開展經濟責任審計應注意的幾個問題

李秀艷 耿彥軍 劉珂 蔡靜靜

摘 ? 要：在保護國有資產的安全完整及保值增值、健全領導干部的監督管理，促進黨風廉政建設等方面，經濟責任審計發揮了其他類型審計無法替代的作用。切實發揮經濟責任審計的作用，就需要在考慮經濟責任審計自身特點的基礎上，重點關注審計目的、審計程序、審計內容、審計方法、審計評價、審計風險防范幾個重要方面的問題。

關鍵詞：企業;領導干部;經濟責任審計

經濟責任審計是我國所獨創的一種特殊的審計類型，是現代企業制度下所有權與經營權相分離的產物。隨著經濟體制改革的不斷深入，作為內部審計重要組成部分的任期經濟責任審計也越來越重要。為做好任期經濟責任審計工作，應著重關注以下幾個方面：

一、明確審計目的

審計類型不同，審計目的是不一樣的。企業領導干部任期經濟責任審計的目的，就是通過實施審計程序，對被審計領導干部任期內企業經濟活動及經營成果的真實性、合法性和效益性做出客觀公正的評價，為組織、人事部門開展考核工作，及干部的任用、調任、獎懲、退休等提供參考依據。

二、科學確定審計程序

企業經濟責任審計由于其自身的內容和特點，在許多環節有其獨特的做法。為有效開展經濟責任審計工作、提高工作效率、保證工作質量、降低審計風險，審計人員在開展經濟責任審計工作前，首先應根據其自身的內容和特點，確定科學合理的審計程序。企業經濟責任審計程序一般包括三個階段，即準備階段、實施階段和終結階段。

1.準備階段。領導干部經濟責任審計由組織、人事、紀檢監察部門委托審計部門執行，審計部門應在收到書面委托后，組織經濟責任審計工作小組，安排相關審計工作。首先，應進行審前調查，初步了解被審計領導干部及其所在單位的基本情況，明確需要審計的范圍、重點及有關事項;然后根據委托部門的要求、相關法律法規的規定，結合審前調查情況，編制具體審計實施方案;最后，向被審計領導干部及所在單位下達經濟責任審計通知書。

2.實施階段。首先，召開審計進點座談會。審計組進駐被審計單位，在正式審計前，要召開有委托部門（組織部門）負責人、審計部門領導、審計小組成員以及被審計單位有關負責人參加的審計進點座談會，闡述領導干部經濟責任審計的目的及重要性，介紹審計實施方案，聽取被審計單位基本情況介紹和被審計人職責履行情況介紹，簽訂雙向承諾書。審計組要安排專人做好會談記錄，并由當事人簽字認可。其次，進行審計取證。審計人員通過查賬、召開座談會、審計調查等多種方式，調查了解被審計單位生產經營活動，審核檢查有關經濟活動資料。在審計過程中，應將發現的問題詳細的記錄于審計工作底稿中;為保證審計證據的真實性和可靠性，還應讓當事人在相關審計證據上簽字認可。

3.終結階段。現場審計工作結束后，審計組成員應及時收集整理賬簿、報表、被審計單位相關規章制度等審計資料，主審對審計工作底稿進行復核，對審計情況進行匯總并編寫經濟責任審計報告初稿。審計報告初稿完成后，應征求被審計單位和被審計責任人的意見。被審計單位和被審計責任人應及時反饋意見，審計組根據反饋意見，進一步查證核實，對審計報告作必要修改。對初稿進行修訂后，審計組可出具正式審計報告，經派出審計組的審計機關審定后，向委托部門出具審計結果報告，并將審計報告下發給被審計領導干部及其所在單位，同時向其出具審計意見書和審計決定。在審計項目完成后，將審計工作底稿等審計檔案整理歸檔，按法定年限進行保存，對需要繼續關注的項目安排后續審計工作。

三、了解掌握審計內容

被審計領導干部承擔的經濟責任為確定經濟責任審計內容的重要依據。被審計領導干部應承擔的經濟責任，概括地講，包括與責任人有關的經濟行為、經濟成果和經濟制度。與責任人有關的經濟行為指責任人的經營方針、對企業資產的保護、對國家財經法紀的遵守、對企業經濟活動的反映等;與責任人有關的經濟成果指經濟行為所產生的結果，包括計劃和預算的執行結果、經濟效益的實現程度、企業持續經營和發展潛力、職工收入和福利狀況等;與責任人有關的經濟制度指應由責任人建立健全的影響經濟行為和經濟成果的管理制度。

圍繞責任人上述三方面的經濟責任，企業領導干部任期經濟責任審計主要包括以下幾個方面的內容：

1.企業資產、負債、損益的真實性情況;

2.企業收益的分配情況;

3.企業國有資產的安全、完整和保值增值情況;

4.企業內部控制制度及其執行情況;

5.企業對外投資和資產的處置情況;

6.企業內部管理及重大經營決策情況;

7.與企業資產、負債、損益目標責任制有關的各項經濟指標的完成情況;

8.企業“一把手”執行國家財經法規情況和與財務收支有關的廉潔規定情況;

9.其他需要審計的事項。

四、合理選用審計方法

對于經濟責任審計的內容，審計人員應運用審計的一般方法和經濟效益審計的方法進行審查。為保證經濟責任審計工作順利進行，提高其工作效率和效果，審計人員對各種審計方法要熟練掌握，靈活運用。在實際工作中，主要注意以下幾方面：

