概述“稅收立法”下憲法與財稅法的聯系

郭 龍

河南財經政法大學，河南 鄭州450000

中共十八屆三中全會指出:財政是一個國家治理的基石和重大支柱，科學合理的財稅體制是資源優化配置、保持市場統一、促使社會公平、更好實現國家長治久安的制度保障。不斷健全稅收立法成為建設中國特色社會主義法治體系的重要內容。稅收法定是稅收立法的首要原則，它是界定國家權力與公民權利二者的分配關系，表現稅收的憲政精神，也是稅收立法合法和合憲的基石，指引著稅收立法的基本方向。在憲法中明確稅收法定主義這一原則，確立稅收立法權，約束規范稅收授權立法是在中國憲政建設上完善稅收立法的必行之路。

對憲政的認識，學者們對此有很多不一，但絕大部分都將民主正義、約束權力、權利保護這些要素作為憲政的必然要件。稅收憲政是體現法治政府、人權保護這些憲政核心理念的有機體。公民私有財產權的認可和公民納稅的人格獨立，說明國家征稅要征得被征收人的同意，這是稅收憲政的基本。對公民財產的“合法征收”和對納稅人權益的保護，表現約束國家權力與保護公民權利的憲政基本要求，也是稅收憲政的核心之意。

一、稅收與人權

所謂“無代表不納稅”，從某種意義上來說人權，它是公民對國家權力要對其保護的基礎，稅收是人們為了自身利益的需要而與國家進行的權利與利益的對等交易，國家具有征稅的權力，人們有與其締結契約的抉擇權，同意權的外延，人們對國家稅款的使用還有監督權。納稅人的權利與稅收同時存在，因此，稅收憲政的本質是要更好的保護納稅人的權利。“稅法不是單純征稅的法律，而是保護納稅人切身權利的權利之法”，作為納稅人既具有享受國家公共服務，還應有如下方面的基本權利:(一)知悉權。納稅人有詢問和獲得相關納稅信息、材料的權利;(二)確實權。確實權意指納稅人所需繳納的稅款要是確定的，不得隨意更改，納稅人交稅的日期、方式、方法、數額要清晰明了;(三)公正權。稅收平等要求稅收公正平等的對待所有納稅人，并且納稅人如受到不公正、不平等的待遇，可向相應的行政機關提出申請行政復議或訴訟，從而捍衛自己的合法權益;(四)依法納稅權。依法納稅的權利包含兩方面的含義:1、納稅人只需依照稅法納稅，可以拒絕稅法規定以外的其他所有納稅要求，也是稅收法定的體現;2、在不違背稅法的背景下，納稅人有稅收籌劃權，指規劃交稅的權利，稅可以在法律規范的合理范圍之內少交甚至不交。

二、稅收與控權

分稅制改革實行20年來，對理順中央和地方財政分配關系、加強中央宏觀調控發揮了積極作用，隨著政治經濟的發展，這一制度中稅權高度集中于中央的弊端也日益凸顯，面對這一現狀，十八屆三中全會提出財稅體制改革要求，并審議通過《深化財稅體制改革總體方案》，提出“深化稅制改革、推進依法治稅、進一步理順中央和地方收入劃分”等目標，在該財稅體制改革中，這些目標的實現都離不開對稅收立法權在中央和地方間的劃分。而稅收立法權的劃分是稅權劃分的核心，是深化分稅制改革的重要內容，是進一步理順中央和地方收入劃分的充分條件，是依法治稅的要求，更是建立現代財政制度的重要保證。

當前國家財政收入日益依賴于稅，在稅收的征收中，國家具有強勢地位，并且征稅權的不斷擴大，容易侵犯納稅人的權利。為了讓國家對人民財產的征收限制在合法合理的范圍，有必要規范和制約征稅權，從而防止越權而對公民納稅人的利益造成損害。稅法中稅收的控權是指政府及其稅務機關要受到憲法法律的制約，以有限政府的形態存在，權力的分立從而盡可能減弱權力集權的出現。對于約束國家權力的種種方法手段當中，稅收憲政的現實運行體現在對國家賦稅權力的控制上。憲法制約政府的稅權，從而免于政府權力侵害納稅人的權利，這也是稅收憲政的具體要求。

政府稅權分為稅收立法權與稅收征收權兩方面，以憲政國家法律的控權原則為出發點，政府權力和公民權利的一致性是由權力分立為幾個層次來實現，此憲政邏輯在稅收方面的表現是將稅權分為橫向與縱向，用分權相互制約從而促使公共權力更好地實現其社會價值。縱向的劃分指中央與地方稅收權限的界限分劃。修改后的《立法法》確立了地方的稅收立法權。而橫向劃分指在三權分立的模式下稅收立法的權力由立法機關實施，稅收的征收以及日常的管理運行由國家行政機關行使，而相關的稅收糾紛裁判權最后則由司法機關來行使。

三、小結

憲法與財稅法，是重要的理論與實踐關系，憲政國家，特別是實質意義上的法治國家，其本質必須同時是租稅國家。財稅法是對人們的自由財產進行政府干預的法律，同時也是國家進行公共財政分配的法律。因此，能夠正確認識憲法與稅法的關系，使稅法在憲法秩序下發揮其對治國安邦的基礎性作用，并以此探索出一條高效、合理、規范的法治財稅路徑。

［1］王士如．中國稅收立法的憲政思考——從稅收法定主義談起［J］．政法論壇，2009，1，27(1)．

［2］葛克昌．稅法基本問題(財政憲法篇)［M］．北京:北京大學出版社，2004．11．