企業內部經濟效益審計經驗探討

摘要：經濟效益審計在我國才剛剛起步，我國企業內審人員對此缺乏經驗，本人結合自己在企業內審部門的工作經驗，探討我國企業開展經濟效益審計應注意的問題。

關鍵詞：企業 效益審計 經驗探討

最近幾年來，隨著國家經濟形勢的飛速發展，經濟效益審計越來越受到關注，在西方發達國家，經濟效益審計早已成為西方國家審計的主流，但在我國，目前還處于初級發展階段。2006年6月1日生效的新修訂后的《審計法》增加了一條， 作為第二十五條：“審計機關按照國家有關規定，對國家機關和依法屬于審計機關審計監督對象的其他單位的主要負責人， 在任職期間對本地區、本部門或者本單位的財政收支、財務收支以及有關經濟活動應負經濟責任的履行情況， 進行審計監督。”這一條從法律上明確了經濟責任審計的范圍，標志著經濟效益審計開始進入我國審計的主流。本人在某企業內部審計部門工作多年，對如何在企業內部開展好經濟效益審計有以下幾點看法，在此愿提出來與各位同仁共同探討、學習。

一、我國企業開展經濟效益審計面臨的困境

早在19世紀的英國，內部審計就已誕生， 但經濟效益審計直到20世紀40年代才發展起來。當時資本主義經濟經過200多年的自由競爭階段，財務上形成了一整套成熟有效的會計準則，在制度上大大減少了財務舞弊的可能性，相應地，財務審計方面的工作自然急劇萎縮，再加上50年代開始全球統一市場的逐漸形成，資本主義制度下企業的競爭日益激烈，促使企業不得不重視內部經濟管理以提高效益，使內部經濟效益審計得到迅速發展，逐漸形成了今天的局面。

但在我國，由于我國改革開放的時間并不長，只有不到30年時間，內部審計發展的歷史就更短了，直到1985年8月，國務院頒布的《國務院關于審計工作的暫行規定》要求縣級以上政府部門和大中型企業組織應當建立內部審計制度，設立內部審計機構。80年代中后期至今，我國相當大一部分企業仍然是國有企業，企業財務經歷了一個逐漸規范的漫長時期，因此內部審計的重點一直放在規范財務、防止違法亂紀行為上，簡而言之，審計的重點在是否真實、合法上，而經濟效益審計是審計機構對單位經濟業務的效益性進行審查與分析，它按照一定的標準評價單位的經濟效益和有關方面的經濟責任，有針對性地提出措施和建議，促使被審計單位改善管理，提高效益。隨著我國社會主義市場經濟的發展和現代企業制度的推行，企業的審計目標逐漸由評價財務報表的真實合法性轉向評價經濟活動的效益效率性，從而要求企業內部審計部門突破傳統的審計模式向經濟效益審計的方向過渡，但由于企業內部審計人員知識結構上的缺陷，以及長期從事財務審計帶來的思維慣性，同時，受企業內部環境條件的局限，內部審計人員后續教育不被重視，缺乏類似政府審計部門接受的正規業務培訓，以上種種原因，使得我國企業內部進行效益審計還處于摸索階段，實踐中存在不少問題。

從編制上看，我國企業的內部審計機構設置也不合理。西方國家企業的內部審計機構設置合理，隸屬于董事會的審計委員會，直接對董事會負責，對其他任何部門均不負責，獨立性很強。而我國企業的內審機構表面上也是對董事會負責，實質上受經理機構及其他部門的制約和影響，獨立性差，甚至財務部門的負責人可以兼任內審部門的領導，審計部門的具體業務也往往是臨時指定，在我國一些企業內部，甚至戲稱審計部門為“有關部門”。

二、經濟效益審計的指標探討

目前理論界普遍認為經濟效益包括經濟性、效率性和效果性。因此，經濟效益審計就是對經濟性、效率性、效果性進行的審計。經濟性是指獲得一定數量和質量的產出所消耗的資源最少，表示投入成本的最小化程度；是在產出一定的情況下，不同投入成本的比較，反映投入成本的變化方向和程度以及經濟資源的節約和利用程度。效率性是指在既定的投入水平下使產出水平最大化或在既定的產出水平下使投入水平最小化，是提供的商品、勞務或其他成果與其耗費的資源之間的關系，是投入產出之比。嚴格來講，效率形式投入量變動與產出量變動之比，綜合反映了投入轉化為產出的效率，綜合反映了經營活動合理、有效的程度。效果性是在投入水平既定的前提下，產出水平是否達到預期的結果，反映了企業的項目、計劃或其他經濟活動的實際結果與預期結果之間的關系，在投入保持不變的前提下，產出與產出的比較反映產出達到預期目標的程度。

