混合所有制經濟制度下企業與稅收關聯性

周燕飛

【摘 要】混合所有制經濟制度下建立深化國有企業改革的配套稅收政策至關重要。本文首先闡述了混合所有制經濟制度，然后分析了當前在混合所有制經濟制度下國有企業改革和稅收政策的現狀，提出了有利于深化國有企業改革的稅收政策建議，希望能夠為推進國有企業改革貢獻綿薄之力。

【關鍵詞】國有企業改革 稅收政策 研究

國有企業是國民經濟的命脈，是國家財稅收入的重要來源。稅收政策能夠通過調整市場主體的利益分配從而干預市場機制，國有企業改革也是作為稅收客體的演進過程。十八屆三中全會指出，要積極發展混合所有制經濟。當前，隨著經濟轉型和產業升級的推進，混合所有制經濟制度下的國有企業改革逐漸進入“深水區”，亟須完善配套的稅收政策，為改革的深入推進營造環境、增添助力。

一、關于混合所有制經濟制度

混合所有制經濟是指“財產權分屬于不同性質所有者的經濟形式。”宏觀上講是一個國家或地區的所有制結構中，包括國有、集體公有制經濟，私營、個體、外資等非公有制經濟，也包括擁有公有制經濟成分的合資、合作經濟；微觀上講是不同性質的投資主體共同出資組建的企業。混合所有制經濟在我國的出現源于國有企業改革，源于尋找公有制同市場經濟相結合的途徑，20世紀90年代，允許民間資本和外資參與國企改革。實踐證明，這種經濟形式有利于國有資本保值增值、提高競爭力，有利于促進生產力的發展，是國資國企改革的重要支撐。黨的十八屆三中全會指出，“積極發展混合所有制經濟”；2014年《政府工作報告》進一步指出“加快發展混合所有制經濟”。

二、混合所有制經濟制度下國有企業改革及稅收政策現狀

自1978年十一屆三中全會全面啟動改革開放，中國經歷了多年的國有企業股份制改造及稅收政策演變，經歷了三個轉折點：一是十二屆三中全會實施承包經營責任制，推進政企分開，但是因基數確定難等問題，稅利不分的現象更加突出；二是1992年十四屆三中全會后全面推進國有企業公司制改造，新稅制開始不區分企業性質統一了稅法，初步營造了比較公平的市場環境[1]；三是2003年十六屆三中全會，提出“大力發展國有資本、集體資本和非公有資本等參股的混合所有制經濟”，推進現代產權制度改革。可以說，過去十年，雖然局部的改革還在推進，因為國有企業改革愿望不強烈，國企改革總體上停滯甚至倒退。當前，經濟下行趨勢明顯，國有企業出現虧損，倒逼機制再一次加快了國有企業改革的步伐 [2]。十八屆三中全會鼓勵非公有制企業參與國企改革。但是，國企改革已經進入“深水區”，面臨非常突出的問題：一是國有股一股獨大。央企及子企控股的378戶上市公司中，非國有股權超過53%，但央企及地方國企母公司仍是國有獨資企業，非公有資本進入的金融、稅收政策等還不完善，進入比較困難。二是企業內部公司治理不完善，經營機制不適應市場經濟要求。三是企業的破產制度落實難。雖然2007年《破產法》已明確規定，但一些國企仍依賴政府補虧，不愿以市場化方式退出，即使不得已破產的，在破產程序、稅收的清欠等方面都存在大量的問題。四是大量的歷史遺留問題尚未解決，如社會職能的剝離，最大的問題是退休職工的安置問題，相應的稅收支持政策也不很完善。

而與此同時，經過30多年的改革，民營資本在我國國民經濟中已經具有非常重要的地位，民營經濟貢獻了70%的GDP，完成了60%以上的固定資產投資，解決了70%以上的新增就業。以民營經濟為代表的混合所有制經濟對國民經濟的貢獻可見一斑。允許非國有資本參股國有資本投資項目，二者有機結合利于優勢互補，將形成積極推動整個國民經濟健康發展的合力的局面。

三、混合所有制經濟制度下深化國企改革的稅收政策建議

為適應黨的十八大及十八屆三中全會關于國有企業改制的目標需求，破解國有企業改革進程中存在的國有股一股獨大、非公資本進入難等瓶頸，應該制定與之相應的稅收政策，不斷優化稅收環境，為深入推進國企改革奠定扎實的基礎。

（一）明確稅收原則

當前稅收政策促進國有企業改革應當遵循幾個原則：利于宏觀調控，從發展大局出發，運用稅收政策對企業的導向，促進國有企業轉型升級；利于均衡分配，既能增加國家財政收入，又能保證企業發展利益；利于公平競爭，政策統一公平，特別是有利于非公資本的進入，并充分發揮市場的決定作用，實現優化配置；利于依法治稅，遵循法律制度，發揮稅收應有的法律效力[2]。

