內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合

鄔曉麗

摘 ? 要：當(dāng)前，對內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計進行整合，是企業(yè)經(jīng)營和管理中的重點工作。文中對企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的可行性進行了詳細(xì)分析，并對促進內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合的有效方法進行了詳細(xì)探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計;財務(wù)報表審計;審計整合

借鑒國際大型企業(yè)的管理經(jīng)驗，為了能夠進一步促進我國企業(yè)自身經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，當(dāng)前我國企業(yè)在經(jīng)營和管理工作中開始嘗試對內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進行整合。而在對二者進行整合之后，雖然能夠大幅度提升企業(yè)的經(jīng)營和管理工作效率，擴大企業(yè)的經(jīng)濟效益，但是其審計成本也會大大增加，并且對審計人員的職業(yè)素質(zhì)和能力也提出了更高要求。因此，如何在降低審計成本的同時實現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計與財務(wù)報表審計的整合，就成為當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營和管理中的重點工作。

一、企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的可行性分析

1.審計目標(biāo)一致。在企業(yè)的經(jīng)營和管理工作中，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的主要目標(biāo)都是為了對企業(yè)財務(wù)管理信息的合理性、準(zhǔn)確性和安全性進行審計，確保企業(yè)財務(wù)管理工作安全、高效進行。因此，從審計目標(biāo)上來看，雖然內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計工作在審計細(xì)節(jié)上存在一定區(qū)別，但是其審計流程卻大體相似。基于以上特點，在對企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進行整合的過程中，只需要應(yīng)用相應(yīng)的協(xié)調(diào)手段對二者審計流程進行適當(dāng)調(diào)整，就能夠?qū)崿F(xiàn)二者的有效整合。

2.審計內(nèi)容具有一定相關(guān)性。雖然在當(dāng)前企業(yè)審計工作中內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計工作中，二者審計流程存在一定區(qū)別，但是其在業(yè)務(wù)內(nèi)容上卻存在重合現(xiàn)象，具有一定相關(guān)性。通常情況下，企業(yè)在對內(nèi)部審計體系進行建立和完善的過程中，都需要在對企業(yè)財務(wù)控制管理工作進行充分了解的基礎(chǔ)上對其進行建立和完善。因此，在內(nèi)部控制審計工作中，會涉及到財務(wù)報表審計內(nèi)容，而同樣，如果在企業(yè)財務(wù)報表審計工作中出現(xiàn)問題，則也可以說明內(nèi)部控制審計工作存在缺陷。從某種程度上而言，在企業(yè)經(jīng)營和管理工作中對內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計進行整合，就是對二者的進一步完善，其能夠有效杜絕二者在審計工作中存在的問題，確保企業(yè)審計工作的高效性和精確性，進而不斷提升企業(yè)的經(jīng)營和管理水平，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的大幅度提升和企業(yè)持續(xù)發(fā)展的快速進行。

3.審計業(yè)務(wù)主體具有一致性。AS2協(xié)議和AS5協(xié)議中都要求企業(yè)的內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計應(yīng)該由同一家會計事務(wù)所來完成，其主要原因是因為內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表設(shè)計在業(yè)務(wù)主體上存在一致性，其審計報告也要求同一時間進行發(fā)布。如果在對企業(yè)內(nèi)部控制和財務(wù)報表進行審計的過程中，分別將兩項審計任務(wù)交給兩個不同的會計事務(wù)所進行審計，就會導(dǎo)致企業(yè)的審計內(nèi)容、時間、成本、效率以及二者協(xié)調(diào)性上都會存在較大差距，會影響企業(yè)審計工作效率，不利于企業(yè)的經(jīng)營和管理工作的高效進行。而如果對二者進行有效整合，其不僅能夠有效解決以上問題，還能夠進一步提升企業(yè)的審計工作效率，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理水平和效率的不斷提升。

二、促進內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合的有效方法

1.對被審計企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和經(jīng)營管理情況進行詳細(xì)了解。通常情況下，在對企業(yè)內(nèi)部控制和財務(wù)報表進行審計的過程中，審計單位應(yīng)該對被審計企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和經(jīng)營管理情況進行詳細(xì)了解，明確企業(yè)經(jīng)營管理和財務(wù)管理的風(fēng)險所在。因此，在對內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計進行整合的過程中，最主要的工作就是對被審計企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和經(jīng)營管理情況進行詳細(xì)了解，以確保企業(yè)內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的順利進行。另外，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中對應(yīng)用指引進行了詳細(xì)劃分，從內(nèi)部環(huán)境類指引、控制活動類指引以及控制手段類指引等三個方面為注冊會計師審計提供了科學(xué)有效的標(biāo)準(zhǔn)。因此，當(dāng)內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計進行整合審計的過程中，注冊會計師就可以按照該框架對企業(yè)的內(nèi)部控制情況進行詳細(xì)了解。

2.對審計單位審計職能進行精準(zhǔn)定位。在對企業(yè)內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計進行整合之后，為了確保審計工作的順利進行，應(yīng)該對審計單位的審計職能進行精確定位，避免其與企業(yè)相關(guān)管理部門發(fā)生沖突。首先，應(yīng)該明確審計單位的審計職能，明確其對企業(yè)經(jīng)營和管理的重要作用，使企業(yè)的董事會和管理層能夠充分意識到審計工作在企業(yè)經(jīng)營和管理過程中所占據(jù)的重要地位，盡可能減少審計單位與企業(yè)部門管理部門的沖突。其次，應(yīng)該給予審計單位足夠大的權(quán)限，使其在對企業(yè)經(jīng)營和管理工作以及企業(yè)各管理部門進行負(fù)責(zé)的同時，又不受企業(yè)董事會和管理層的約束，充分發(fā)揮審計職能，確保整合之后的審計工作的順利進行。

3.對整合之后的審計制度進行完善。沒有完善的制度，就無法支撐整合之后企業(yè)審計工作的順利進行，也無法為審計人員提供科學(xué)有效的參考和依據(jù)，進而就會限制審計單位審計職能的發(fā)揮。因此，在對內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計進行整合之后，應(yīng)該建立全新的、完善的審計制度，并建立相對應(yīng)的獎懲機制。在對新的審計制度進行完善的過程中，應(yīng)該對審計單位的職能和工作范圍進行規(guī)定和劃分，對企業(yè)董事會、管理層的權(quán)利進行限制，避免其對審計單位的審計工作進行干預(yù)，并減少其與管理部門的沖突。同時，企業(yè)應(yīng)該將獎懲機制落實到位，有過必懲，有功必獎，激發(fā)員工的工作人情，激發(fā)員工的工作動力，進而提升員工的工作效率。

三、結(jié)束語

對企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進行整合，是進一步提升企業(yè)審計工作效率，提高企業(yè)經(jīng)營和管理水平，促進企業(yè)經(jīng)濟效益大幅度提升的最佳方式。因此，在企業(yè)經(jīng)營和管理過程中，應(yīng)該對二者的整合引起足夠重視，并通過加強對被審計單位內(nèi)部環(huán)境的了解以及完善整合后的審計制度等方式促進其整合的順利進行。

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