進行詳細了解。通常情況下，在對企業內部控制和財務報表進行審計的過程中，審計單位應該對被審計企業的內部環境和經營管理情況進行詳細了解，明確企業經營管理和財務管理的風險所在。因此，在對內部控制審計和財務報表審計進行整合的過程中，最主要的工作就是對被審計企業的內部環境和經營管理情況進行詳細了解，以確保企業內部控制審計和財務報表審計的順利進行。另外，《企業內部控制應用指引》中對應用指引進行了詳細劃分，從內部環境類指引、控制活動類指引以及控制手段類指引等三個方面為注冊會計師審計提供了科學有效的標準。因此，當內部控制審計和財務報表審計進行整合審計的過程中，注冊會計師就可以按照該框架對企業的內部控制情況進行詳細了解。

2.對審計單位審計職能進行精準定位。在對企業內部控制審計和財務報表審計進行整合之后，為了確保審計工作的順利進行，應該對審計單位的審計職能進行精確定位，避免其與企業相關管理部門發生沖突。首先，應該明確審計單位的審計職能，明確其對企業經營和管理的重要作用，使企業的董事會和管理層能夠充分意識到審計工作在企業經營和管理過程中所占據的重要地位，盡可能減少審計單位與企業部門管理部門的沖突。其次，應該給予審計單位足夠大的權限，使其在對企業經營和管理工作以及企業各管理部門進行負責的同時，又不受企業董事會和管理層的約束，充分發揮審計職能，確保整合之后的審計工作的順利進行。

3.對整合之后的審計制度進行完善。沒有完善的制度，就無法支撐整合之后企業審計工作的順利進行，也無法為審計人員提供科學有效的參考和依據，進而就會限制審計單位審計職能的發揮。因此，在對內部控制審計和財務報表審計進行整合之后，應該建立全新的、完善的審計制度，并建立相對應的獎懲機制。在對新的審計制度進行完善的過程中，應該對審計單位的職能和工作范圍進行規定和劃分，對企業董事會、管理層的權利進行限制，避免其對審計單位的審計工作進行干預，并減少其與管理部門的沖突。同時，企業應該將獎懲機制落實到位，有過必懲，有功必獎，激發員工的工作人情，激發員工的工作動力，進而提升員工的工作效率。

三、結束語

對企業內部控制審計與財務報表審計進行整合，是進一步提升企業審計工作效率，提高企業經營和管理水平，促進企業經濟效益大幅度提升的最佳方式。因此，在企業經營和管理過程中，應該對二者的整合引起足夠重視，并通過加強對被審計單位內部環境的了解以及完善整合后的審計制度等方式促進其整合的順利進行。

參考文獻：

[1]陳文化.內部控制審計與財務報表審計整合時應注意的問題[J].審計與鑒證服務，2011（02）.

[2]王美英，鄭小榮.對內部控制審計與財務報表審計整合的思考[J].財務與會計，2010（03）.