新經濟形勢下對內部審計的職能的幾點思考

宮海紅 張偉利

（北京電子科技職業(yè)學院，北京 100176）

新經濟形勢下對內部審計的職能的幾點思考

宮海紅 張偉利

（北京電子科技職業(yè)學院，北京 100176）

本文就新經濟形勢下內部審計的狀況進行了分析，闡述了傳統(tǒng)內部審計職能在滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需求方面存在的不足，進而提出了當前經濟發(fā)展對內部審計的要求和內部審計職能的轉變方向。

新經濟 內部審計 職能

目前我國內部審計的基本職能是評價與監(jiān)督，內部審計的主要工作是查錯防弊，一般來說要檢查財務數(shù)據的合法性，保證財務信息的真實性與準確性，使公司在政策法規(guī)的范圍內開展經濟活動，保證資產的完整。進入21世紀以來，隨著我國改革進入深水區(qū)，也隨著國際上經濟丑聞的不斷出現(xiàn)，使得人們對內部審計的職能進行了重新思考。

1 傳統(tǒng)內部審計職能在新經濟形勢下的現(xiàn)狀

1.1 經濟監(jiān)督職能不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要

（1）內部審計的獨立性不強導致職能發(fā)揮欠佳。國際內部審計師協(xié)會制定的2001 年新《標準》中內部審計的定義則為“ 內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動， 其目的在于增加價值和改進組織的運作， 它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法， 評價和改進風險管理、控制和管理的有效性， 幫助組織實現(xiàn)目標”。該新標準要求內部審計師參與風險管理和治理過程，從而改變了傳統(tǒng)的財務審計只審查企業(yè)經濟活動的合規(guī)性和合法性的工作重點。隨著經濟的發(fā)展，企業(yè)管理水平與要求的提升，在現(xiàn)代企業(yè)中，內部審計的重點在于審計和評價企業(yè)的有效性。我國企業(yè)的內部審計國家審計的延伸， 因此它同樣具有經濟監(jiān)督、經濟評價職能，其中經濟監(jiān)督是基本職能，評價監(jiān)督是衍生職能。在這種情況下，由于監(jiān)督者和被監(jiān)督者的關系較為復雜，或是上下級，或是處于同一利益圈之中， 利益上的一致性、關系的撲朔迷離也使得內部審計難以有效地實現(xiàn)內部控制的職能， 從而使內部審計無法發(fā)揮應有的作用，只能流于形式。（2）部分企業(yè)管理意識不到位，忽視內部審計的職能。眾所周知企業(yè)的奮斗目標是追求利潤的最大化。管理成本與企業(yè)效益一直以來更是企業(yè)家們最頭痛的問題，在高額收益的誘惑下， 一些企業(yè)采取短短視行為， 導致了企業(yè)基礎管理工作薄弱。此外， 隨著經濟全球化，虛擬化，信息化的到來，企業(yè)經營的外部環(huán)境的更加變得不確定性、不可知性及不可預見性， 企業(yè)獲得信息成本和難度也隨之加大。企業(yè)經營風險的增加， 會進一步影響到內部審計在預測、控制、評價及監(jiān)督等方面功能的發(fā)揮。（3）企業(yè)內部審計范圍也限制了內部審計職能的有效發(fā)揮。追尋我國內部審計的發(fā)展歷史可以看出，內部審計制度建設以來，大部分企業(yè)的內部審計主要是圍繞著財務信息的真實性與準確性、政策法規(guī)的遵循及資產的安全與完整等方面來展開的， 且絕大多數(shù)是以事后審計為主。而內部審計的本質是一種控制，其目的是幫助企業(yè)改善風險管理。事后審計無法滿足企業(yè)控制風險的管理需求。特別是對于企業(yè)的物資采購、生產調度、預算標準、技術管理、資產管理及結算銷售的決策是否切實可行， 經濟活動的效率、效果及效益的程度如何， 內部控制制度是否健全、有效、科學等，多數(shù)還未涉及， 內部審計內容在深度及廣度上的膚淺在很大程度上限制了其作用的發(fā)揮。

1.2 監(jiān)督職能派生出來的內部審計經濟評價職能也明顯存在不足

內部審計的評價職能是由監(jiān)督職能派生出來的，評價職能的有效 發(fā)揮也取決于監(jiān)督職能的發(fā)揮。內部審計要想對企業(yè)內部經濟管理活動進行合理評價，發(fā)揮作用，首先要高地位和高獨立性相當重要。獨立性不強、地位低下則會極大妨礙獨立性。只有地位高，內部審計人員才能深入了解企業(yè)各個部門業(yè)務環(huán)節(jié)，每個崗位的職責，才能做出合理的評價。

現(xiàn)實中，我國內部審計部門是作為企業(yè)的一個職能部門，和其他職能部門一樣都在單位負責人領導下工作，內部審計人員受雇于經營者，接受經營者受聘與領導，不可避免地為企業(yè)管理經營者意志所左右。這種現(xiàn)實情況下，相信內部審計很難對企業(yè)經濟管理活動進行客觀監(jiān)督和評價。因此，評價確認職能的作用領域非常有限。

