論稅法與稅法學的地位——以宇宙全息統一論原理為視角

楊 萍

中國政法大學，北京100120

一、宇宙全息統一論原理內涵的介紹

內涵可以表述為:“一切事物的部分與整體之間存在著相互全息的關系;每一部分中都包含了其他部分，同時它又被包含在其他部分中。”從這一內涵我們可以獲知，萬事萬物存在兩點關系，第一點是部分即是整體關系，第二點是互為擁有，不可分割的關系。

宇宙全息統一論原理自古以來就被運用在生活中，如在醫學方面，我國中醫的望聞問切就運用的就是這個原理。醫生通過觀察病人身體的部分，臉部或手部等，就可以判斷病人身體的整體情況。在生物方面，農民用楊樹枝培育楊樹等。在人們逐步深入研究宇宙全息統一論原理的過程中，運用此項原理領域也越來越多，如地質勘探、哲學等。毋庸置疑，宇宙全息統一論原理已經成為共通的原理［1］。如果一些領域至今還沒有用到，只能說在這些領域人們對其還沒有認知。

二、以宇宙全息統一論原理審視法及法學世界

以宇宙全息統一論原理審視法及法學世界，一個從未發現的法及法學世界會呈現在我們面前:在法及法學世界中，部門法與其他部門法、部門法學與其他部門法學之間，擁有互相擁有、互相依賴、不可分割的關系;部門法、部門法學就是整個法、法學世界。

三、以宇宙全息統一論審視稅法、稅法學的地位

(一)稅法、稅法學在法、法學體系中的地位

如前所述，在法與法學世界中，部門法與其他部門法之間、部門法學與其他部門法學之間，是互不分割、互為擁有、互為依賴的關系;部門法與部門法學即是法與法學世界。對于法與法學的世界而言，在整個法世界和法學世界里，稅法和稅法學有著“相對獨立”的地位。

之所以說這兩者為“相對獨立”，是通過研究稅法與其他部門法、稅法學與其他部門法學的關系，之后再得出這一結論的。根據上文說的一樣，稅法、稅法學與其他部門法、部門法學之間的關系是互相擁有、不可分割的相互依存關系，并非是與其他部門法、部分法學相脫離而絕對獨立。如稅法中有刑法，稅法學中有刑法學，刑法中有稅法，刑法學中有稅法學;稅法中有民法，民法中有稅法，稅法學中有民法學，民法學中有稅法學等。

為什么說其相對“獨立”呢?這是從稅法、稅法學與整個法、法學世界之間的關系來講的。按照前面所講，稅法、稅法學本身就是整個法、法學世界，稅法包括法世界中的各個部門法，如刑法、民法、行政法等;稅法學包括法學世界中的各個部門法學，例如:行政法學、民法學以及刑法等。

(二)稅法、稅法學在財政法、財政法學中的地位

目前，我國高校在財政法、稅法方面開設的課程不盡一致。有些高校分別開設了財政法、稅法，有些高校只開設了稅法，有些高校開設了財政法與稅法合二為一的財稅法。前面所講的稅法、稅法學在法、法學體系中的地位，從宏觀上確立了稅法與稅法學的地位，在此，有必要從微觀上確立稅法、稅法學在財政法、財政法學中的地位。對于這個問題，可以從財政法學體系中獲得答案。財政法學體系可分為財政法總論與財政法分論兩個方面。細分來看，財政法總論由財政法的法律關系、調整對象、概念、淵源以及效力等方面構成，并且以上內容被滲透到了財政法的所有部門法中［2］。而財政法分論通常由財政收支平衡法、轉移性支出法、政府采購法、稅法、國庫法、財政管理體制等方面構成。