（二）優化稅收環境

要進一步消除歧視，營造簡便統一、公平效率的稅收環境。一要統一國企和混合所有制企業發展的稅收政策，為混合所有制企業的稅收“減負”。二要對內資外資的所得稅實行統一的征收標準，不再加以區分。三要優化稅收結構，均衡各種所有制經濟的稅負。擴大消費稅征收范圍，變為價外稅并行在零售環節；擴大增值稅征收范圍，將營業稅行業納入增值稅的征稅范圍；征收社保稅，加強對社保資金的監督等[3]。比如，2013年，塔里木油田中古區塊、克拉瑪依千萬噸煉化項目、準噶爾盆地東部新發現的昌吉油田等油氣資源開發、加工項目均采用混合所有制形式，由自治區、地方政府、新疆企業、駐疆石油石化央企合作開發運營。據測算，以新疆地方為主導進行500萬噸油氣開發，年均可實現銷售收入210億元左右，工業增加值約168億元左右，增加地方稅收約25億元。

（三）實行稅收優惠

實施結構性減稅政策，進一步加大稅收優惠力度，轉變優惠方式，變事后優惠為事前優惠。加大對高科技、環保性企業的減稅扶持力度，使混合所有制企業成為轉型升級的重要力量。加大對科技投入的優惠，引導企業主動進行技術創新和改造，允許對企業新產品、新工藝的研發費用進行稅前加倍扣除。企業改制時對印花稅和契稅進行優惠。比如，對三資企業和部分高科技企業采用的優惠稅率，所得稅率由25%降為15%。又如，2011年11月，財政部和國家稅務總局發布了《營業稅改征增值稅試點方案》，截至2014年6月全國范圍內交通運輸業、郵政業和電信業已經正式納入“營改增”范圍。“營改增”是國家實施結構性減稅的重要舉措，克服了重復征稅的弊端，大部分企業可以降低稅負，并引導企業通過技術創新等提高經濟效益，享受更多優惠。上海中技樁業股份有限公司執行董事朱建舟反映，運輸外包后運一噸貨物到浦東550元，營改增以后7個點的營業稅增加到11個點的增值稅，增加了4個點的抵扣，運輸成本降到22元。

（四）完善稅收管理體制

國有企業改革伴隨企業的兼并重組以及合并破產，在此過程中出現了一些問題，比如，一些地方通過低估資產、脫殼經營等方式借此逃稅漏稅，致使稅收非法流失。因此，要不斷地完善稅收管理制度，強化稅收征管力度。稅務機關要對實行兼并、重組的國有企業清理賬目、結清稅款；督導新的法人代表承擔原企業的欠稅責任；采取有效措施加大清欠力度，嚴格執行加收罰款和滯納金制度，保證稅款及時足額入庫。稅務機關要參與到企業改制中，做好前期的預判分析工作，掌握好企業的改制進度，可以采取分段落實的辦法征繳稅款，同時，還要做好稅法的宣傳咨詢工作，下力氣規范企業的納稅行為。

（五）破除私有資本進入障礙

國有企業改革是要國有資本逐漸退出，同時鼓勵私有資本進入，從而實現投資主體的多元化。但是目前，在私有資本進入的過程中遇到了金融、稅收等方面的障礙[4]。因此，稅收政策要采取一定的措施破除私有資本進入的障礙，可以對個體股東在一定時期內，特別是進入初期的股息收入不計稅，免交個人所得稅；還可以把將企業所得稅部分歸到個體股東所得的股息中，使個體股東個人所得稅進行一些抵免等。對城市公用事業等，利用稅收優惠政策，鼓勵私有資本向這些行業進行投資，使混合所有制經濟參與到城市的經營中。

結語

綜上所述，混合所有制經濟制度下國有企業改革已經進入“深入區”，必須配套完善相應的稅收政策，從營造公平的稅收環境、加大稅收扶持力度、完善稅收管理制度、破除私有資本進入障礙等方面入手，多管齊下，強化措施，鼓勵發展混合所有制經濟，保障市場主體的合法權益，相信一定能夠為縱深推進國有企業改革做出應有的貢獻。

【參考文獻】

[1]黃暹光. 國有企業改革與稅收政策的調整[J].涉外稅務，1997（04）：47-48.

[2]劉行，李小榮.金字塔結構、稅收負擔與企業價值：基于地方國有企業的證據[J]. 管理世界，2012（08）：91-105.

[3]葛守昆，梁洪基. 中國國有企業改革的本原問題與思路重置[J]. 現代經濟探討，2013（03）：20-24.

[4]吳延兵. 國有企業雙重效率損失研究[J]. 經濟研究，2012（03）：15-27.endprint