另一方面，內部審計按照工作范圍來劃分，可分為財務審計、業(yè)務經營審計和管理審計三個階段；按照時間來劃分又可分為事前審計，事中審計，事后審計。財務審計是最為基礎的事后審計，業(yè)務經營審計在此基礎上擴大了范圍，而管理審計則是事前審計。我國目前的內部審計的工作領域還停留在審計的最初層次— —財務審計上。事實上，當前內部審計除了開展一般財務收支審計外，還應深化經濟效益審計、加強經濟責任審計、探索內部控制審計等內容。此外，管理審計更成為現(xiàn)代內部審計發(fā)展的主流，它不僅擴大了內部審計的視野，而且吸引了一大批精明強干的人，從而提高了內部審計工作在管理部門的地位。對內部控制審計和管理審計的重要性與必要性認識不足，對內部控制審計和管理審計的探索與發(fā)展嚴重滯后，極大制約了內部審計評價職能的作用。

2 新經濟形勢對內部審計職能的要求

中國內部審計協(xié)會2013 年對內部審計做出的全新定義，也是內部審計最基本的核心概念，定義中將內部審計為組長服務的目標清晰地表述為“促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”。該目標的 確立， 標志著中國的內部審計在關注組織財務收支活動真實合法效益的基礎上，開始全面審查和評價組織的業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性， 促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。該定義無論是對內部審計理論的研究的發(fā)展，還是對內部審計實踐工作的指導，都具有極強的意義。（1）我國內部審計職能應從監(jiān)督與評價為主向咨詢轉變。內部審計對企業(yè)經濟活動進行監(jiān)督和評價是的一項傳統(tǒng)職能，但是隨著內部審計范圍的擴展與審計能力的提高，隨著現(xiàn)代企業(yè)對內部審計在刺進企業(yè)的經濟活動，增加價值和實現(xiàn)目標方面的要求不同，它還需要對內、對外提供咨詢性服務和非審計服務，即“確認與咨詢服務”。就是要求內部審計在傳統(tǒng)的“確認”職能的基礎上，針對發(fā)現(xiàn)的問題分析原因，提出幫助企業(yè)改善管理，完善制度、提高效益的建議。（2）我國內部審計職能的最終目標應為企業(yè)增加價值。在企業(yè)機構設置中，內部審計部門在很大程度上是按照上級部門要求，人們并不關心它對組織增加價值所做的貢獻。但在新經濟形式下，外部環(huán)境的重大變化，競爭的加劇和監(jiān)管的加強，企業(yè)管理層必須快速反應，調整戰(zhàn)略，再造流程，防范風險。這就需要為決策提供更加及時，準確的信息。內部審計應提高原有的服務方式和服務質量，滿足管理者的需求。眾所周知，價值是從生產和銷售過程中產生出來的，內部審計師雖然不從事生產和銷售活動，但它可以通過收集生產和銷售過程的資料，查明和評估存在的風險，運用自己的經驗和知識，將這些有價值的信息，以建議、忠告、報告或其它方式通報給管理層或全體人員，為組織帶來巨大的利益。（3）在當前環(huán)境下，我國內部審計職能發(fā)揮應更關注企業(yè)內部控制審計。在經濟全球化和科學技術的迅猛發(fā)展的今天，企業(yè)的控制活動與其制定的各種目標，以及達成目標所需承擔的風險更緊密地聯(lián)系在一起，內部控制不可能脫離企業(yè)的活動而靜止存在，而靈活、動態(tài)的控制又必將導致企業(yè)的價值創(chuàng)造過程發(fā)生持續(xù)變化。為此，內部審計的目標被定位在為風險管理與控制和治理過程提供服務，它強調了內部審計在企業(yè)內部控制制度建設與治理結構中的關鍵作用。評價和改進風險管理、控制和治理過程，應當成為我國內部審計的“確認”與“咨詢”職能作用的重要內容。（4）內部審計的職能應與改善企業(yè)治理程序，推進廉政建設為目標。在我國，國有企業(yè)，事業(yè)單位都要設立內部審計機構。可以說內部審計機構及其人員是國有資產保值，增值的重要手段之一。所以企業(yè)要清醒認識內部審計的地位，充分發(fā)揮其職能，對提升組織整體治理水平，是關鍵因素之一。同時，內部審計與風險管理、控制和治理過程緊密聯(lián)系在一起，在治理中有效地推動廉政體系的建設，為組織增加價值服務。

［1］《中國審計體系研究》課題組編著.中國審計體系研究.

［2］朱榮恩，徐政旦，謝榮，唐清亮.審計研究前沿.

［3］陳建斯.審計原理與案例［M］.北京：中國財政經濟出版社.

［4］衡文睿.《中國內部審計》內部審計參與企業(yè)風險管理的職責分析.