1.嚴格執行經濟責任審計的特定審計程序

企業領導干部任期經濟責任審計有其特定的審計程序，在不同階段應開展哪些工作，如何開展，都有其自身的特點。審計人員在審計過程中，不論選用哪種審計方法，首要的一點就是要嚴格執行其特定的審計程序，這樣才能使審計工作更有成效，保證工作質量。離開其特定的審計程序，審計方法的選用就無從談起。

2.注重不同審計方法的結合使用

審計方法多種多樣，審計過程中，審計人員應針對具體情況，靈活運用。

①抽查與詳查相結合。對任期時間跨度大，經濟活動繁雜的企業，可選用抽樣法進行取證，但對發現有重大違規違紀問題則應采取詳查法。

②查賬與查物相結合。對企業的實有資產，可通過實物盤點與賬面檢查相結合的方法進行取證。

③自查與抽查相結合。對企業庫存情況可先安排企業進行自查，然后由審計人員對照企業自查盤點表，進行抽查，抽查覆蓋面最低不應低于50%。

④內查與外調相結合。對企業的債權債務可采取內查與外調相結合的方法進行取證。

⑤離任審計與任中審計、常規性審計相結合。在日常審計工作中，通常要面臨被審計領導干部任期時間長、審計任務重、審計時間不足及其帶來的審計風險等問題，將離任審計與任中審計、常規性審計相結合，不但能克服上述問題，又有利于干部管理部門隨時掌握企業領導人員情況，加強全程監督和管理，同時也可避免對同一企業審計次數過多而加重企業負擔。

3.充分發揮座談會、承諾制和聯席會議制度的作用

①座談會。在領導干部任期經濟責任審計中，各種座談會發揮著不可替代的作用，它貫穿于整個審計過程的始終。主要包括：審前準備座談會、審計進點座談會、審中個別座談會、審后情況匯總座談會、征求意見座談會、審定報告座談會。審計人員在工作中要跳出就賬查賬的圈子，充分利用座談會的形式，最大限度地搜集有關信息，掌握各種線索，以達到審計的全面性，保證工作質量。

②承諾制。審計人員要嚴格實施承諾制。在經濟責任審計進點時，對取得的賬表、憑證、銀行對賬單等會計資料，需要與被審計單位法定代表人、財務主管簽訂書面承諾書，明確其責任。審計人員在依托其所作承諾的基礎上確定審計重點，明確審計范圍，有針對性的開展工作，以便增強經濟責任審計工作的效率和效果。

③聯席會議制度。聯席會議一般由組織、人事、紀檢監察、審計等部門人員組成。審計機關在保持自身獨立性的基礎上，應與組成聯席會議的各部門進行溝通協調，對審計過程中發現的問題及時解決，以整體的合力作用來降低審計風險。

五、準確把握審計評價

審計評價是任期經濟責任審計的重要組成部分與核心內容。在企業領導干部任期經濟責任審計工作中，審計評價做的如何，直接關系到整個審計工作的成敗。因此，審計人員要高度重視審計評價工作，在實際工作中，著重把握以下幾方面：

1.審計評價的對象

企業領導干部任期經濟責任審計評價的對象，首先是被審計領導干部所在單位的財務收支和經營活動，然后據此再對其在任期內應負的經濟責任做出評價。其評價關系是：在評價企業經濟活動和經營成果的基礎上，對企業法定代表人做出恰如其分的評價。

2.審計評價的依據

經濟責任審計評價，要依據包括審計法規在內的國家有關財經法規、行業管理規范、審計中查明的事實和審計證據以及有關經濟責任制所確定的經濟責任。有關經濟責任制所確定的經濟責任是所要遵循的主要依據。經濟責任制可以調動責任人的積極性，也可以制約責任人的經濟行為。每種經濟責任制都規定了責任人的責任和權利，并通過一定的形式表現出來。審計人員將責任人的實際經濟責任的履行情況與經濟責任制所規定的內容進行對比分析，以確定其經濟責任是否得到正常的履行。

3.審計評價的原則

進行經濟責任審計評價應遵循以下原則：

①堅持以審計認定的事實數據為對象的評價原則;

②堅持以經濟責任為主的評價原則;

③堅持區分主觀因素與客觀因素的評價原則;

④堅持區分現任領導責任與前任領導責任的評價原則;

⑤堅持區分直接責任與間接責任的評價原則;

⑥堅持區分個人責任與集體責任的評價原則;

⑦堅持縱向指標與橫向指標相結合，以橫向指標為主的評價原則;

⑧堅持定量指標與定性指標相結合，以定性指標為主的評價原則。

六、嚴格防范審計風險

在實際工作中，由于審計對象提供的會計資料不完整、不真實，被審計責任人任期時間長、情況復雜，審計評價沒有統一標準，審計人員自身素質不高等各種原因，往往會給經濟責任審計工作帶來很大的風險。因此，審計人員在審計過程中，應注重增強風險防范意識，采取有效措施，預防風險、控制風險、降低風險。

1.嚴格按照規定的審計標準、程序和方法開展工作，以減少不必要的差錯。

2.嚴格實施承諾制，要求審計對象對所提供資料的真實完整性做出書面承諾。

3.堅持采用經濟責任審計與常規性審計相結合的審計方法，以避免由于審計對象任期時間長、情況復雜而審計時間短帶來的風險。

4.堅持以審計事實為依據，以定量分析為前提，以寫實的手法為基本方法，來進行審計評價。

5.加大審計培訓力度，努力提高審計人員自身素質。

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