財政的本然是財政法分論排序的前提，但是應該如何理解財政本然呢?簡單來講，就是國家為讓群眾對公共產品及服務的需求得到滿足，而采取的一種籌集、運用資金的方式。國家的財務主要由私人財務與公共財務兩方面組成，其中私人財務是所有事業單位、社會團體、以及個人的總財務量，而公共財務則是我國所說的財政。對于私人財務的經理而言，會計與出納這是兩個必不可少的組成部分，這里會計負責經營與管理記賬工作;出納的職責是經營與管理現金工作。而在公共財務的經營管理中，也必須要有設立國家會計部門、國家出納部門，同樣也是不可或缺的。這里國家會計部門是指由我國各級政府所設置的財政部門，也就是這些下設的財政部門負責對每一年中，政府財政資金收入情況進行安排，并統一整理上年政府的財政資金收入。而國家出納部門是指我國各級政府所設置的國庫部門，也就是國庫部門對本級政府的財政資金收支進行經營和管理。對我國各級財政部門而言，在記賬過程中要嚴格按照相關法律進行，即我們常說的“預算法”，根據上文理解的這樣，我們也將預算法叫做“國家會計法”。而各級國庫部門在開展工作時，同樣要按照國家制定的法律法規對財政資金進行經營和管理，即我國常說的“國庫法”，和預算法一樣，我們也將國庫法叫做“國家出納法”，而財政法也由預算法和國庫法組成。從國家會計和出納這兩方面工作內容上說，其關鍵就是針對國家財政資金的收支狀況進行的，其中前者是對財政資金收支的“記”，后者則是對財政資金收支的“經營與管理”。根據這一思路，很自然的呈現了財政法的其他部門法，即國家財政收支平衡法、國家支出法以及國家收入法等。因為國家財政資金收支的內容十分龐雜，因此可以把國家收支法分為國債法、稅法以及其他收入法。國家支出法主要由轉移性支出和購買性支出所構成。由于必須確保國家財政資金收支的平衡，因此也不能忽視財政收支平衡法，這也屬于部門法范疇。

如果一個國家國土面積小，缺少政府級別的劃分，自然不會涉及到這樣一個問題，即政府應如何對財政關系進行處理。因此也不需要制定處理政府間財政關系的法律法規。對于這個國家來說，以上幾種部門法就是財政法所有部門法的組成部分。然而如果國土規模較大、由多個級別政府共同管理的國家來說，上述部門法是不完整的。對于這個國度來說會出現這個問題，應該怎樣處理好不同級別政府的財政關系。那么，解決這個問題的方式就是要制定相關的法律法規，也就是政府間財政關系法(在我國被稱為財政管理體制)。那么應該將這一部門法置于何處呢?本文認為部門法是應該處于首要地位的，這是因為在對不同級別政府的財政資金收支管理權限作出明確規定后，才可以繼續安排下一步的會計與出納工作。

按照宇宙全息統一論原理，稅法在財政法中同樣處于“相對獨立”的地位。為什么這樣說呢?“相對”二字是基于包括稅法在內的財政法的各個部門法之間屬于相互擁有、相互依存的關系［3］。我們既可從稅法中找到財政管理體制、預算法、國庫法等部門法的內容，又可從財政管理體制、預算法、國庫法等其他部門法中找到稅法的內容?！蔼毩ⅰ倍质腔诎ǘ惙ㄔ趦鹊母鱾€部門法與整個財政法的關系，即每個部門法即為整個財政法。

四、結語

了解稅法與稅法學的地位對稅法的理論研究和立法實踐都會產生極其重要意義。在研究方面，我們可以完全打破以前的稅法世界觀，即對稅法的研究僅局限于稅法本身;而會形成一個全新的、不受約束的稅法世界觀，即對稅法的研究不再糾結于稅法本身，而是站在宏觀視野下，對財政法和整個法世界進行研究。此外，對于立法而言，我們也能夠有更多的思路來解決問題，在遇到問題之后，若可以運用其他部門法的方式加以解決，那么我國就不再以稅法就是稅法而拒絕其他部門法的手段。

［1］楊萍．財政法與財政法學性質和地位及財政法學體系——以宇宙全息統一論為視角［J］．經營管理者，2014(02):3-4．

［2］劉劍文．域外財稅法學發展及其對中國的啟示［J］．科技與法律，2014(05):798-813．

［3］葉金育．債法植入稅法與稅收債法的反思:基于比例原則的視角［J］．法學論壇，2013(03):155-160．