我國企業普遍重視效果性指標，例如產值增長率、銷售增長率都是反映效果性的指標，幾乎每個單位年終總結都會提到，但從本人在企業內審部門長期工作的經驗來看，效率性指標容易被忽視。效率性指標用的比較多的是流動比率、速動比率。流動比率代表企業以流動資產償還流動負債的綜合能力，流動比率=流動資產÷流動負債，流動比率越低，則意味著企業短期償債能力不強，但如果比率過高，說明企業短期資金的利用效率較差。一般經驗認為，流動比率在2：1比較適當。近幾年來，企業界越來越傾向于用現金流動負債比率指標代替流動比率指標。現金流動負債比率＝經營現金凈流量/流動負債，比起流動比率，這一指標更能反映出企業的短期償債能力。速動比率代表企業以速動資產償還流動負債的綜合能力，速動比率通常以（流動資產一存貨）÷流動負債表示，速動資產是指從流動資產中扣除變現速度最慢的存貨等資產后，可以直接用于償還流動負債的那部分流動資產。由此可見，速動比率更能表現一個企業的即期償債能力。一般經驗認為，速動比率在1：1比較適當。我國經濟近十年來已經進入了過剩經濟，企業之間的競爭不僅僅體現在效益上，也體現在效率上，每年都有一些效益良好的企業由于資金周轉問題而陷入困境。海爾集團總裁張瑞敏曾經形象地說：“以前的競爭是大魚吃小魚，現在的競爭是快魚吃慢魚”。所以，這幾個效率性指標應該引起企業重視。

三、經濟效益審計的難點探討

經濟效益審計的難度大，主要體現在以下幾點上：

首先，與財務審計的審計報告相比，經濟效益審計的審計報告偏重于合理性，而財務審計的審計報告偏重于合法性。一般來說，合理性比合法性更難以把握，尤其是在當前我國財務制度還有待完善的階段，合理性就更難以掌握。而且，從實際工作中來看，從事經濟效益審計的審計人員要具有較高的專業水平才能指出是否合理的原因。例如，本人曾經對本單位下屬的建筑單位進行過經濟效益審計，暗盈或暗虧問題是很多單位審計人員審核帳目時都會遇到的，帳面上已經明確反映的損益結果不一定完全符合事實，需要審計人員進行調整。在建筑企業內，暗盈通常是少盤存未完工程成本；多結轉材料成本；多攤銷資產性待攤費用；多計提固定資產折舊、預提費用以及福利費等基金性費用等；或是收人或收益未人帳，以及當期應實現而未實現，有充分依據并能定量計算，可在后期或末期滯后實現的調概索賠收人等。暗虧一般是多計收入少列成本，表現在未完工程超前計價;虛盤未完工程成本、壞帳損失和待處理財產損失掛帳；少轉材料成本；以及少提或少攤有關費用等；或者應提未提、應攤末攤有關費用，以及分包工程成本滯后清算等。能否準確調整帳目，對審計人員的業務素質是極大的考驗。

其次，經濟效益審計在某些時候不僅要對被審計單位當前的經濟效益狀況進行審計，還要運用統計分析的方法，分析預測被審計單位將來經濟效益的可能變動狀況。例如，公司對下屬子公司進行投資效率分析的審計，就不僅僅局限于當前年度，甚至會更關心下屬子公司未來的資金回報情況，這時，審計人員還要掌握一些簡單的統計分析方法，如線形回歸分析法等，這也加大了審計的難度。

最后，經濟效益審計的審計報告所反映的內容與其他審計形式的報告有較大的區別。經濟效益審計的審計報告要對被審計單位的經濟效益狀況進行系統分析，不僅要指出制約經濟效益提高的因素，還要提出具體的建議和措施。所以，經濟效益審計在準備階段要搜集的資料更為全面，內容比其他審計更多、更復雜，這也是經濟效益審計在程序上必須提前一段時間通知被審計單位的原因。由此可見，經濟效益審計不論是在工作量上還是在復雜性上都高于一般審計。